Бухгалтерская отчетность коммерческой организации – заключительный этап учетного процесса

Министерство образования  и науки Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»

 

Институт Экономики

Кафедра Бухгалтерского учета

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский  финансовый учет

Бухгалтерская отчетность коммерческой организации – заключительный этап учетного процесса

 

Наименование направления

(специальности, профиля  подготовки): Бухгалтерский учет, анализ  и аудит

Ф.И.О студента: Иванова Дарья Андреевна

Номер группы: 0052

Номер зачетной книжки: 100610

Дата регистрации курсовой работы кафедрой ____________

 

Проверил:__________________________________________

 

 

Оценочное заключение:

 

 

 

 

Новосибирск 2013 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение 3

1. Теоретические основы бухгалтерской  отчетности 5

1.1 Основные понятия и элементы  бухгалтерской отчетности 5

1.2 Основные функции и виды  бухгалтерской отчетности 8

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерской  отчетности в рф 10

2. Состав и взаимосвязь форм  бухгалтерской отчетности 14

2.1 Этапы подготовительной работы, предшествующей составлению бухгалтерской  отчетности 14

2.2 Содержание форм бухгалтерской  отчетности 16

2.3 Взаимосвязь элементов бухгалтерской  отчетности 20

Заключение 24

Список использованных источников 26

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В результате своей деятельности любая организация                                                                                    осуществляет какие-либо хозяйственные  операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое  действие находит отражение в  бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения  и представления информации о  хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет  важную функциональную роль в системе  экономической информации. Она интегрирует  информацию всех видов учета и  представляется в виде таблиц, удобных  для восприятия информации объектами  хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом учетного процесса.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

В данной курсовой работе будет  рассмотрена бухгалтерская отчетность коммерческой организации в соответствии с последними изменениями в законодательстве РФ, значение бухгалтерской отчетности.

Актуальность данной темы состоит в том, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии, его организация может рассматриваться  как внутреннее дело самого хозяйствующего субъекта, тогда как основой для  оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны инвесторов, кредиторов, государственных органов  служит именно бухгалтерская отчетность организации.

Цель курсовой работы заключается  в исследовании теоретических основ  бухгалтерской финансовой отчетности, её состава и взаимосвязей элементов отчетности.

Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие  задачи:

• определить основные понятия и элементы бухгалтерской отчетности;
• выявить основные функции и виды бухгалтерской отчетности;
• рассмотреть требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности;
• охарактеризовать состав представляемой бухгалтерской финансовой отчетности;
• исследовать взаимосвязь элементов отчетности.

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая  включает введение, две главы, заключение, список использованных источников. 

1. Теоретические основы бухгалтерской отчетности

1.1 Основные понятия и элементы бухгалтерской отчетности

 

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 2 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 22.11.2011 г. №402-ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно, вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период [1].

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее финансово-хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.

При составлении бухгалтерской  отчетности используются основные понятия, такие как:

- отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

- отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Коммерческие организации  представляют квартальную бухгалтерскую  отчетность в течение 30 дней, а годовую - не позднее 90 дней по окончании отчетного года [12, с.220].

Также бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные  балансы.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств организации. Это необходимо для  того, чтобы проверить, что все  хозяйственные операции отражены в  учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут  отражены в годовом балансе, сформированы правильно. После необходимо провести реформацию баланса - это процедура  закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты.

Данные, отраженные в бухгалтерской  отчетности, представляют собой особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах  деятельности организации за определенный период.

В состав бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о финансовых результатах;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами [1].

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений.

Известный венецианский математик, францисканский монах Лука Пачоли в 1494г. в специальном "Трактате о счетах и записях", посвященном теории бухгалтерского учета, сформулировал основное бухгалтерское уравнение: Активы = Обязательства + Капитал [11, с.536].

В развернутом виде эта формула выглядит следующим образом:

Активы + Расходы = Обязательства + Капитал + Доходы.

 

Учетные системы всех стран  мира основаны на использовании этого  уравнения. Оно положено в основу бухгалтерской отчетности предприятий  разных стран мира. Таким образом, пять элементов информации формируют  бухгалтерскую отчетность организации: ее активы, обязательства, капитал, расходы  и доходы.

Активы - ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.

Обязательства - это текущие  обязательства предприятия, возникающие  из предшествующих событий, и представляющие собой различные виды кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых приведет к снижению экономической  выгоды в виде уменьшения реальных активов. В данную подгруппу относятся  займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.

Капитал компании представляет собой оставшуюся долю собственных активов предприятия после вычета обязательств.

Доходы - это увеличение экономических  выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала (причем увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов  собственников).

Расходы - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов  по решению участников (собственников имущества) [7, с.68].

Элементы отчетности признаются, только если они удовлетворяют критериям  признания, то есть существует вероятность  того, что любая экономическая  выгода, ассоциируемая с ним, будет  получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

1.2 Основные функции и  виды бухгалтерской отчетности

 

Отчетность организаций  классифицируют по видам, периодичности  составления и степени обобщения  отчетных данных. Организации обязаны  составлять отчетность на основе данных всех видов учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного.

Показатели финансово-хозяйственной  деятельности организаций обобщаются в отчетности. Всю совокупность видов  отчетности можно сгруппировать  следующим образом:

• оперативная;
• бухгалтерская;
• статистическая.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета, которые собираются на определенную дату за короткие промежутки времени. С показателей оперативной отчетности руководители различных структурных  подразделений организации осуществляют управление производством. Формы оперативной  отчетности не регламентируются на уровне государства и разрабатываются  самой организацией в зависимости от нужд управления [10, с.30].

Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Статистическая отчетность составляется на основании данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета  и является обобщающей отчетностью  деятельности организации.

Бухгалтерскую отчетность делят  на следующие группы:

по периодичности составления:

- промежуточная;

- годовая.

Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую  и отчетность за девять месяцев. Промежуточную  отчетность называют периодической бухгалтерской отчетностью [16, с.125].

По степени обобщения  отчетных данных:

- первичная;

- сводная (консолидированная).

Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое  лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материнская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг. Бухгалтерская  отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Главной задачей бухгалтерской  отчетности (индивидуальной и консолидированной) является обеспечение гарантированного доступа заинтересованными пользователями к качественной информации о деятельности организации и/или информации о  группе организаций, входящих в корпоративную  семью. Для решения этой задачи бухгалтерская  отчетность должна быть составлена по определенным правилам в соответствии с основными требованиями к ведению  бухгалтерского учета и отчетности.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, отчетность делят на:

- внутреннюю;

- внешнюю.

Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности и составление  ее вызвано потребностями самого предприятия. Внешняя отчетность необходима для информации внешних пользователей:

а) собственников (участников, учредителей) - в соответствии с учредительными документами;

б) территориальным органам статистики по месту их регистрации;

в) органу государственной налоговой инспекции;

г) другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям (представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации) [22, с.51].

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал  и год нарастающим итогом с  начала отчетного года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации. При этом квартальная  бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетность выполняет  две основные функции:

• информационную, в соответствии которой характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;
• контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

Информация, на основании  которой готовится финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим  содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые  получили название элементов финансовой отчетности.

1.3 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ

 

В настоящее в России сложилась  четырехуровневая система регулирования  учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали  экономические преобразования в  стране, необходимость для организаций  работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данным законом, пришедшим на смену старому от 21.11.96 №129-ФЗ, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству Финансов Российской Федерации, другим ведомствам и организациям.

В Законе о бухгалтерском учете  дается определение бухгалтерской  отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении  организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам.

Несколько статей этого Закона непосредственно  посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного  Положения были приняты в новой  редакции в связи с введением  в действие части первой ГК РФ и  других нормативных актов. Заменив  ранее действовавшие положения  о бухгалтерских отчетах, главных  бухгалтерах, законодатели учли в указанном  Положении требования рыночной экономики. Однако, не смотря на всю важность данного  документа, его нельзя однозначно отнести  к документам первого уровня, поскольку  оно утверждено не законодательным  органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

В этих ПБУ рассматриваются отдельные  методологические вопросы учета  конкретных операций, например, учета  основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны  с составлением отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. №43н, пришедшее на смену ПБУ 4/96. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказом Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы  третьего уровня регулируют конкретные операции.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учётная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня [10, c. 205]

При составлении отчетности необходимо руководствоваться нормативными документами всех четырех уровней, среди которых важнейшими являются:

- Федеральный Закон от 06.12.2011 г.  № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Федеральный закон от 27.07.10 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности";

- Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утвержденное приказом Минфина  РФ от 29.07.98 г. №34н (с изменениями  от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.);

- ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации», приложение № 1 к приказу Минфина  РФ от 06.10.2008 г. № 106н (с изменениями  от 11 марта 2009 г.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99. Утверждено  приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 6.07.99 №  43н. 

- О формах бухгалтерской отчетности  организации. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 02.07.2010 № 66н (с изменениями  и дополнениями от 5 октября 2011 г., 17 августа, 4 декабря 2012 г.);

- Приказ Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. N 160н «О введении в действие  международных стандартов финансовой  отчетности и разъяснений международных  стандартов финансовой отчетности  на территории Российской Федерации»;

- Приказ Минфина РФ от 30 декабря  1996 г. N 112

"О Методических рекомендациях  по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности" (с изменениями от 12 мая 1999 г.);

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные приказом  МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, (с  изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.) и др [7, c.51].

 

2. Состав и взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

2.1 Этапы подготовительной работы, предшествующей составлению бухгалтерской отчетности

 

При подготовке бухгалтерской  отчетности необходимо составить значительное количество документов. Полный перечень этих документов определяется нормами  законов, а также различными положениями, инструкциями и указаниями. Так, при  подготовке документов бухгалтерской  отчетности необходимо представить  отчет о прибыли компании, о  ее убытках, бухгалтерский баланс фирмы  и заполнить другие формы. Кроме  того, при подготовке отчетности в  ее состав может быть включено заключение аудитора о достоверности включенных в состав бухгалтерской отчетности при ее подготовке документов.

Важнейшей отличительной  чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система  обобщения учетных данных. На самом  нижнем уровне - первичные документы  с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской  информации, формируемой с помощью  единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

Подготовка к составлению  отчетности включает завершение бухгалтерских  операций в конце отчетного периода  и проверку всех данных, которые  будут использоваться при подготовке бухгалтерской отчетности. Подготовка к составлению бухгалтерской  отчетности означает также расчет суммы  подлежащих уплате налогов, проведение инвентаризации имущества компании, исправление различных ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета[8, c.28].

Показатели годовой бухгалтерской  отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ:

1. Исправление выявленных  до даты утверждения годовой  бухгалтерской отчетности ошибок  при отражении хозяйственно-финансовых  операций.

 

Исправления производятся путем  внесения соответствующих записей  в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.

2. Уточнение оценок активов  и обязательств, принятых к бухгалтерскому  учету организации, путем:

• проведения полной инвентаризации имущества и обязательств и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

• создания и корректировки  оценочных резервов на дату составления  годовой бухгалтерской отчетности;

• уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• пересчета в рубли  на дату составления годовой бухгалтерской  отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте;

• отражения в бухгалтерской  отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных  условий, в которых организация  вела свою деятельность;

• отражения в бухгалтерской  отчетности условных фактов хозяйственной  деятельности и условных обязательств;

• уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

3. Формирование финансового  результата деятельности организации  путем:

• отражения доходов и  расходов, которые относятся к  отчетному периоду, но по ним отсутствуют  первичные документы;

• закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

• закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»;

• списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

4. Составление оборотной  ведомости по счетам синтетического  учета, охватывающей все исправительные, корректирующие и дополнительные  записи, вызванные описанными выше  действиями.

5. Проверка тождества  данных синтетического и аналитического  учета на дату составления  отчетности.

Данная процедура актуальна  в организациях, применяющих компьютерную обработку данных лишь на отдельных  сегментах учета. При этом для  сверки данных аналитического и синтетического учета и сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости. Проводится сверка итоговых сумм, отраженных на аналитических счетах, с данными синтетического счета. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.