Бухгалтерская отчётность малых предприятий

Введение

В результате своей деятельности любое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической  информации. Для получения информации о текущем состоянии дел в  компании — необходима грамотно составленная и своевременная отчетность предприятия. Только достоверные сведения в полном объеме позволят создать объективное  представление о собственном  бизнесе и эффективно контролировать его развитие. 

Особое место в организации  бухгалтерского учета занимает отчетность на малом предприятии, которая составляется по правилам, описанным, в ФЗ «О бухгалтерском  учете»¹ и в Положении по бухгалтерскому учету². Именно небольшие предприятия обеспечивают рабочими местами значительную часть населения нашей страны и гораздо быстрее крупных реагируют на любые изменения экономической ситуации.

Малое предпринимательство способствует постепенному созданию значительного  слоя мелких собственников, что должно явиться гарантом политической стабильности. Иными словами, стабильность экономики зависит от того, насколько развит в стране малый бизнес.  На самом деле в последние годы постоянно отмечаются невысокие темпы развития малого бизнеса, что связано с отсутствием льготных режимов налогообложения малых предприятий, с неудовлетворительно работающей системой государственной поддержки этого вида предпринимательства, с наличием огромной бюрократической машины, препятствующей их эффективному функционированию.

Бухгалтерская отчетность малых предприятий  многовариантная и ее состав зависит  от размера малого предприятия, вида его деятельности и формы бухгалтерского учета, которая определяется им самостоятельно.

В курсовой работе рассматривается  бухгалтерская отчетность малых  предприятий, ведущих бухгалтерский  учет с применением регистров  журнально-ордерной формы, так как  отчетность этой категории малых  предприятий наиболее полно отражает их финансово-хозяйственное положение.

В первой главе будут рассмотрены  общие вопросы, касающиеся бухгалтерской  отчетности малых предприятий. Рассматриваются  также понятие, значения бухгалтерской  отчетности, критерии отнесения предприятий  к категории малых, нормативное  регулирование деятельности малых  предприятий и их бухгалтерской  отчетности.

Во второй главе - Содержание и порядок составления отчетности предприятий малого бизнеса.  Требования и состав бухгалтерской отчетности организации

 В третьей – рассмотрю  формирование форм отчетности на примере ООО «МЕБАР», а также Основные проблемы ведения малого бизнеса в России. И Пути их решения.

Глава 1. Бухгалтерская отчетность малых предприятий

1. Основные понятия и нормативное регулирование

Бухгалтерская отчетность³ - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.  Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Тщательное изучение и анализ показателей  отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения.

Обобщенная информация о деятельности организации используется различными заинтересованными пользователями для принятия определенных деловых  решений. Исходя из интересов информационных потребностей пользователей бухгалтерской  отчетности, их можно разделить на две категории: внутренние пользователи отчетности; внешние пользователи отчетности.

Внутренние пользователи бухгалтерской отчетности включают в себя руководителей, учредителей, участников и собственников имущества экономического субъекта. Их задача – по данным отчетности выявлять потребности в финансовых ресурсах, оценивать правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определять основные направления политики дивидендов, осуществлять прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов и т. д.

Внешние пользователи бухгалтерской  отчетности подразделяются на две группы:

1. Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности предприятия.

1. существующие и потенциальные собственники (акционеры, учредители), которые уже вложили в предприятие деньги и хотят знать, правильно ли они поступили, стоит ли и дальше инвестировать средства в данное предприятие либо выгоднее продать свои акции (или доли участия) и вложить деньги в другой бизнес.  
   2)  существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, улучшения гарантий возврата кредита, оценки доверия к предприятию как к клиенту.

3) поставщики, которые желают знать, в состоянии ли данное предприятие расплатиться за товары и услуги; 
4) покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным партнером; 
5) работники, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы на данном предприятии. 
II) Пользователи, опосредованно заинтересованные в ней. Это те, кто непосредственно не заинтересованы в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

1. аудиторские фирмы, проверяющие соответствие данных отчетности определенным правилам с целью защиты интересов инвесторов;
2. финансовые консультанты, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно инвестирования их капитала в то или иное предприятие;
3. юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

4. пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчет обобщающих показателей финансовой деятельности;
5. органы статистики, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа, а также для оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;
6. профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации дли определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

Внешние пользователи бухгалтерской  отчетности, не имея доступа к бухгалтерским  документам и учетным регистрам, для принятия деловых решений  используют только обобщенные данные, приведенные в отчетности.

Бухгалтерская отчетность в настоящее время регламентируется и регулируется следующими документами:

• Федеральным Законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете";
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ № 34 н от 29.07.98);
• Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99" (новая редакция введена Приказом Минфина России от 6.07.99 № 43 н);
• Приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 4 н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
• Приказом Минфина России от 28.06.2000 г.№ 60 н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций".

К основным нормативно-правовым актам, регламентирующим деятельность малых предприятий в РФ, относятся:

• Основной федеральный закон РФ, в котором прописаны рамочные критерии отнесения юридического или физического к сектору малого предпринимательства в Российской Федерации, был принят 24 июля 2007 года и называется Федеральный закон 209-ФЗ "О поддержке малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
• Принятое 22 июля 2008 года Постановление N 556  "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства". Это постановление призвано способствовать развитию малых предприятий, и устанавливает критерий доходности предприятий малого бизнеса.

2. Критерии отнесения предприятия к предприятиям малого бизнеса

Хозяйствующие субъекты, которые относятся  к малому и среднему бизнесу –  это внесенные в Единый государственный  реестр юридических лиц потребительские  кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных  унитарных предприятий), а также  индивидуальные предприниматели и  крестьянские (фермерские) хозяйства (часть 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).

При рассмотрении отчетности малых предприятий, необходимо определить, при каких условиях предприятие будет иметь статус малого предприятия.  К субъектам малого предпринимательства⁴ относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие определенным критериям⁵:

Первый критерий – состав учредителей юридических лиц. 

• Для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);
• доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов.

Второй критерий – средняя численность работников.

Средняя численность работников за предшествующий календарный год  не должна превышать следующих значений (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ):

• для средних предприятий - от 101 до 250 человек включительно;
• для малых предприятий - до 100 человек включительно;
• для микропредприятий (эта категория субъектов малого предпринимательства выделена впервые) - до 15 человек.

Третий критерий⁶ – выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. 

Предусмотренные пунктом 3 части 1 настоящей  статьи предельные значения выручки  от реализации товаров (работ, услуг) и  балансовой стоимости активов устанавливаются  Правительством Российской Федерации  один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) для микропредприятий - 60 млн. рублей;

б) для малых  предприятий – 400 млн. рублей;

в) для средних  предприятий – 1000 млн. рублей.

Категория субъекта хозяйственной  деятельности определяется по наибольшему  показателю. Например, если по средней  численности работников организация  соответствует среднему предприятию, а по размеру выручки - малому, категория  будет установлена по численности  работников.

Величина критериев определяется ежегодно по данным предшествующего  календарного года. Исключением являются вновь созданные организации  или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые могут  быть отнесены к субъектам малого или среднего предпринимательства  в году начала деятельности на основании  показателей, рассчитанных со дня государственной  регистрации. Категория субъектов  малого и среднего бизнеса может  измениться, если предельные значения критериев будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.

Глава 2. Содержание и состав составления отчетности предприятий малого бизнеса

2.1. Требования и состав бухгалтерской отчетности малых предприятий

В  соответствии  с  ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, организации любых  форм  собственности должны  составлять  бухгалтерскую  отчетность  на  основе  данных  аналитического⁷  и  синтетического  учета⁸. 

⁹Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям. Основные критерии качественной характеристики отчетности определены международными стандартами и отечественными нормативными документами, регламентирующими  составление отчетности. ¹⁰Качественными характеристиками отчетной информации, прежде всего, являются:

1. Уместность, на которую оказывают влияние существенность и содержание информации.
2. Надежность. На нее влияют: Объективность, нейтральность, осмотрительность, полнота, рациональность ведения бухгалтерского учета;
3. Сравнимость.

Соблюдение указанных бухгалтерских  требований при подготовке бухгалтерской  отчетности способствует тому, что  пользователи отчетной информации могут  составить правдивую и объективную  картину о деятельности, интересующей их организации.

В бухгалтерских отчетах не допускается  никаких помарок и исправлений. 

Ведение бухгалтерская отчетность на малых предприятиях может не отличаться от отчетности на крупных предприятиях. Однако в соответствии с

приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №64н «О формах бухгалтерской 

отчетности организации», субъекты малого предпринимательства  могут составлять бухгалтерскую  отчетность в сокращенном виде.

Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих  хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря укрупненной  группировке объектов учета по видам, соответствующих их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской  отчетности.

Переход к упрощенной система налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно, в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ. В настоящее время  действуют формы бухгалтерской  отчетности, утвержденные Приказом Минфина  РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций" (далее - Приказ N 67н).

В соответствии с Федеральным  законом № 129-ФЗ «0 бухгалтерском  учете», а также ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» промежуточная  бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Итак, малые предприятия  могут сдавать лишь бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках. Остальные формы (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка) сдавать необязательно (п. 3 указаний, утвержденных приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н).

Но, чтобы отказаться от «лишних» форм, фирма не должна подлежать  обязательному аудиту. А для этого, помимо прочих условий, годовая выручка  компании не может быть выше 50 миллионов  рублей, а валюта баланса – 20 миллионов  рублей. Такие правила устанавливает  пункт 1 статьи 7 Закона от 7

августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности». То есть имеют право  не представлять в составе бухгалтерской  отчетности:

• Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
• Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Но при этом пользователей отчетности (например, налоговую инспекцию) необходимо поставить в известность о  том, почему бухгалтерская отчетность составлена в сокращенном виде. Это  можно сделать, например, в сопроводительном письме к отчетности,  где в  свободной форме отражены критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства отчитывающейся организации.

Для субъектов малого предпринимательства, не применяющих в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанных проводить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных. Но в обязательном порядке она должна включить в состав бухгалтерской отчетности пояснительную записку и аудиторское заключение.

Составленная бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному  письму организации, оформленному в  установленном порядке и содержащему  информацию о ее составе, и предоставляется  соответствующим пользователям.

Статья 15 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предписывает всем организациям сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в органы государственной статистики. Это относится и к малым предприятиям.

¹¹Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления  или дате фактической передачи по принадлежности.

Субъект малого предпринимательства  приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях обособленно лишь в  случае их существенности и если без  знания о них заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансового  положения субъекта или финансовых результатов его деятельности¹².

Малые предприятия представляют бухгалтерскую  отчетность ежеквартально (кроме предприятий  с иностранными инвестициями) –  за I квартал, квартал, 9 мес. и год.

Самое важное и самое главное  при переходе на УСН это то, что  организация должна подпадать под критерии этого перехода.

Налогоплательщики, которые не вправе применять УСН, перечислены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ (ограничения, в частности, касаются некоторых видов деятельности). Банки, страховые компании, инвестиционные фонды, ломбарды, организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, и т. д. не смогут перейти на усн. Это относится и к бюджетным учреждениям (подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Данный спецрежим недоступен организациям, имеющим филиалы и представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации или предприниматели, не относящиеся к вышеперечисленным  категориям, могут перейти на УСН, если их доходы за период с января по сентябрь не превысили 45 миллионов  рублей. В случае выполнения данного  условия нужно подать заявление  в налоговую инспекцию в период с 1 октября по 30 ноября, и с января следующего года можно применять  УСН.

Существует  ограничение по доле участия в  организации других юридических  лиц (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, установлены количественные ограничения:

• средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не более 100 человек (определяется в соответствии с постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69);
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб. Учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

¹³Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

2.2. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности

Управление современным предприятием  это сложная, комплексная работа, требующая учета и контроля чрезвычайно важных факторов. Все предприятия должны не только приносить прибыль, но и действовать строго в

рамках существующего финансового законодательства, в противном случае деятельность их будет непродолжительной.

Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны  между собой, т.к. отражают, как правило, одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации  в разных аспектах. Для обеспечения  составления в короткие сроки  экономически достоверной промежуточной  или годовой отчетности в организациях обязаны проводить  определенную подготовительную работу, последовательность и сроки выполнения которой определяются графиком работы всех подразделений  бухгалтерии.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному  специальному плану.

Основным требованием, предъявляемым  к отчетности организаций, является достоверность отчетных данных, которая  обеспечивается ежегодно проводимыми  перед составлением годового отчета инвентаризациями имущества и финансовых обязательств¹⁴. Инвентаризация позволяет откорректировать бухгалтерские данные с фактическим наличием средств и обязательств.

Перед составлением бухгалтерской  отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской  отчетности:

1. Исправление ошибок¹⁵, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.
2. ¹⁶Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии со ст.12 Закона № 129 –ФЗ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации всех статей актива и пассива баланса является

обязательным  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности, которая проводится по состоянию на 1 ноября по распоряжению руководителя организации.

Правила проведения и порядок  оформления результатов инвентаризации отдельных видов имущества и  финансовых обязательств излагаются в  Методических указаниях (Приказ МФ РФ от 13.06.95 N 49 ) по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

До начала проверки фактического наличия  имущества инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные  документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные  лица дают расписки о том, что к  началу инвентаризации все расходные  и приходные документы на имущество  сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие  на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

После завершения всех подготовительных работ и отражения в бухгалтерском  учете результатов проведенной  инвентаризации имущества и финансовых обязательств составляют баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Основой для составления бухгалтерской  отчетности являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных  регистров. Из учетных регистров  информация, предварительно сгруппированная  и обобщенная в упорядоченную  систему, переносится в отчетные формы.

¹⁷Для организации бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации План счетов, указанный в Приложении № 1.

С переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется  внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных затрат на производство продукции и  финансовых результатов.

Это связано с тем, что малые  предприятия могут вести бухгалтерский  учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ  и услуг), а учет приобретенных  или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется  обособленно.