Бухгалтерская отчетность. 15

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете  отчетность является его завершающим  этапом, на котором происходят обобщение  накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном  для заинтересованных лиц. Предприятие  любой организационно-правовой формы  обязано составлять бухгалтерскую  отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным  группам пользователей. Однако в  полной мере выполнять эту функцию  она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения  и представления информации о  хозяйственной деятельности.

Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим  субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных  регистрах и из них переносится  в сгруппированном виде в бухгалтерскую  отчетность.

Актуальность темы обусловлена тем, что в результате проведения в нашей республике реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, приводящее ее в соответствие международным стандартам финансовой отчетности. От степени их соблюдения зависит достоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных. В связи с отмеченными обстоятельствами повышаются требования к профессионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования работы является бухгалтерская отчетность и ее составляющие.

Целью курсовой работы является освещение вопросов, касающихся понятия бухгалтерской отчетности в целом и форм отчетности с точки зрения информации, необходимой для пользователей.

В рамках заданной цели поставлены следующие задачи:

· рассмотреть назначение, цели, задачи, требования, предъявляемые  к бухгалтерской отчетности;

· описать порядок составления, предоставления, утверждения отчетности;

· раскрыть информационное содержание бухгалтерской отчетности.

1 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации  обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее финансово-хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам [5, 184].

При составлении бухгалтерской  отчетности используются основные понятия, такие как:

• отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
• отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерскую отчетность делят  на следующие группы:

-по периодичности составления:  промежуточная и годовая.

Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую  и отчетность за девять месяцев. Промежуточную  отчетность называют периодической  бухгалтерской отчетностью.

При составлении бухгалтерской  отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой  ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ 1/08 учетной  политики, предполагающей имущественную  обособленность и непрерывность  деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей  финансовое положение организации. В связи с этим бухгалтерская  отчетность представляет большой интерес  для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

В связи с широким кругом потребителей информации, возникает  необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного  восприятия содержащихся в отчетности сведений.

Общие требования по составлению  бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 4/09 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.2009 года № 43н.

В первую очередь бухгалтерская  отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном, финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Приказом Министерства Финансов РФ №4н от 13.01.2010 г. утверждены образцы  форм бухгалтерской отчетности, представляемых в составе промежуточной и  годовой отчетности. Этим же приказом утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской  отчетности и Указания о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности. Это принципиально  новые документы, реализующие принципы международных стандартов бухгалтерской  отчетности при составлении бухгалтерской  отчетности организации. Министерство Финансов, контролирующее порядок составления  бухгалтерской отчетности организаций отказалось от утверждения единых типовых форм бухгалтерской отчетности.

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими [10,499].

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решения  и оценки пользователей с целью  достижения предопределенных результатов  или последствий.

При составлении бухгалтерской  отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету  и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших  или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально - производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

Процесс объединения организаций  для ведения бизнеса с общими целями называется консолидация. Сводные  отчеты составляются:

• при формировании сводной отчетности федеральными органами в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности, Приказом МФ РФ от 15.01.07 N 3. – при составлении отчетности внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами. При наличии у организации дочерних и зависимых обществ и в остальных случаях по группе взаимосвязанных предприятий следует составлять консолидированную отчетность. Она имеет от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим пользователям результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. В соответствии с международными стандартами и российским законодательством каждое материнское общество ежегодно обязано составлять сводную бухгалтерскую отчетность.  Группы обществ, включающую бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также данные о зависимых обществах.

Общим требованием, предъявляемым  к консолидированной отчетности, является условие, что имущественное  и финансовое положение, а также  результаты деятельности должны быть представлены таким образом, чтобы  группа выглядела как единое целое.

Используется единая учетная  политика в отношении имущества, обязательств, капитала, доходов и  расходов головной и дочерних организаций.

Консолидированный отчет  составляется всеми обществами Группы на одну и ту же отчетную дату и за один и то же период. Для включения  в консолидированную отчетность показатели отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли следующим  образом:

• перерасчет показателей производится по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде;
• перерасчет доходов и расходов производится с использованием курсов, действовавших на дату совершения операций в иностранной валюте либо по среднему курса;
• разница, возникающая при перерасчете показателей, отражается по сч.91.

 Применение международных стандартов бухгалтерского учета в России.

В России переход на применение международных  стандартов бухгалтерского учета начался  еще в 1992 г. и продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 г. была утверждена Государственная программа перехода Российской Федерации на международные стандарты учета и статистики, которая уже реализована по некоторым направлениям.

План счетов и Положение о  бухгалтерском учете и отчетности, введенные в 1992 г., основаны на предположении, что учет капитала осуществляется в организациях, обособленных в имущественном и организационном отношениях от других организаций и от их собственников. С 1993 г. отчетность, в частности баланс, начинает составляться в нетто-показателях, как и принято международными нормами. С 1996 г. уже все отчеты составляются в нетто-показателях.

В 2004 г. с принятием Минфином РФ Положения об учетной политике существенно  расширилось применение международных  принципов в российском учете, в  частности была констатирована необходимость  последовательного применения учетной  политики и полноты учета всех фактов хозяйственной деятельности, подчеркнут принцип непротиворечивости учета и отчетности во всех их структурных  составляющих, указано на необходимость  соблюдения принципа рациональности бухгалтерского учета. Были констатированы основополагающие принципы международного учета: осмотрительность, приоритет содержания над формой, временная определенность учитываемых фактов хозяйственной деятельности.

В 2006 г. были упорядочены формы отчетности, порядок оценки и содержания отдельных ее статей, что приблизило ее по основным характеристикам к международным нормам. В том же году вступил в действие Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете», был утвержден один из основополагающих стандартов, ориентированных на международные требования к бухгалтерскому учету – Положение «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 08.02.2006г).

Рассмотрим, как реализуются эти  концепции в российском законодательстве и положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету.

Своевременность финансовой отчетности. Законом РФ о бухгалтерском учете (ст. 15) установлено, что годовые отчеты представляются в течение 90 дней, а квартальные – в течение 30 дней по окончании отчетного периода. Эти требования к срокам представления отчетов более жесткие по сравнению с теми, которые установлены в других странах. Но в отношении самого учета информации и отражения в отчетности этот принцип не сформулирован в российском учете и не используется.

Значимость. Финансовые отчеты должны содержать все данные, которые оказывают существенное влияние на оценки и решения их пользователей. Существенными признаются такие показатели, удельный вес которых превышает 5% в общем итоге.

Ценность для прогнозирования. Она провозглашается несмотря на то, что отчетная информация относится к прошедшим событиям и служит для оценки результатов деятельности.

Правдивость представленных данных. Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете (ст. 13 п. 2), в состав бухгалтерской отчетности  должно входить аудиторское заключение, подтверждающее  ее достоверность и правдивость; таким образом защищаются интересы пользователей. Реально контролируется только соответствие нормативным документам. На практике почти все российские компании представляют заведомо неверную информацию, но соответствующую нормативным документам.

1.1 Формы бухгалтерской  отчетности

В    формах    бухгалтерской   отчетности   приводятся   все предусмотренные  в них показатели.  В случае не заполнения той или  иной статьи (строки,  графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих  активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается. Если при   составлении   бухгалтерской   отчетности    выявляется недостаточность  данных  для  формирования  полного  представления  об имущественном  и финансовом положении организации,  а также  финансовых результатах  ее деятельности, то в бухгалтерскую  отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:

-реквизит "Организация"   -   указывается   полное    наименование юридического   лица  (в  соответствии  с  учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке);

-реквизит "Отрасль   (вид   деятельности)"   -   указывается   вид деятельности  согласно  Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ);

-реквизит "Организационно-правовая  форма"  -  по  данной   строке

указывается   организационно-правовая   форма   организации   согласно Классификатору организационно-правовых  форм  хозяйствующих  субъектов (КОПФ).  При этом в левой половине графы  указывается код по КОПФу, а в правой - код собственности по Классификатору форм собственности;

-реквизит "Орган   управления   государственным   имуществом"    -

указывается  наименование  органа,  на который возложены  координация и  регулирование   деятельности   государственного   или   муниципального унитарного   предприятия   и   которому   направляется   бухгалтерская отчетность;

-реквизит "Адрес" - указывается  полный почтовый адрес организации.

 Составление и представление  бухгалтерской отчетности производятся

в  тысячах  рублей  без  десятичных  знаков (указывается  код по СОЕИ -

0372).  Организациям,  имеющим  существенные объемы  оборотов  товаров, обязательств   и   т.п.,   разрешается  представлять  бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков  (указывается код по СОЕИ - 0373).

-реквизит "Контрольная  сумма" организацией не заполняется.

При  заполнении  форм  бухгалтерской отчетности в них  должны

включаться показатели деятельности филиалов,  представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

 Организация,   подлежащая   ликвидации   или  реорганизации,  изменяющая государственную форму   собственности  на  иную  в   отчетном году,  представляет  отчет  по  типовым  формам  годовой бухгалтерской отчетности  за  период   с   начала   года   до   момента   ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная  организация  показывает в отчетности средства (по

стоимости  приобретения,  получения)  и  их  источники   со   дня   ее государственной  регистрации  в  установленном  порядке  по 31 декабря включительно отчетного года,  а для  организации,  созданной  после  1 октября  отчетного  года  - по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок  не распространяется на  организации,  созданные  на базе  ликвидированных  (реорганизованных) организаций,  их структурных подразделений) [3, 87].

Организация, передающая  и   приобретающая   (получающая)   новые подразделения  не  по  состоянию на 1 января,  в пояснительной  записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на  начало  и  конец отчетного года.

Статьи  бухгалтерской  отчетности,  составляемой за отчетный год,  должны подтверждаться результатами  инвентаризации  имущества  и  финансовых  результатов  в  соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств,  утвержденными приказом Минфина  России от 13 июня 2009 г. № 49.

В   бухгалтерской   отчетности   организации   должна   быть обеспечена  сопоставимость   отчетных   данных   с   показателями   за соответствующий  период  предыдущего  года исходя из изменений учетной политики, законодательных  и иных актов [17, 90].

Если данные за период,  предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период,  то первые из названных данных подлежат корректировке исходя  из  правил,  установленных нормативными  актами системы нормативного  регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.  Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях  к бухгалтерскому  балансу и отчету  о финансовых результатах вместе с указанием ее причин.

 В формах бухгалтерской  отчетности  не  должно  быть  никаких подчисток   и   помарок.   В   случаях   исправления   ошибок  делаются соответствующие   оговорки,  которые  подтверждают  лица,   подписавшие бухгалтерский  баланс и иные формы, с указанием  даты исправления.

Исправление  отчетных  данных  как текущего,  так и  прошлого года (после их утверждения) производится в  бухгалтерской  отчетности, составленной  за отчетный период,  в котором были обнаружены искажения  ее данных,  причем исправления вносятся в данные  за  отчетный  период (квартал,  с  начала  года). 

Годовая  бухгалтерская  отчетность  должна  представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде [8, 234].

Бухгалтерская   отчетность  подписывается  руководителем   главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

1.2 Содержание  и техника составления бухгалтерской  отчетности

В соответствии с ПБУ 4/10 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.2010 года № 43н, организация может самостоятельно разработать формы бухгалтерской  отчетности на основе образцов форм, представленных Министерством финансов РФ в приложении к приказу Министерства финансов РФ от 13.01.2010 г. №4н. При этом в обязательном порядке должны соблюдаться общие  к бухгалтерской отчетности требования.

В нее должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Если организация все  же решила самостоятельно разработать  формы бухгалтерской отчетности, то в не должны быть сохранены коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (Приложение № 1 к  Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н), приведенных в образце его формы, предложенном МФ РФ.

В отчете о прибылях и  убытках (Приложение № 2 к  Приказу  Министерства финансов Российской Федерации  от 02.07.2010 № 66н) организации могут  показатели в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» из образца формы представлять в  виде расшифровок к соответствующим  статьям отчета (в строках «в том  числе» или «из них»).

В случае   не заполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации  соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговые органы после  ее утверждения компетентным органом  юридического лица, определенным учредительными документами организации. В ООО таким органом является Общее собрание участников, в ЗАО, ОАО – общее собрание акционеров.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются:

а) Бухгалтерский баланс - Приложение № 1 к  Приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н;

б) Отчет о финансовых результатах - Приложение № 2 к  Приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н;

   в) формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно Приложению № 2:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)

 В квартальную бухгалтерскую  отчетность включаются все формы  из годовой бухгалтерской отчетности, кроме пояснительной записки.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в обязательном порядке  в соответствии с пунктами 75 и 76 Положения  о бухгалтерском учете и отчетности в  Российской  Федерации,  а  также пунктом  2  постановления  Правительства  Российской  Федерации  от 21апреля 2005 г. №399  "О  совершенствовании  информационной  системы представления  бухгалтерской отчетности".

1.3 Содержание  бухгалтерского баланса и правила  оценки его статей

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки  имущества по его составу и  размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу: в левой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. В правой части  отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса, если обозначить актив А, а пассив - П, то: 

 åА + åП.

Таким образом, всегда соблюдается  равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и  пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Баланс содержит информацию о финансовом положении предприятия на данный момент времени [3, 76].

2 МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ  ООО «БУРГАЗ»

2.1 Техника составления  бухгалтерского баланса

Рассмотрим баланс на примере баланса ООО «Бургаз» (Приложение А).

Он имеет две стороны: левая - показывает средства, а правая - обязательства и капитал. Средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение (денежные средства, оборудование и т. д.). Баланс показывает размер средств предприятия на определенную дату. Правая сторона баланса содержит источники формирования средств предприятия, которые делятся на два основных типа: обязательства и собственный капитал. Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов предприятия. Такие источники обычно называют "заимодатели", поскольку они предоставляют предприятию заем. В частности, к ним относятся поставщики, которые предоставляют предприятию кредит (кредиторы). Кредиторы имеют право, платежного иска в отношении средств предприятия в сумме, равной долговым обязательствам предприятия по отношению к кредиторам. Поскольку предприятие использует свои средства для расчетов по искам, тем самым иски должны обеспечиваться средствами предприятия. Другой источник формирования средств предприятия называется капиталом. Инвесторы, предоставившие компании ресурсы в форме капитала, получают взамен обычные акции. Общая сумма капитала, предоставленного инвесторами, называется акционерным капиталом.

Источником капитала предприятия  является также его прибыль. Ее часть, которая не идет на погашение обязательств инвесторам, остается в распоряжении предприятия и называется нераспределенной прибылью.

Следовательно, у предприятия  существуют два источника капитала:

• средства, полученные от инвесторов, которые составляют акционерный капитал; средства, остающиеся как часть прибыли, которые представляют собой нераспределенную прибыль. Всегда действует равенство:
• средства = обязательства + капитал. Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не содержит в себе информацию о финансовом положении предприятия, но должно всегда соблюдаться, если только не допущена бухгалтерская ошибка. Этот принцип называется принципом двусторонности. Принцип двусторонности является первым из фундаментальных принципов бухгалтерского учета. Он может быть сформулирован в виде уравнения, связывающего между собой три понятия: средства, обязательства и капитал.