Бухгалтерская отчётность как основной источник данных, используемых для финансового анализа. Информационная база финансового анализа

АВТОНОМНАЯ  НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

Владимирский  филиал 

Кафедра бухгалтерского учёта 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 

по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчётность

на тему: Бухгалтерская отчётность как основной источник данных, используемых для финансового анализа. Информационная база финансового анализа. 
 
 
 
 
 

                      Работу выполнила

                      студентка группы БАсз 09-3

                      Арефьева Диана Ядгаровна 

                      Научный руководитель

                         доцент Шебанкова Нина Ивановна 
 
 
 
 

Владимир 2012 

ПЛАН 

Введение………………………………………………………………………………..3

Глава 1. Концепция бухгалтерской финансовой отчётности в России и международной практике………………………………………………………………...5

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчётности в России…5

1.2. Понятие и состав бухгалтерской финансовой отчётности. Общие требования к бухгалтерской финансовой отчётности…………………………………………………7

1.3. Качественные характеристики финансовой отчётности по международным стандартам………………………………………………………………………………..12

1.4. Порядок  исправления ошибок в бухгалтерской  финансовой отчётности………16

1.5. Информационная  база финансового анализа……………………………………...19

Глава 2. Бухгалтерская отчётность как основной источник данных, используемых для финансового анализа ООО «АльянсАлкоконтроль»……………………………..22

2.1 Экономическая характеристика и учётная политика ООО «АльянсАлкоконтроль» ………………………………………………………………...22

2.2 Бухгалтерская  финансовая отчётность ООО «АльянсАлкоконтроль»…………..22

Заключение……………………………………………………………………………….27

Список  использованных источников…………………………………………………...29

      ВВЕДЕНИЕ

     В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. В этой связи значение достоверной и объективной бухгалтерской отчётности резко возрастает, ибо анализ её показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия. Отчётность – один из основных приёмов методологии бухгалтерского учёта. [14]

     Бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определённые формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчётный период.

     Практически все пользователи бухгалтерской финансовой отчётности используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. [13]

     Цель  курсовой работы - охарактеризовать бухгалтерскую отчётность, как основной источник данных, используемых для финансового анализа.

     В соответствии с поставленной целью  в курсовой работе решались следующие  задачи:

1) изучить  нормативно-правое регулирование  и теоретические основы бухгалтерской финансовой отчётности;

2) охарактеризовать бухгалтерскую финансовую отчётность, как основной источник данных, используемых для финансового анализа;

3) проанализировать  содержание и основы составления бухгалтерской финансовой отчётности на конкретном предприятии;

4) исследовать  основные показатели бухгалтерской  финансовой отчётности.

     Методологической  основой написания курсовой работы является Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учёте». В работе используются труды таких известных авторов, как Пономарёва Г.А., Кондраков Н.П. и материалы периодических изданий: журналы «Бухгалтерский учёт» и «Главбух».

     В качестве информационной базы использовались данные бухгалтерской финансовой отчётности ООО «АльянсАлкоконтроль». Объектом изучения является ООО «АльянсАлкоконтроль», вид деятельности которой – декларирование оптовой и розничной торговли алкогольной продукции.

     Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения и приложений.

     В первой главе охарактеризованы теоретическо-методические аспекты составления и представления  бухгалтерской финансовой отчётности, нормативно-правое регулирование формирования отчётности, анализ финансовой отчётности.

     Во  второй главе даётся краткая экономическая характеристика предприятия, исследуются основные принципы составления бухгалтерской финансовой отчётности и проводится финансовый анализ отчётности на примере ООО «АльянсАлкоконтроль».

      ГЛАВА 1. Концепция бухгалтерской финансовой отчётности в России и международной практике

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчётности в соответствии с Российскими стандартами и с МСФО

     Применение  международных стандартов финансовой отчётности позволяет сократить расходы на подготовку финансовой отчётности, облегчает анализ деятельности филиалов в различных странах, способствует оптимизации управленческих решений и привлечению финансов на международные рынки. Используя МСФО, крупные компании руководствуются соображениями престижа и проводимой ими политикой информационной открытости в отношениях с заинтересованными пользователями в целях повышения доверия к компании. Естественно, МСФО оказывают значительное влияние на подходы к формированию показателей бухгалтерской отчётности. [11]

     Основным  законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйствующих субъектов, является ГК РФ, где закреплены многие вопросы учётной работы. [1] Другим не менее важным законодательным актом, регулирующим деятельность субъектов и порядок представления бухгалтерской отчётности, является Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью». [3]

    В России сложилась четырёхуровневая система регулирования отчётности и учёта.

  К 1 уровню относятся законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

1. Федеральный  закон от 21.11.1996г. N128-ФЗ «О бухгалтерском учёте». В соответствии с ним общее руководство бухгалтерским учётом осуществляет Правительство РФ, предоставившее это право Министерству финансов РФ.

2. Гражданский  кодекс Российской Федерации ч. 1 от 30.11.1994 г. N. 51-Ф3, ч. 11 от 26.01.1996 г. N. 14-Ф3 и ч. 111 от 26.11.2001 г. N.146-Ф3.

3. Налоговый  кодекс РФ ч. 1 от 31.07.1998 г. 146-Ф3, ч. 11 от 05.08.2000 г. N. 117-Ф3.

4. Постановление  Правительства РФ от 06.03.1998 г. N. 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности», [2]

     Ко 2 уровню относятся нормативные акты, которые содержат положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту (ПБУ), разработанные Минфином РФ. Документы этого уровня определяют общую концепцию, правила и способы ведения бухгалтерского учёта, порядок составления и предоставления бухгалтерской отчётности.

1.ПБУ  1/98 «Учётная политика организации», утверждённое Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. N, 60н.

2.ПБУ  4/99 «Бухгалтерская отчётность организаций», утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

3.ПБУ  5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утверждённое Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

4. ПБУ  6/01 «Учёт основных средств», утверждённое приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

5. ПБУ  9/99 «Доходы организации», утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

6. ПБУ  10/99 «Расходы организации», утверждённое приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

7. ПБУ  18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённое Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н.

  В настоящее время в РФ утверждено 24 положений по бухгалтерскому учёту. [4]

     К 3 уровню нормативного регулирования бухгалтерской отчётности относятся документы рекомендательного характера. Это инструкции, комментарии, письма Минфина РФ, и других ведомств, планы счетов бухгалтерского учёта и инструкции по их применению.

  Так в приказе Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» указаны требования к порядку составления и предоставления бухгалтерской отчётности. И в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» Минфин РФ утвердил новые формы бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, а также формы приложений к ним: отчёт об изменениях капитала; отчёт о движении денежных средств; отчёт о целевом использовании полученных средств. В бухгалтерской отчётности, представляемой в органы государственной статистики, в данные формы отчётности добавляется еще одна графа "Код", где указываются соответствующие коды показателей. Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощённый порядок формирования отчётности.[11]

     Документы 4 уровня - это документы внутреннего регламента, созданные организациями. Они включают рабочий план счетов предприятия, учётную политику организации, положение о службе бухгалтерского учёта предприятия, положение о службе аудита и др. [5]

     Кроме российских стандартов, существуют и  международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые регулируют бухгалтерскую финансовую отчётность.

     Основополагающим документом для составления отчётности служит МСФО 1 «Представление финансовой отчётности». Цель данного стандарта – регламентация представления финансовой информации общего характера. В МСФО 1 сформулирован ряд общих положений, касающихся формирования и представления финансовой отчётности компании.

     МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств» регламентирует составление отчёта о движении денежных средств.

     МСФО 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских расчётах и ошибки» определяет классификацию, порядок учёта и требования к раскрытию определенных статей в отчёте о прибыли и убытках.

1.2 Понятие и состав бухгалтерской финансовой отчётности. Общие требования к бухгалтерской финансовой отчётности

     В соответствии с нормативными документами под бухгалтерской отчётностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности. [6]

     Организации составляют отчёты по формам и инструкциям (указаниям), утверждённым Минфином и Госкомстатом РФ.

Бухгалтерский баланс – документ бухгалтерского учёта, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел организации на определенную дату. По своему строению баланс – двусторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива. [12]

     Форма бухгалтерского баланса разрабатывается  Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую  форму баланса. [10]

В рекомендуемой  форме баланса актив баланса  состоит из двух разделов: необоротные активы и оборотные активы.

     В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела: капитал и резервы, долгосрочные займы и краткосрочные обязательства.

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных  строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества  и источники их формирования, указанные  в классификациях имущества по составу  и функциональной роли и по источникам образования и целевому использованию. [11]

     Составляя «Отчёт о прибылях и убытках» (форма № 2), нужно следовать определенным правилам. Все данные показывают нарастающим итогом с начало года.

     При этом в графе 3 приводят данные за отчётный период, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записывают в круглых скобках. Отчёт характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период.

     Отчёт о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчётный и предыдущий период: о прибылях (убытках) от продажи товаров, работ, услуг; о прочих доходах и расходах; об отложенных налоговых активах; отложенных налоговых обязательствах; текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчётного периода.

Справочно в отчёте приводятся данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводнённой прибыли (убытка) на одну акцию.

     В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные об отдельных видах прибылей и убытков (штрафы, пени, неустойки, прибыли (убытки) прошлых лет и т.п.). [15]

     Все доходы и расходы в отчёте о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». [7,8]

     В состав годовой бухгалтерской отчётности входит «Отчёт об изменениях капитала» (форма № 3). В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределённой прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, данный отчёт содержит сведения о формировании и использовании резервов. Данные  указывают не только за отчётный, но и за 2 предыдущих года.

     Форму № 3 заполняют в составе годовой бухгалтерской отчётности коммерческие организации, и включает в себя три раздела: раздел I «Изменения капитала», раздел II «Резервы» и раздел», III «Справки». [15]

     В разделе I «Изменения капитала» отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) предприятия.

     В разделе II «Резервы» отражаются суммы резервов, созданных предприятием. Данные о резервах отражаются за предыдущий и отчётный годы.

     В справочном разделе отчёта по строке «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов предприятия.

     В состав годовой бухгалтерской отчётности входит «Отчёт о движении денежных средств» (форма № 4), в ней отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, т.е. отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения отчёта используются обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». [14]

     Деятельность  предприятий делят на текущую, инвестиционную и финансовую. Текущей называют деятельность, целью которой является получение прибыли (производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг).

     К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений.

     А финансовая деятельность связана с  краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализации акций, облигаций  краткосрочного характера). [10]

     По  каждому из видов деятельности рассчитывается такой показатель, как чистые денежные средства. Этот показатель свидетельствует  о способности организации создавать  денежные потоки в результате своей  деятельности и позволяет на основе этого сделать вывод о том, насколько платежеспособна и  кредитоспособна организация.

     Предприятие может представлять пользователям бухгалтерской отчётности дополнительную информацию, сопутствующую этой отчётности, раскрывая динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности предприятия за ряд лет; планируемое развитие предприятия; политику в отношении заемных средств; иную информацию.

     Такая информация может быть раскрыта в  Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). [12]

     Приложение  к балансу состоит из отдельных  таблиц, раскрывающих состав и (или) движение отдельных видов активов и  обязательств:

1. «Нематериальные активы» и «Основные средства» - показатели этих таблиц расшифровывают сумму, отраженную в бухгалтерском балансе по строке 110 и 120, предоставляя наличия, поступление и выбытие НМА и основных средств.

2. «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» содержат сведения о наличии на начало и конец отчётного периода, поступлении и выбытии: об имуществе для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, о расходах по видам НИОКР, о расходах на освоение по основным видам природных ресурсов. [11]

3. В разделе «Финансовые вложения» отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчётного периода.

4. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчётного периода, а в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» - данные о затратах по элементам за отчётный и предыдущий годы.

5. В разделе «Обеспечения» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало и конец отчётного периода.

6. В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за отчётный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало и конец отчётного периода. [14]

     В состав бухгалтерской отчётности предприятия входит пояснительная записка. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчётности. [12]

     В ней приводится краткая характеристика деятельности предприятия, основные показатели и факторы, повлиявшие в отчётном году на финансовые результаты предприятия, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчётности и распределение чистой прибыли.

     В пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации указывает изменения в своей учётной политики на следующий отчётный год.

     В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности предприятия, критериями которой является широта рынка сбыта продукции; репутация организации; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов. [9]

     Целесообразно включение данных о динамике важнейших  показателей работы за ряд лет, а  также описание будущих капиталовложений и другую информацию, которая может  быть интересна пользователям.

     В ней необходимо отразить дополнительные данные, которые не нашли отражения в других формах отчётности, но являются существенными.

     Все элементы бухгалтерской финансовой отчётности находятся во взаимной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений хозяйственной жизни организации. Например, информацию, предоставленную в балансе, дополняют сведения, содержащиеся в отчёте о прибылях и убытках и, наоборот.

1.3 Качественные характеристики финансовой отчётности по международным стандартам

     Существуют качественные характеристики финансовой отчётности. Если отчётность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. К качественным характеристикам финансовой отчётности относятся понятность, уместность, надёжность и сопоставимость. [13]

 1.  Понятность согласно МСФО является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учёта. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.

В соответствии с российской практикой бухгалтерского учёта и соответствующими нормативными документами по её регулированию понятность представления отчётности связана с её содержанием и форматом, устанавливаемым Министерством Финансов для всех коммерческих организаций производственного, торгового и сервисного характера. В настоящее время если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то в бухгалтерскую отчётность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности.[14] 

2. В соответствии с МСФО и РСУиО полезная для пользователей информация — это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании или результата запланированных операций.

     Информация  о финансовом положении и результатах  деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. К ним относятся выплаты дивидендов и заработной платы, изменение цен на ценные бумаги и способность компании в срок выполнять свои обязательства. Для того чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако способность прогнозировать на основе финансовой отчётности усиливается манерой предоставления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал отчёта о прибылях и убытках повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.

     Подбор  показателей отчётности, предусмотренный национальным стандартом (ПБУ 4/99) и формами бухгалтерской отчётности со всеми приложениями к ней, утвержденными специальным Приказом Минфина РФ № 4н от 13.01.2000, отвечает требованию ценности финансовой информации для прогнозирования. Отдельные изменения, внесенные в ПБУ 4/99, сблизили российские стандарты бухгалтерской отчётности с МСФО и повысили ценность последней для прогнозирования и оценки результатов деятельности организации. Это касается формы отчёта о прибылях и убытках, где выделены в самостоятельные показатели поступления и расходы, связанные с чрезвычайными событиями, — "Чрезвычайные расходы" и "Чрезвычайные доходы". Кроме того, утверждены ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" и ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах". [11]

 3. Согласно МСФО, чтобы быть полезной, информация также должна быть надёжной. Информация является надёжной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на неё как на представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от неё обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

     Информация может быть уместной, но ненадёжной по своему характеру или представлению. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, который рассматривает суд, оспаривают, то для компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя, может быть, уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.