Бухгалтерская отчетность. 65

Содержание

Часть I……………………………………………………………………………3

Введение………………………………………………………………………..…3

1. Законодательное обеспечение бухгалтерской финансовой отчетности организации. Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»……….…4

2. Составление Отчета о движении денежных средств по новой форме…….5

2.1. Что не следует считать  денежным потоком…………...............................7

2.2. Пример 1………………………………………………………………….…7

2.3. Как разделить денежные потоки по видам деятельности………….……8

2.4. Как отражать валютные операции……………………………………..…9

2.5. Пример 2…………………………………………………………………....10

2.6. Пример 3……………………………………………………………………….…12

2.7. Дополнительные пояснения к отчету…………………………………..................……13

Часть II…………………………………………………………………………15

1. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций……………..15

Список использованной литературы…………………………………………35

Введение

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Любая организация  обязана вести бухгалтерский  учет и ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность. По требованию учредителей фирмы отчетность может  составляться ежемесячно. Данные отчетности формируют нарастающим итогом с  начала года. Отчетность может быть промежуточной и годовой. Промежуточную  отчетность составляют за квартал, полугодие  и 9 мес. В нее включают баланс (форма№1) и Отчет о прибылях и убытках (форма№2). По итогам года формы составляют годовой отчет. Он отличается большим  количеством форм. В годовой отчет  включают: 

Бухгалтерский баланс (форма N 1); 
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) 
Отчет об изменениях капитала (форма N 3); 
Отчет о движении денежных средств (форма N 4); 
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5); 
Пояснительную записку; 
Итоговую часть аудиторского заключения.

Для составления  бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный  день отчетного периода.

При составлении  бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный  год с 1 января по 31 декабря включительно.

1. Законодательное обеспечение  бухгалтерской финансовой отчетности  организации. Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

 В соответствии с новым ПБУ 23/2011, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).  

Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения -это  вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации  «до востребования» в банках.

В отчете о движении денежных средств  организации отражаются:

• Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).
• Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:

1. от текущих операций (операции по осуществлению обычной деятельности компании, приносящей выручку, а также операции, порождающие прочие доходы и расходы, не относящиеся к категории инвестиционных или финансовых)
2. от инвестиционных операций (операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации)
3. от финансовых операций (операции, связанные с привлечением компанией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств)

При этом, платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.

Например:

• уплата процентов относится к текущим операциям;
• возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.

При погашении  кредита обе указанные части  могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит  единую сумму на соответствующие  части и отражает их в отчете о  движении денежных средств раздельно.

В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

2. Составление Отчета  о движении денежных средств  по новой форме

Данный отчет необходим  руководителям для контроля денежных потоков; его внимательно просматривают  инвесторы, банкиры, акционеры. Как  составить отчет за 2011 г. по новой  форме?

Начиная с отчетности за 2011 г. коммерческие организации (за исключением кредитных) должны составлять Отчет о движении денежных средств согласно одноименному ПБУ 23/2011 (утв. приказом Минфина России от 02.02.11 № 11н).

В новой  форме,  по сравнению  с действовавшей ранее, расширен список денежных потоков по каждому из видов деятельности (в частности, в денежных потоках от текущих операций требуется указывать поступления от арендных и лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, от перепродажи финансовых вложений). Более детально представлены потоки от инвестиционных операций (поступления от продажи акций других компаний, долговых ценных бумаг и прав требований, платежи за долговые ценные бумаги и приобретенные права требований). Отдельно следует показать проценты по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива.

В потоке от финансовых операций в  новой форме отчета выделены поступления  от собственников и участников, поступления от выпуска акций, облигации, векселей, платежи по выкупу долей, векселей. Теперь в составе финансовых операций следует отражать выплаты дивидендов и иных платежей в пользу собственников и участников (ранее они включались в выплаты по текущей деятельности)

Главные отличия отчета за 2011 г. от отчетов  предыдущих лет состоят в том, что в денежных потоках предстоит учесть денежные эквиваленты; отразить движение денег по сделкам за вычетом НДС и акцизов; представить ряд поступлений и выбытий в свернутом виде; не оказывать операции конвертации иностранной валюты.

Поскольку для отражения денежных потоков  и их эквивалентов в 2011 г. установлены  иные правила, чем в предыдущем год, следует скорректировать данные по 2010 г., исходя из правил, установленных  ПБУ 23/2011.

Рассмотрим детально особенности  отражения данных в отчете.

Эквивалент денежных средств — это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный срок погашения которых не превышает три месяца.

Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является составной частью учетной политики предприятия. В ней в 2011 г. следовало закрепить перечень финансовых вложений, включаемых в состав денежных эквивалентов.

Примером денежных эквивалентов могут  служить высоколиквидные векселя  или облигации, предназначенные для погашения краткосрочных обязательств, а также вклады "до востребования" и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для  управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода.

2. 1. Что не следует считать денежным потоком

В отчете не следует отражать платежи  и поступления, меняющие состав средств  или денежных эквивалентов, но не их общую сумму. Не считаются денежными  потоками и не отражаются в отчете:

• платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;
• поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
• перевод денежных средств или денежных эквивалентов из одной формы в другую форму;
• валютно-обменные операции, т. е. операции по конвертации иностранной валюты.

Иными словами, трансформация денежных средств в денежные эквиваленты и обратная трансформация не показывается в отчете, поскольку это приведет к "задвоению" информации. Исключение составляют только начисленные проценты по денежным эквивалентам, а также потери и выгоды от обменных операции одного вида потока или денежного эквивалента на другой (пример 1).

Пример 1

Компания разместила денежные средства на  краткосрочном депозите. Затем  он был закрыт,  деньги вернулись  на расчетный счет (с процентами). В отчете отражаются только начисленные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51) на депозит (счет 55) и обратно в нем не показывается.

Компании, составляющие консолидированную (сводную) отчетность при составлении общего отчета должны обратить внимание на требование п. 20 ПБУ 23; существенные денежные потоки между головной, дочерними и зависимыми организациями отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и иными лицами.

2.3. Как разделить денежные потоки по видам деятельности

Как и в прежние голы, поток  денежных средств в отчете распределить по трем направлениям — от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.

К ним также можно отнести  операции, порождающие прочие доходы и расходы, не относящиеся к категории инвестиционных или финансовых. Этот поток характеризует уровень обеспеченности организации денежными средствами для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Инвестиционная деятельность связана  с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации и финансовых вложений, она направлена на обеспечение денежных поступлений в будущем.

Финансовые операции связаны с  привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины, структуры капитала и заемных средств (поступления от собственников, от выпуска акций, облигаций, векселей и выплаты по ним).

Если у бухгалтера будут возникать  сомнения в квалификации тех или иных потоков, следует обратиться к тексту ПБУ 23/2011, где приведены примеры классификации большинства видов доходов и расходов по конкретным видам деятельности. Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.

Нетто-оценка или что отражать "свернуто". По общему правилу каждый существенный вид поступлений в отчете отражается отдельно от выплат денежных средств, т. е. развернуто, но в ряде случаев денежные потоки отражаются свернуто.

Этот порядок предстоит применять  посредникам, участвующим в расчетах (например, в Отчет о движении денежных средств комиссионера, реализующего товары комитента, попадут лишь суммы комиссионных вознаграждений; деньги, принадлежащие третьим лицам — комиссионеру, поручителю, в отчете отражать не следует).

К транзитным платежам можно отнести платежи  от арендаторов собственнику помещений, поступающие в счет возмещения коммунальных услуг, а также платежи торговым организациям, поступающие от покупателей в счет возмещения расходов по транспортировке груза. То же относится к техническому заказчику строительства, который на правах агента перечисляет денежные средства инвестора-застройщика проектировщикам, подрядчикам и другим лицам, участвующим в создании объекта недвижимости.

2.4. Как отражать валютные операции

Отчет составляется в рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23).

Это положение в корне меняет правила отражения потоков в  иностранной валюте, ранее установленные  п. 16 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерском  отчетности (утвержденных приказом Минфина  России № 67н). По старым правилам весь поток денежных средств представлялся пользователям отчетности по курсу Центрального банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.

Чтобы выполнить  это требование, бухгалтер должен был формировать несколько предварительных форм отчета по каждому виду применяемой организацией иностранной валюты. После этого данные каждой строки расчета пересчитывались по курсу Центрального банка России на 31 декабря, а затем суммировались с данными отчета в российских рублях. В итоге пользователю отчетности представлялся срез по движению всех денежных средств с позиции курса иностранной валюты на 31 декабря соответствующего отчетного года. То есть по всем строкам отчета, наряду с рублевыми средствами, были показаны движения валютных средств в переводе на рубли по курсу Центрального банка России, установленному на 31 декабря.

В отчете за 2011 г. весь валютный поток  в отчете отражается по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления  платежа (пример 2).

Пункт 19 ПБУ 23/2011 устанавливает: остатки  денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете по правилам, определенным ПБУ 3/2006. То есть остатки средств на начало года теперь не следует пересчитывать по курсу на отчетную дату (31 декабря), ведь это не вытекает из требований п. 7, 8 и 11 ПБУ 3/2006. Поэтому и в бухгалтерском балансе и в отчете величины денежных средств на начало и конец года теперь должны быть одинаковыми.

Пример 2

У компании на валютном счете в долларах США  не было остатка денежных средств ни на начало, ни на конец года, однако в течение года операции по данному счету были.

Предположим, что курс доллара условно в  течение года менялся от 29 руб./долл. США до 30 руб./долл. США (в конце года он составил 30 руб./долл. США).

По  действовавшим ранее правилам, в  отчете следовало весь поток денежных средств в течение (оплату поставщикам, получение выручки от покупателей  и др. операции по валютному счету) представить по курсу на 31 декабря - 30 руб./долл. США. Для этого бухгалтер составлял отчет в долларах США, затем к потоку денежных средств применял курс 30 руб./долл. США. Полученный результат следовало сложить с денежным потоком по рублевым счетам и кассовым операциям.

По  правилам, установленным в ПБУ 23/2011, по валютным операциям следует применять  текущий курс, который действовал на дату осуществления операции. Иными  словами, можно просто взять соответствующие данные по операциям из бухгалтерского учета по счетам 51 и 52.

Можно указывать взаимную увязку форм по данным строкам.

Разница, возникающая в связи  с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы отражаются по стр. 4490 новой формы отчета. По сути, они являются курсовой разницей от пересчета остатков денежных средств в течение отчетного периода (пример 3).

ПБУ 23/2011 установлено: при несущественном изменении курса пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может осуществляться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Очевидно, что в учетной политике нужно установить: какое именно изменение курса будет считаться несущественным; за какой период и как будет исчисляться средний курс.

Также важным положением является возможность отражения  приобретения и продажи иностранной  валюты по принципу "нетто-оценки" (п. 18 ПБУ 23/2011). Ранее операции по конвертации  иностранной валюты представлялись в отчете развернуто.

Теперь пересчет может не производиться, если в течение  нескольких дней после поступления  платежа в иностранной валюте организация меняет полученную сумму  на рубли. Тогда денежный поток отражается в отчете в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета  иностранной валюты в рубли. При  этом в ПБУ 23/2011 не установлено количество дней, в течение которых пересчет иностранной валюты в рубли  производить  не требуется, а само понятие «несколько дней» создает простор для  интерпретаций. Тем организациям, которые  работают с иностранными поставщиками или покупателями, рекомендуем прописать соответствующие положения в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Аналогичным образом  можно поступить, если предстоит  платеж в иностранной валюте и  накануне производится обмен рублевого  эквивалента на валюту. В отчете можно отразить сумму фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета валюты в рубли.

Это тоже важное положение, поскольку «разворачивание» операций в данном случае меняло сущность операций. У организации, по сути, в  большинстве случаев возникали  лишь расходы по покупке валюты или  доходы от ее продажи. А у организаций, работающих с иностранными поставщиками или покупателями отчет «раздувался» за счет разворачивания операций и  пересчета курса валют на различные  даты.

Пример 3

Компания  на начало года на валютном счете  имела остаток денежных средств в сумме 1 000 долл. США, на конец года сумма осталась неизменной (остатки иных денежных средств для простоты примера рассматривать не будем).

По  старым правилам, в бухгалтерском  балансе по стр. 260 на начало года следовало  отразить сумму 29 000  руб. (1 000 долл. США  - 29  руб. /долл. США), на конец года - 30 000 руб. (1 000 долл. США - 30 руб./долл. США ). Однако в отчете на начало и конец года следовало показать остаток средств 30 000  руб. (1 000 долл. США * 30 руб./долл. США, курс за 31 декабря). Взаимоувязка показателей баланса и отчета на начало года отсутствовала.

По  правилам, установленным в ПБУ 23/2011, в отчете остаток денежных средств  на начало и конец отчетного года будет показан в суммах, аналогичных тем, которые отражены в бухгалтерском балансе, - 29 000 руб. и 30 000 руб. соответственно по стр. 4450 и 4500 отчета.

Курсовая  разница 1 000 руб. (30 000 – 29 000) будет показана по стр. 4490.

Рекомендуем включить положения о правилах составления  отчета в учетную политику организации  для целей бухгалтерского учета.

2.7. Дополнительные пояснения к отчету

В отличие от новых форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в новой форме отчета о движении денежных средств нет графы "Пояснения". Тем не менее, если к какому-либо показателю отчета организация будет представлять дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета должна содержать ссылку на них.

Показатели отчета следует взаимоувязывать с эквивалентными статьями бухгалтерского баланса. На наш взгляд, взаимоувязка будет обеспечиваться со статьей баланса "Денежные средства и денежные эквиваленты” (стр. 1250): остатки денежных средств и эквивалентов на начало и конец отчетного периода, отраженные в отчете по стр. 4450 и 4500, будут совпадать с данными баланса по стр. 1250 на эти же даты.

Пункт 23 ПБУ 23/2011 требует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета. Речь идет об изложении принципов, которыми компания руководствуется при разделении финансовых вложений и денежных эквивалентов, о пересчете в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, о принятии решения о свернутом представлении денежных потоков транзитного или массового характера. Также могут излагаться другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете.

Организация должна раскрыть информацию о возможности дополнительно привлечь в будущем денежные средства, в том числе:

• суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;
• величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
• полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для взятия кредита, с указанием суммы денежных которые может привлечь организация;

• суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения.

При существенности показателей организация  должна раскрывать информацию о:

• недоступных для использования суммах (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин ограничений;
• денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;
• текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоках по каждому отчетному сегменту;

• средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива (если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины незачисления и суммы незачисленных средств).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций

ВАРИАНТ 1

Остатки средств малого предприятия "Вектор" на 1 января 2013 г. по данным бухгалтерского учета составили, тыс. руб.:

1.Первоначальная  восстановительная стоимость основных  средств – 180 000.

2.Износ  основных средств – 40 000.

3.Первоначальная  стоимость НМА – 10 000.

4.Износ  НМА – 2 000.

5.Уставный  капитал – 200 000.

6.Резервный  фонд – 3 400.

7.Прибыль  – 45 060.

8.Производственные  запасы – 12 000.

9.Авансы, выданные на срок в  течение 12 месяцев после  отчетной  даты – 12 300.

10.Расчеты  с  кредиторами  за товары,  работы,  услуги – 1 000.

11.Расчеты  по  социальному  страхованию   и обеспечению – 100.

12.Расчеты  с бюджетом – 500.

13.Незавершенное  производство – 1 000.

14.Готовая  продукция – 4 000.

15.НДС  по приобретенным ценностям –  2 760.

16.Касса  - 100.

17.Расчетный  счет – 67 000.

18.Тара  – 2 900

ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

для целей бухгалтерского учета

на 2013 год  по организации ООО «Вектор»

На основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010 N 186н), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 N 60н.

Руководствуясь требованиями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в организации  единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета приказываю: принять  с 01 января 2013 года учетную политику для целей бухгалтерского учета  и налогообложения следующего содержания:

1. Учет ведет главный  бухгалтер.

2. Учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций осуществляется  в рублях.  Документирование имущества,  обязательств и хозяйственных  операций, ведение отчетности осуществляется  на русском языке.

3.  При ведении бухгалтерского  учета применять компьютерную  технологию обработки учетной  информации с использованием  бухгалтерской программы 1С.

4. Форма учёта: журнально-ордерная.

5. Переоценка основных средств не проводится.

6. Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

7. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ. Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений: линейный способ (п.18 ПБУ/601).

8. При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости на счете 91.

9. Способ оценки МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии осуществляется по средней себестоимости (п.16 ПБУ5/01).

10. Учёт выпуска готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости с применением счета 43 «Готовая продукция» (без использования счёта 40)

11. Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство».

12. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямым затратам.

Журнал регистрации хозяйственных  операций ООО "Вектор"