СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

      И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ

1. Технико-экономические особенности и организация

     производства тепловой энергии

2. Бухгалтерский учет затрат на производство услуг
2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЗАТРАТ В ПРОЦЕССЕ         

      ПРОИЗВОДСТВА ТЕПЛОВОЙ ЭНЕРГИИ  

1. Анализ эффективности материальных затрат
2. Анализ затрат на оплату труда
3. АУДИТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИЯ

      УСЛУГ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Аудиторская проверка затрат на производства
2. Рекомендации аудитора по совершенствованию

   учета и анализа затрат на производство тепловой

   энергии 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ 

      Структура управления на ООО «Пятигорсктеплосервис» линейная, т.е. во главе каждого структурного подразделения находится руководитель и управленческие решения идет сверху вниз.

     ООО   «Пятигорсктеплосервис»   имеет  дальнейшие перспективные планы  плодотворной работы по снижению издержек во всех звеньях систем теплоснабжения: на источниках, в тепловых сетях  и у потребителей, используя при этом традиционные и передовые технологии.

      Учет  общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам  затрат, а учет и калькуляцию себестоимости  отдельных видов продукции, работ  и услуг по статьям затрат.

В прочие расходы включаются:

• содержание работников аппарата управления;
• эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;
• командировки, связанные с производственной деятельностью;
• оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;
• затраты по обеспечению сторожевой охраны;
• представительские расходы в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;
• выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
• возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов);
• амортизация нематериальных активов;
• расходы на продажу;

     налоги.

      Затраты предприятия на производство продукции  складываются из следующих элементов:

а)  Материальные  затраты  (за  вычетом  стоимости  возвращенных отходов)

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды 

г) Амортизация  основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные  и т.п.)

       Эта группировка является единой  и обязательной для всех отраслей  народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

     Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

     Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от аудиторов знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ  ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА  И БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ ЗАТРАТ 

1.1.  Технико    -    экономические    особенности     и    организация производства тепловой энергии 

      Основное  направление производственной деятельности ООО «Пятигорсктеплосервис» - производство и реализация тепловой энергии (на отопление  и горячее водоснабжение) производственным и коммунально - бытовым предприятиям с выполнением полного комплекса работ по ремонту и эксплуатации котельных услуг, газового и вспомогательного оборудования котельных и тепловых систем.

      Предприятие имеет 1900 потребителей, наиболее крупные из них:

1. Комитет  здравоохранения

2. МУП  «Жилищное хозяйство»

3. Комитет  по культуре

4. Лингвистический  университет

5. Органы  исполнительной власти.

      Выполнение  ежегодных планов проведения текущего и капитального ремонтов котельных  и тепловых систем, своевременное обслуживание и регулярный контроль за соблюдением требований безаварийной  эксплуатации  подведомственных  объектов  позволяет  в течение  эксплуатационного периода обеспечить надежную работу котельного и вспомогательного оборудования, тепловых сетей, исключать аварийных ситуаций и отказы в работе оборудования. Для проведения   ремонтного   обслуживания   на   объектах   предприятия имеется собственная       ремонтно - производственная       база, автотранспортный парк с грузовым и легковым автотранспортом.

      ООО   «Пятигорсктеплосервис» эксплуатирует 38 котельных, расположенных в черте  города. Вид основного и резервного топлива – природный газ. Общая  протяженность тепловых сетей, находящихся  в эксплуатации предприятия составляет 57,89 км.

      С целью экономии средств при выполнении производственной программы предприятия, имея лицензии на 26 видов деятельности, единственный на Северной Кавказе Сертификат Госстандарта РФ на изготовление водоводяных и пароводяных водонагревателей всех типоразмеров, практически все работы от проектирования до наладки оборудования на своих объектах выполняло хоз. способом, приобретая материалы без посредников. Одновременно в течение 2001 года было оказано услуг другим организациям в различных регионах Ставропольского края на общую сумму 1063,0 тыс. рублей, что также дало возможность поддержать основное производство финансами, покрыть потребность в материалах и оборудовании, а также выплачивать работникам предприятия дополнительный прибавок.

      На  ООО «Пятигорсктеплосервис» создана и действует комиссия по ежедневному контролю за рациональным использованием топливно-энергетических ресурсов, питьевой воды с целью соблюдения утвержденных министерством жилищно-коммунального хозяйства Ставропольского края норм расхода и электроэнергии, а также за экологической обстановкой в районе объектов предприятия, под руководством заместителя директора по производству.

      На  предприятии трудятся грамотные  и квалифицированные специалисты  и рабочие (501 человек). Директор и  его заместитель имеют квалификационные Сертификаты на профессиональную компетенцию, полученные в учебном комбинате ЖКХ г. Москвы.

      На  охрану труда за 2001 год израсходовано 261,75 тыс. рублей, из них:

• на приобретение спецодежды, спецоборудования, средств индивидуальной защиты – 51,49 тыс. руб.;
• на оздоровительные мероприятия – 192,71 тыс. руб.;
• на обучение и аттестацию работников – 17.55 тыс. руб.;

      (ИТР  – 59 человек, операторы котельных  установок – 193 человека, сварщики  – 4 человека, стропальщики и крановщики  – 20 человек).

      При осуществлении ежегодной технической политики предприятия за последние 9 лет не имеет от потребителей тепла нареканий и претензий в надежности теплоснабжения. Для ведения мероприятий по энергоснабжению на котельных и производственной базе предприятия установлены приборы учета топливно-энергетических ресурсов и воды: приборы по учету расхода газа, водомеры, приборы учета расхода активной и реактивной электроэнергии.

      Структура управления на ООО «Пятигорсктеплосервис» линейная, т.е. во главе каждого структурного подразделения находится руководитель и управленческие решения идет сверху вниз (рис. 1.1.). 

      ООО   «Пятигорсктеплосервис»   имеет   многолетний   опыт эксплуатации  источников  теплоснабжения  (производственных  и отопительных котельных). Предприятием выполнены работы, для сторонних заказов на более 150 объектах теплоснабжения, освоено изготовления водогрейных стольных котлов, на все котлы Росстандартам России выдан сертификат соответствия и лицензия на право изготовления.

        «Пятигорсктеплосервис» предлагает следующую программу работ и услуг:

1. Проектирование оборудования.
2. Комплектация   выполняемых   монтажных   и  ремонтных     работ объектов котлонадзора и газового хозяйства.
3. Изготовление оборудования.
4. Монтажные работы.
5. Ремонтные работы.
6. Услуги    (транспортировка    грузов,        погрузочно-разгрузочные работы).

      Для локализации и ликвидации аварийных  ситуаций на объектах предприятия организована аварийно-диспетчерская служба с  круглосуточной работой. Служба укомплектована 100%-численностью дежурных диспетчеров, бригадами слесарей-ремонтников, укомплектована инструментом, материалами, приборами контроля для своевременной локализации аварийных ситуаций.

           ООО   «Пятигорсктеплосервис»   имеет дальнейшие перспективные  планы плодотворной работы по снижению издержек во всех звеньях систем теплоснабжения: на источниках, в тепловых сетях и у потребителей, используя при этом традиционные и передовые технологии. 
 
 
 

1.2. Бухгалтерский учет  затрат на производство  услуг 

      В финансовом учете термин затраты  определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

      Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Однако, прежде чем начать этот разговор, следует принять во внимание тот факт, что производственные затраты - это элемент классификации затрат по категориям исходя из их роли в системе управления. Из этого следует, что стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их классификации.

      Итак, в фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны:  

     1.Производственные затраты

     2.Непроизводственные затраты (эксплуатационные  расходы). Производственные затраты. Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих категорий [2, с. 78].

      Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда  плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку). Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.

Непроизводственные  затраты. Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.

        Затраты   на   производство   группируют   по   месту   их возникновения, видам продукции  (работ, услуг) и видам расходов.

1. По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
2. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.
3. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

      Исчисления  себестоимости отдельных видов  продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Заработная плата производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственные расходы

а) содержание оборудования и машин внутри цеха

б) содержание администрации цеха

в) отопление, освещение

9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственные расходы
12.   Коммерческие расходы

      Первые  восемь статей в итоге дают цеховую  себестоимость, сумма первых одиннадцати  статей образует производственную себестоимость  продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции [7, с. 420].

      Министерства (ведомства) могут вносить изменения  в типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологий и организации  процесса производства.

      Помимо     указанных     группировок,     затраты     на     производство классифицируются по ряду других признаков:

а) Степени  их прослеживаемости

• прямые затраты - те, движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции - изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.
• непрямые затраты (косвенные) - затраты, представляющие собой все составляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям,   называют   затратами   совместного   или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных каналах, с. целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат.

б) Времени  их дебетования относительно поступлений  от реализации.

• затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие. Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.
• затраты периода - это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода.

в) Их динамики, соответствующей их функциональным изменениям. С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.

• переменные затраты - это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.
• постоянные затраты - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.
• смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты - это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие, от переменных затрат - не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков [8, с. 420].

г) Степени  их усреднения.

• удельная себестоимость - это средняя величина затрат, которая вычисляется  путем  деления  полных  затрат на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму
• 1) переменных затрат на единицу продукции и
• 2) постоянных затрат на единицу продукции.

      Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость  понижается с увеличением объема производства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.

• полные затраты - это суммарные затраты на производство и реализацию продукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату      процентов      и      другие      централизованные корпоративные расходы.

д) их значимости для планирования, контроля и принятия решений

• регулируемые - те затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера.
• нерегулируемые - затраты, которые не подлежат контролю на данном уровне планирования [8, с.420].

      Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы на амортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. к. он не обладает полномочиями по закупке оборудования.

• нормативные затраты - это затраты, которые заранее установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.
• приростные затраты - это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.
• затраты   прошлого   периода   -   это   затраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.
• наличные выплаты (действительные затраты средств) - это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами. Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.
• значимые затраты - ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.
• альтернативная стоимость - есть чистая выгода, упущенная при отказе от альтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту [17, с.295].

      Можно также выделить классификацию затрат  1) по элементам и 2) по эффективности.

1. a) одноэлементные - это затраты, состоящие из одного элемента: амортизация, заработная плата и др.

      6) комплексные - это затраты, состоящие  из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы,  в состав которых входит заработная  плата соответствующего персонала,  амортизация зданий и другие  одноэлементные затраты.

2. а)  производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства.

    6) непроизводительные - затраты, образующиеся  вследствие недостатков в технологии  и организации производственного процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).

      Производительные  затраты планируются, поэтому они  называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

      Показатели   оценки   работы   ООО «Пятигорсктеплосервис» по годам   расчетного   периода составляются   на   основании   баланса   акционерного   предприятия   и характеризуют     финансовую     устойчивость     и     платежеспособность предприятия.

      До  этого речь шла о затратах вообще, об их всевозможных классификациях. Однако умение классифицировать затраты должно быть тесно связанно с умением вести учет этих затрат, дабы вести систематический контроль издержек производства с целью получения информации о рентабельности действующего предприятия. Для осуществления такого рода контроля необходимой является информация о затратах по местам их использования, по видам продукции и, наконец, по предприятию в целом. Такие данные возможно получить лишь при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащения производства измерительной аппаратурой, организацией технического контроля за качеством выпускаемой продукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разработки номенклатуры статей затрат для учета расходов на производство, определении методов учета косвенных затрат по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. Все это должно быть зафиксировано в технологической документации, в рекомендациях по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в документах по финансовой политике предприятия. Только предварительное решение вышеназванных вопросов позволяет организовать обоснованный учет затрат на производство и выявить реальный финансовый результат деятельности любого предприятия [7, с. 521].