Бухгалтерская отчетность на предприятии сферы сервиса

 

Введение

 

В результате своей деятельности любое предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные  операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое  действие находит отражение в  бухгалтерском учете.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученные из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения  и представления информации о  хозяйственной деятельности.

Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

   Цель моей работы заключается в исследование основных принципов составления бухгалтерской отчетности организации, сферы сервиса.           Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

-Раскрыть понятие, значение и требования отчетности предприятия.

-Изучить особенности составления бухгалтерской отчетности на предприятии сферы сервиса

Объектом  исследования является бухгалтерская отчетность.

     Методы исследования:

- обработка,  анализ научных источников;

-анализ  научной литературы, учебников и  пособий по исследуемой проблеме

Актуальность  моей темы заключается в том, что  бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную  и обобщенную информацию, а также  основой объективной оценки хозяйственной  деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным  инструментом для принятия управленческих решений

 

 

Глава 1.Значение, требование и содержание бухгалтерской  отчетности

1. Понятие, значение и требования бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период. Это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Значение  бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Бухгалтерская  (финансовая) отчетность должна давать  достоверное представление о  финансовом положении экономического  субъекта на отчетную дату, финансовом  результате его деятельности  и движении денежных средств  за отчетный период, необходимое  пользователям этой отчетности  для принятия экономических решений.

2. Экономический  субъект составляет годовую бухгалтерскую  (финансовую) отчетность, если иное  не установлено другими федеральными  законами, нормативными правовыми  актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая  бухгалтерская (финансовая) отчетность  составляется за отчетный год.

4. Промежуточная  бухгалтерская (финансовая) отчетность  составляется экономическим субъектом  в случаях, установленных законодательством  Российской Федерации, нормативными  правовыми актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

5. Промежуточная  бухгалтерская (финансовая) отчетность  составляется за отчетный период  менее отчетного года.

6. Бухгалтерская  (финансовая) отчетность должна включать  показатели деятельности всех  подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства,  независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская  (финансовая) отчетность составляется  в валюте Российской Федерации.

8. Бухгалтерская  (финансовая) отчетность считается  составленной после подписания  ее экземпляра на бумажном  носителе руководителем экономического  субъекта.

9. Утверждение  и опубликование бухгалтерской  (финансовой) отчетности осуществляются  в порядке и случаях, которые  установлены федеральными законами.

10. В случае  опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному  аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться  вместе с аудиторским заключением.

11. В отношении  бухгалтерской (финансовой) отчетности  не может быть установлен режим  коммерческой тайны.

12. Правовое  регулирование консолидированной  финансовой отчетности осуществляется  в соответствии с настоящим  Федеральным законом, если иное  не установлено иными федеральными  законами.

При составлении бухгалтерской  отчетности должны быть соблюдены следующие условия:

1. полное совпадение данных синтетического и аналитического учета и соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
2. полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов на основании оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
3. правильная оценка статей баланса.

 

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» В бухгалтерскую отчетность включают нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Отчетным годом для  всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Изменения в бухгалтерской  отчетности, относящиеся как к  текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производят в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Бухгалтерская отчетность, представляемая всем пользователям, включая налоговые органы, должна быть идентичной, в составе форм, принятых организациями в установленном порядке. В адрес ИМНС отчетность представляется в том виде и объеме, в котором требует ее составления Закон о бухгалтерском учете (ст. 23 НК РФ).

Состав бухгалтерской  отчетности определен Федеральным  законом «О бухгалтерском учете», а порядок ее формирования — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказом № 66Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который содержит образцы форм бухгалтерской отчетности. Содержание образцов форм могут изменяться в зависимости от характера деятельности организации, объема и видов деятельности, состава активов и обязательств и других факторов.

Если организация считает, что выбранный ею способ представления бухгалтерской отчетности позволяет лучше выполнять требования положений по бухгалтерскому учету для достижения прозрачности представляемой информации для внешних пользователей, она может применять этот способ.

По периодичности составления различают внутригодовую (периодическую) и годовую отчетность. Внутригодовую отчетность составляют регулярно через определенные промежутки времени. По этому признаку различают отчетность месячную, квартальную, полугодовую. Внутригодовую бухгалтерскую отчетность обычно называют промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

а) бухгалтерский баланс

б)отчет о прибылях и убытках

в)отчет об изменениях капитала

г)отчет о движении денежных средств; 

 

д)отчет о целевом использовании полученных средств, включаемого в          состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Годовая бухгалтерская отчетность организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о  прибылях и убытках; 

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если она в  соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или  обязательной ревизии

д) пояснительной  записки.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности.

 В пояснительной  записке должно сообщаться о  фактах неприменения правил бухгалтерского  учета в случаях, когда они  не позволяют достоверно отразить  имущественное состояние и финансовые  результаты деятельности организации,  с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение  правил бухгалтерского учета  рассматривается как уклонение  от их выполнения и признается  нарушением законодательства Российской  Федерации о бухгалтерском учете.  

 

В пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения  в своей учетной политике на следующий  отчетный год.

 

Для общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается  упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

Ст.15 п.4. Общественные организации (объединения) и их структурные  подразделения, не осуществляющие предпринимательской  деятельности и не имеющие кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский  баланс;

б) отчет  о прибылях и убытках;

в) отчет  о целевом использовании полученных средств.

(п. 4 введен  Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

 

Организация должна сформировать промежуточную  бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года

Перед составлением отчетности должна быть проведена подготовительная работа по заранее составленному специальному графику, который включает в себя следующие этапы:

1. инвентаризация всех статей баланса. Остатки по счетам Главной книги сопоставляют (корректируют) с результатами инвентаризации. Инвентаризацию проводят в обязательном порядке;
2. проверка расчетов с поставщиками, покупателями и другими субъектами, с которыми организация имеет расчеты;
3. переоценка имущественных статей баланса (активов и обязательств). Заключительными записями декабря образуют оценочные резервы, предусмотренные действующим законодательством или закрепленные в учетной политике;
4. уточнение распределения прибылей и убытков, доходов и расходов между отчетными периодами и выявление окончательного финансового результата деятельности организации;
5. закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих и финансово-результативных счетов в конце отчетного года;
6. составление оборотной ведомости по счетам Главной книги;
7. составление годового (заключительного) баланса с использованием остатков по счетам оборотной ведомости.

В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

 

1.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс является главным  источником информации об имущественном  положении предприятия, Он характеризует  в денежном измерении финансовое состояние предприятия на определенную дату.

Бухгалтерский баланс содержит наибольший из всех форм отчетности объем информации, необходимый для анализа. В нем  имеется более 80 пунктов (статей), соотношения  между которыми может быть охарактеризовано более чем 1000 расчетными показателями (пропорциями).

Бухгалтерский баланс, как отчетная форма, – это характеристика хозяйственных  средств предприятия по составу (актив = внеоборотные активы + оборотные  активы) и источникам возникновения (пассив = собственные средства + долгосрочные и краткосрочные заемные средства)

В соотношении структур активов  и пассивов бухгалтерского баланса  выражается финансовое состояние предприятия.

Ограничения в бухгалтерском балансе, как источнике информации:

1. Баланс историчен по своей природе и отражает то, что было на момент его составления;
2. Баланс отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие на этот момент, но не отвечает на вопрос в результате чего это произошло;
3. Баланс есть свод моментальных данных на конец отчетного периода, но он не отражает состояние средств в течение отчетного периода (не показывает их динамики);
4. Баланс позволяет провести количественную оценку финансового состояния предприятия, но оно находится под влиянием не только факторов финансового характера, но и качественных факторов, не имеющих стоимостной оценки (политические и экономические изменения в стране, компетентность руководства, уровень подготовки персонала и т. д.);
5. Одна из главных целей деятельности коммерческого предприятия – получение прибыли, но этот показатель раскрыт в балансе не полностью.

Данные вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному.

Разрабатывая  баланс, бухгалтеру следует взять  типовую форму баланса, которая  приведена в  приказе от 2 июля 2010 г. N 66н «О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ»

Баланс заполняется на основании  данных об остатках по дебету и кредиту  синтетических счетов и субсчетов  на начало и конец периода оборотно - сальдовой ведомости, при этом бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

• нельзя засчитывать активы и  пассивы, кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; 
• основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;

• активы и обязательства следует  разделять на долгосрочные и краткосрочные; 
• данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве;

• если какой-либо показатель имеет  отрицательное значение, то в балансе  его нужно записать в круглых  скобках.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно  по остаткам соответствующих счетов. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

На малых  предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Правила оценки статей баланса установлены  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях, выявленных в процессе акте сверки, заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек  срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают  по решению руководителя предприятия  за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной  деятельности коммерческой организации.

Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации.

Отражаемые  в отчетности суммы по расчетам с  финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

 

1.3. Содержание и структура отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках  относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление  о финансовых результатах хозяйственной  деятельности организации за отчетный период.

При составлении  отчета о прибылях и убытках следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Все расходы и отрицательные  показатели в отчете о прибылях и  убытках приводятся в круглых  скобках.

При составлении отчета о  прибылях и убытках организации  следует руководствоваться принципами:

1. соблюдение критерия признания доходов и расходов (п.12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99);
2. соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности; операционные; внереализационные; чрезвычайные);
3. равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
4. взаимосвязь доходов и обуславливающих их получение расходов;
5. признания расхода при наличии данных о том, что от исполнения этого актива экономическая выгода получена не будет.

Заполнение  строк Отчета о прибылях и убытках:

Строка  «Выручка»

По этой строке показывают доходы, полученные от обычных  видов деятельности фирмы.

Такими доходами считают:

- выручку  от продажи продукции (товаров);

- поступления,  связанные с выполнением работ  или оказанием услуг.

 

Строка «Себестоимость продаж»

В этой строке указывают сумму расходов по обычным  видам деятельности фирмы. Причем здесь  отражают только те расходы, которые  связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде. Данный показатель указывают в круглых  скобках.

 

Строка  «Валовая прибыль (убыток)»

По этой строке Отчета о  прибылях и убытках отражают валовую  прибыль фирмы. Ее рассчитывают как  разницу между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и 020 "Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Если получен отрицательный  результат (убыток), то в строке 029 его  указывают в круглых скобках.

 

Строка «Коммерческие расходы»

-    затраты, связанные с деятельностью точек реализации (турагентств) в качестве подразделений туристической организации, как выделенных на отдельный баланс, так и необособленных.

-    затраты на рекламу, включают затраты на: разработку и издание рекламных изделий; разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных фирменных пакетов, приобретение и изготовление рекламных сувениров; рекламные мероприятия через СМИ; световую и иную наружную рекламу; приобретение, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино- и видеофильмов; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей; хранение, экспедирование и таможенное оформление рекламных материалов; проведение иных рекламных мероприятий; на организацию и участие в выставках, направленных на продвижение турпродукта.

 

Строка «Управленческие расходы»

По этой строке в круглых скобках отражают общехозяйственные  расходы фирмы.

 

Строка «Прибыль (убыток) от продаж»

По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи  товаров (продукции, работ, услуг).

Финансовый  результат от продаж в учете отражают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99

- получена прибыль от продажи  товаров (продукции, работ, услуг)

или Дебет 99 Кредит 90-9

- получен убыток от продажи  товаров (продукции, работ, услуг).

В строке «Прибыль (убыток) от продаж» указывают разницу между строкой «Выручка» и строками «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы». Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли вычесть коммерческие и управленческие расходы Если организация получила убыток, он отражается по строке «Прибыль (убыток) от продаж» в круглых скобках.

 

Строка «Доходы  от участия в других организациях»

По этой строке отчета отражают:

- доходы  от вкладов в уставные капиталы  других фирм (включая проценты  по ценным бумагам);

- прибыль,  полученную от совместной деятельности.

 

Строка «Проценты к получению»

По этой строке Отчета отразите сумму процентов, которые  должна получить фирма:

- по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями);

- от обслуживающего  банка за использование денег  на расчетном или депозитном  счете фирмы.

 

Строка «Проценты к уплате»

Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в  том числе оформленным облигациями)

 

Строка «Прочие доходы»

По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества  в аренду и предоставления другим организациям прав на патенты (если такая  деятельность не является для фирмы  основной), а также от продажи  прочего имущества фирмы.

 

Строка «Прочие расходы»

По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают  расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

В частности, к ним относят затраты по сдаче  имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже  и списанию прочего имущества  фирмы.

Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты  по оплате услуг банка.

В Отчете о  прибылях и убытках их указывают  в круглых скобках.

 

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»

В этой строке определяют финансовый результат (прибыль  или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета.

Его определяют так:

Строка «Прибыль (убыток) от продаж» + Строка «Проценты к получению» - Строка «Проценты к уплате» + Строка «Доходы от участия в других организациях» + Строка «Прочие доходы» - Строка «Прочие расходы» = Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»

 

Строка «Текущий налог на прибыль»

Значение  этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к  уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках  эту сумму записывают в круглых  скобках. При начислении налога нужно  сделать запись:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен налог на прибыль  по данным налогового учета.

По строке «Текущий налог на прибыль» укажите кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), могут переписать в строку «Текущий налог на прибыль» ту сумму налога, которая указана в декларации.

Если фирма получила убыток, то в строке "Текущий налог на прибыль" нужно поставить прочерк.

 

Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств»

Эту строку также нужно заполнять в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль  организаций" (ПБУ 18/02).

Малые предприятия, к которым в большинстве своем  относятся предприятия сферы  сервиса, могут поставить в ней  прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые  обязательства они не обязаны.

 

Строка «Изменение отложенных налоговых активов»

Эту строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль  организаций" (ПБУ 18/02).

 

Строка «Чистая прибыль (убыток)»

Показатель  строки рассчитывают так:

 

┌───────────────┐   ┌────────────────┐   ┌───────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────┐

│"Чистая прибыль│   │    "Прибыль    │   │"Отложенные│   │  "Отложенные │   │ "Текущий │

│    (убыток)" │ = │   (убыток) до  │ + │ налоговые │ + │   налоговые │ - │ налог на │