Балансовые отчеты учетно-статистического и контрольного построения и представления

3

Содержание

Введение

1. Понятие и основные концепции балансовых отчетов

1.1. Определение балансового отчета, его назначение и виды

1.2. Виды балансовых отчетов

1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

2. Балансовые отчеты учетно-статистического и контрольного построения и представления

2.1. Бухгалтерский баланс в современных экономических условиях

2.2. Структурное построение балансовых отчетов: консолидированные балансовые отчеты

2.3. Вопросы трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Информация о хозяйственной операциях производящих экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в балансовые отчеты предприятий.

В системе нормативного регулирования балансовые отчеты рассматриваются как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе информации учета, подготовленной по установленным формам за период. В свою очередь отчетный период – это период, за который организация должна составлять отчетность.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Поэтому балансовые отчеты должны выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователям информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Самостоятельный балансовый отчет согласно ст. Гражданского кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического лица, т. е. выполняет экономико-правовую функцию.

Балансовый отчет служит основным источником информации для обширного круга пользователей, как внутри экономического субъекта, так и за его пределами.

Актуальность курсовой работы связана со стремительным развитием в России крупного, среднего, малого бизнеса. В связи с этим грамотное становление отчетности в организации становится наиважнейшей задачей для каждого руководителя.

Целью курсовой работы является изучение видов и принципов составления балансового отчета, на примере бухгалтерского баланса организа­ции ОАО «Микротек».

Для достижения цели предполагается решить ряд задач:

        изучить теоретические работы разных авторов, посвященные теме исследования;

        рассмотреть экономическую сущность балансовых отчетов;

        рассмотреть структурное построение балансовых отчетов;

        рассмотреть балансовые отчеты учетного оформления;

        изучить вопросы трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО.

1. Понятие и основные концепции балансовых отчетов

1.1. Определение балансового отчета, его назначение и виды

Термин «баланс» происходит от латинского «bilanx», буквально — двучашие, и означает равновесие, равенство. Этот термин применяется в экономической литературе, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определен­ный период времени. Например, баланс производства и распределе­ния валового внутреннего продукта, материальные балансы, баланс денежных доходов и расходов государства и др. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

        равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пас­сива  баланса и т.д.;

        наиболее важная форма отчетности, показываю­щая состояние средств организации в денежной оценке на определен­ную дату.

Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, как пра­вило, на одном уровне. В отличие от балансов, используемых при пла­нировании и анализе, баланс представляет собой сис­тему моментных показателей, характеризующих состояние средств организации на определенную дату. По определению Я.В. Соколова, баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое поло­жение организации. В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчет­ную единицу, дополнением к которой является совокупность других форм отчетности.

В других формах отчетности расшифровываются данные, которые содержатся в балансе. Если в балансе отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности орга­низации, то в других формах представлено состояние всех средств органи­зации. В основу построения баланса положена классификация хозяй­ственных средств. В экономике любого государства баланс выполняет следующие основные функции:

        информирует собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, об имущественном состоянии организации, т.е. о том, в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие может распоря­жаться;

        позволяет определить, способно ли предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые за­труднения;

        отражает финансовый результат деятельности организации за от­четный период, по которому судят о способности руководителей сохра­нять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы;

        служит основой для оперативного финансового планирования и контроля за движением денежных средств организации;

        является источником информации для налоговых служб, кредит­ных учреждений и органов государственного управления.

Некоторые специалисты, например, Н.В. Бородина, В.В. Жаринов, Н.П. Любушин, говоря о функциях баланса, главное его назначение видят в том, что он:

        является основной формой отчетности;

        выполняет контрольную функцию;

        служит базой для экономического анализа финансово-хозяй­ственной деятельности организации.

Многие крупные предприятия имеют сложную структуру; каждое подразделение ведет учет и составляет баланс. Балансы и отчетность дочерних и зависимых организаций помогают руководи­телям крупного предприятия координировать деятельность всего иму­щественного комплекса.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды активов, предназначенные для предпринимательской деятель­ности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудова­ние, инвентарь, сырье, продукцию, права, требования, долги, другие исключительные права и т.д. Любой баланс отражает состояние имущества как группировку разнородных имущественных средств и прав на это имущество и одновременно как капитал опреде­ленных хозяйственных субъектов, а также третьих лиц.

Каждый пользователь отчетности стремится решать свои задачи исходя из модели баланса.

Кредиторов беспокоит платежеспособность фирмы, и поэтому они склонны рассматривать баланс как категорию учета, позволяющую на определенный момент времени представить в денеж­ном измерении имущественное положение организации.

Покупателей и продавцов волнует вопрос, что выгоднее: продать предприятие в целом или же, ликвидировав его, реализовать его иму­щество (в этом случае составляется актуарный баланс, который пред­ставляет собой одну из разновидностей статического баланса).

Администрацию и собственников интересует движение капитала, который должен приносить прибыль, поэтому баланс для них — до­кумент, в котором представлен финансовый результат организации за отчетный период. Такой баланс получил название динамического.

Налоговые органы в зависимости от действующего в стране нало­гового законодательства могут быть заинтересованы как в статическом, так и в динамическом балансе. Для налоговых органов составляются декларации по налогам, которые могут быть увязаны с формами отчет­ности. В других случаях информация для налоговых расчетов форми­руется по данным первичных документов, и таким образом создается параллельный налоговый учет или данные выбираются из счетов Глав­ной книги и модифицируются в соответствии с требованиями налоговых органов. В России составляют балансы, которые показывают состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определен­ную дату. Эти средства классифицируют по составу, источникам форми­рования, размещению, юридической принадлежности и т.д. Следова­тельно, в основу построения баланса положена клас­сификация хозяйственных средств организации, которая подробно будет рассмотрена ниже.

Виды и классификация отчетности. Отчетность является ос­новным источником информации о деятельности любой организации. В зависимости от пользователей отчетность юридических лиц подраз­деляют, как правило, на три вида:

        бухгалтерская отчетность основана на данных бухгалтерского учета, правила формирования показателей установлены Положения­ми по бухгалтерскому учету, которые утверждает Министерство фи­нансов Российской Федерации, является публичной (открытой для всех заинтересованных лиц);

        налоговая отчетность основана на данных налогового учета, составляется и представляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, ее данные могут являться коммерческой тай­ной для всех пользователей, кроме налоговых инспекций;

        статистическая отчетность основана на данных бухгалтерского и оперативного учета, формируется по правилам, установленным Гос­комстатом Российской Федерации (Росстатом), предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально-экономических явлениях и не является публичной (данные могут представлять ком­мерческую тайну).

Кроме того, организации могут представлять специализированную отчетность в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг (эмитенты ценных бумаг, например акционерные общества), в комитеты по управле­нию федеральным и муниципальным имуществом (унитарные предприя­тия) и т.д. Однако бухгалтерская отчетность представляется всем пользо­вателям — и в налоговые органы, и в комитет государственной статистики, и в ФКЦБ, и в комитеты по управлению государственным имуществом. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по различным при­знакам.

1.  В зависимости от назначения отчетность может быть:

        внутренняя (управленческая) — для руководителей различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установлен­ные руководством хозяйствующего субъекта;

        внешняя (финансовая) — для внешних пользователей (инвес­торов, кредиторов, налоговых служб и т.д.), формируется по правилам, установленным государством.

2.  В зависимости от периода составления отчетность может быть:

        промежуточная — составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);

        годовая — содержит итоговые показатели деятельности орга­низации за календарный год.

3.  По степени детализации различают отчетность:

        общую — характеризует хозяйственную деятельность всей орга­низации;

        специальную — раскрывает информацию об отдельных направ­лениях деятельности организации (материально-техническое снабже­ние, состояние расчетов с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг и т.п.).

4.  По степени обобщения отчетность подразделяется следующим образом:

        единичная — охватывает показатели отдельной организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс;

        сводная — раскрывает объединенные показатели юридическо­го лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдель­ный баланс;

        консолидированная — раскрывает информацию о группе взаимо­связанных организаций, каждая из которых может быть самостоятель­ным юридическим лицом (холдинг, финансово-промышленная группа и т.п.).

Следует отметить, что в российском законодательстве о бухгал­терском учете понятия сводная и консолидированная отчетность упот­ребляются как синонимы, в то время как в международной практике принято их разграничивать.

1.2. Виды балансовых отчетов

Существует множество видов балансовых отчетов в зависимости от цели его составления. Для получения более четкого представления о них можно выделить восемь группировок бухгалтерского баланса:

1) по источникам составления;

2) по срокам составления;

3) по объему информации;

4) по характеру деятельности;

5) по форме собственности;

6) по реформированию;

7) по формату;

8) по времени составления;

9) по полноте.

1) По источникам составления бухгалтерские балансы могут быть инвентарными, книжными и актуарными.

Инвентарный баланс составляют только на основании инвентари­зации. Ее результаты показывают размер актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником.

Книжный баланс формируют по данным счетов Главной книги без предварительной их проверки путем инвентаризации.

Актуарный баланс составляют по данным, собранным по стати­стике страховых, торговых и подобных предприятий.

На практике чаще всего составляется книжный (счетный) баланс, но его данные корректируются данными инвентаризационных описей.

2) По срокам составления бухгалтерские балансы бывают вступи­тельными, текущими, санируемыми, ликвидационными, разделитель­ными, объединительными.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность, и формируется после регистрации устава организации и внесения в уставный фонд активов.

Текущий баланс составляют периодически в течение всего времени существования организации. Он может быть начальным (входящим), промежуточным и заключительным (исходящим). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Промежуточный баланс отличается от заключительного и начального, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, проме­жуточный баланс составляют исключительно на основании данных текущего учета, не подтвержденных инвентаризацией.

Санируемый баланс составляют в тех случаях, когда организация стоит на пороге банкротства и ей необходимо сделать выбор: ликвиди­роваться путем объявления о банкротстве или договориться с креди­торами об отсрочке платежей. Кредиторам надо знать размеры поне­сенного убытка, поэтому санируемый баланс формируют с помощью аудитора до окончания отчетного периода с целью выявления реаль­ного положения дел.

Ликвидационный баланс формируют в случае ликвидации органи­зации. Различают вступительные ликвидационные балансы (на начало ликвидации), промежуточные ликвидационные балансы (в течение всего периода ликвидации) и заключительные ликвидационные балансы (на конец ликвидации).

Разделительный баланс составляют при разделении крупной организации на несколько более мелких структурных единиц, а также при передаче одной либо нескольких структурных единиц от одной организации другой. В последнем случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

3) По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные балансы.

Единичный баланс отражает деятельность только одной органи­зации.

Сводный баланс агрегирует данные включаемых в него единичных балансов. В таком балансе отражается общее состояние средств груп­пы организаций в целом. Разновидностью сводных балансов является консолидированный баланс, который представляет собой объединение балансов юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в эконо­мическом и финансовом отношении организаций.

4) По характеру деятельности различают балансы основной и не­основной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации считаются неосновными, например подсобное сельское хозяйство.

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятель­ностью, могут составлять отдельные балансы.

5) По форме собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций.

6) По реформированию различают реформированные и нереформированные балансы.

Баланс считается реформированным, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не показывается.

Нереформированным считается баланс, когда прибыль, получен­ная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной строкой.

7) По формату баланс может быть:

        двусторонний — актив слева, пассив справа, иногда наоборот;

        односторонний — актив сверху, пассив под активом (возможен обратный порядок);

        разделенный — по центру приводятся названия статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

        шахматный — матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по графам — статьи пассива (возможен обратный порядок).

8) По времени составления различают следующие виды баланса.

Провизорный баланс составляют в конце месяца до наступления отчетной даты. Такой баланс служит для целей управления.

Перспективный баланс составляют на будущие периоды статисти­ческими методами. Если такой баланс не соответствует потенциаль­ным возможностям организации, то на основе его анализа формируют директивный баланс.

Директивный баланс составляют исходя из оптимальной струк­туры использования ресурсов фирмы.

9) По полноте различают баланс-брутто, и баланс-нетто.

Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регулирую­щие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой.

В ОАО «Микротек» составляется текущий, книжный (счетный), двусторонний баланс основной деятельности, его данные корректируются данными инвентаризационных описей.

1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

На современном этапе работы ОАО «Микротек» приоритетной задачей является производство и реализация мебели.

Согласно Уставу открытое акционерное общество «Микротек» учреждено в соответствии с законом Российской Федерации «Открытое акционерное общество».

ОАО «Микротек» является коммерческой организацией и действует на основании Устава и действующего законодательства. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета.

Предприятие самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и других ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым предприятием самостоятельно.

Основной целью деятельности ОАО «Микротек» является получение прибыли, а также удовлетворение потребностей юридических лиц и населения в работах, производимых обществом.

Основными видами деятельности являются следующие:

        производство;

        торговля.

В организации ведется централизованный бухгалтерский учет, не имеет филиалов и структурных подразделений. Согласно закона о бухгалтерском учете в Российской Федерации, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства России при выполнении хозяйственных операций возлагается в ОАО «Микротек» на руководителя. Руководитель ОАО «Микротек» учредил бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером.

Организация бухгалтерской службы в ОАО «Микротек» в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой включает в себя права и обязанности главного бухгалтера, место бухгалтерии в системе управления предприятием.

Бухгалтерия ОАО «Микротек»  занимается обработкой документов, ведением учетных регистров и на их основе - составлением отчетности.

Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, он дает указания по ведению учета и составления отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и денежных обязательств.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете в ОАО «Микротек»  регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График устанавливает рациональный документооборот, т.е предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, минимальный срок по нахождению в подразделении или у исполнителя.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета  и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

На ОАО «Микротек», с помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и выявляют ошибки, допущенные в учете: контролируют сохранность тех или хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц.

В ОАО «Микротек» установлены случаи обязательного проведения инвентаризации имущества и финансовых операций:

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передаче дел);

-при установленных фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;

Аналитический учет отгрузки и реализации организуется по отдельным видам товаров.

Кроме журналов-ордеров и ведомостей бухгалтерией ведется Главная книга-регистр синтетического учета. Кредитовые обороты по журналам-ордерам переносятся на счета Главной книги одной итоговой суммой за месяц, т.е. в развернутом виде они содержатся в журналах ордерах. На основании Главной книги и других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности.             

На изучаемом предприятии разрабатывается учетная политика и оформляется приказом. Данный приказ подписывается руководителем предприятия. Приказ об учетной политике соответствует требованиям ведения бухгалтерского учета и отчетности, плану счетов бухгалтерского учета, нормативным и законодательным актам регулирующих ведение бухгалтерского учета организации.

2. Балансовые отчеты учетно-статистического и контрольного построения и представления

2.1. Бухгалтерский баланс в современных экономических условиях

Построить баланс правильно значит:

        полностью охватить хозяйственные процессы организации во всем их многообразии;

        дать надлежащую группировку хозяйственных средств;

        изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финан­сово-хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств организации.

Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и го­ризонтальный.

Вертикальный разрез предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковы­вать как средства, пассив — как источники (статический баланс), а весь баланс — как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета или группы счетов. Дебетовое сальдо, как правило, отражают в активе, кредитовое — в пас­сиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано в круг­лых скобках как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения формы баланса и вычитается при формировании итогов разделов.

В нашей стране принята преимущественно юридическая трактовка статического баланса. Согласно данному подходу объектом баланса выступает имущество организации, т.е. то, что находится в собствен­ности или под контролем (владением) организации. Структура пасси­ва при этом является производной от структуры актива, поскольку отражает только задолженность организации. Существует и иная трак­товка статического баланса, согласно которой в активе фиксируются права организации на причитающееся ей имущество, а в пассиве — ее обязательства передать имущество собственникам и кредиторам. В экономическом смысле главная задача статического баланса сводится к оптимизации структуры актива и пассива. Изменение структуры актива, как правило, влияет на эффективность хозяйственной деятель­ности. Так, рост запасов может указывать на замедление оборачива­емости и, следовательно, снижение рентабельности. Когда актив рассматривается как основное содержание статического баланса, предпо­лагается, что его статьи должны располагаться в порядке их ликвид­ности (от основных средств до кассы или наоборот). Статьи пассива должны быть сгруппированы по мере их возможного изъятия. При этом в активе и пассиве отражают одни и те же средства, но в разной груп­пировке: в одном случае по составу, а в другом — по их источникам.