Бухгалтерская отчетность (на примере ОАО «Пензаэнергосбыт»)

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

ФГБОУ ВПО

«ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И АУДИТА

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

 

на тему «Бухгалтерская отчетность

(на примере ОАО «Пензаэнергосбыт»)»

 

Выполнил

студент

группы 09вэ1

А.В. Клянчин

____________                                подпись, дата

 

Проверил

к.э.н., доцент

Ю.В. Малахова

____________                              подпись, дата

 

 

 

 

 

2012

 

 

Содержание

 

Введение………………………………………..……………………......….3

1 Бухгалтерская отчетность, ее состав и содержание…………………5

1.1 Концепция бухгалтерской отчетности, ее состав……………………5

2.   Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности…………8
3.   Состав и содержание бухгалтерской отчетности, требования к ее

составлению…………………………………………..……………….10

1.4 Особенности формирования  консолидированной

отчетности…………………………………………………….…………..12

2   Анализ бухгалтерской отчетности на примере ОАО

«Пензаэнергосбыт»……………………………………………………….15

2.1   Краткая характеристика ОАО «Пензаэнергосбыт»…………...….15

2.2   Анализ ОАО «Пензаэнергосбыт»……………………..………..…..17

Заключение………......................................................................................30

Список литературы.....................................................................................31

Приложения………………………………………………..……..………33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности (или по западной терминологии - финансовая отчетность).

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в  бухгалтерском учете формируется  информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств.

Финансовый результат рассматривается  как изменение собственного капитала в результате финансовой деятельности организации за определенный период времени. В общем смысле данный показатель определяется как сопоставление доходов и расходов организации с определением разницы между ними.

Концепция доходов и расходов, лежащая  в основе ПБУ, состоит в том, что не все затраты относятся к расходам, так же, как и не все поступления относятся к доходам. Затраты, как расходы в ожидании будущих выгод, в зависимости от их назначения и содержания могут относиться на увеличение расходов отчетного периода или активов, которые могут быть включены в расходы в последующие отчетные периоды. В таком же порядке денежные и иные поступления признаются либо как увеличение доходов отчетного периода, либо относятся к обязательствам, которые при выполнении определенных условий могут стать доходами в будущих отчетных периодах. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как и доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.

В данной курсовой работе поставлено целью отразить теоретические аспекты бухгалтерской отчетности и проанализировать отчетность конкретной организации.

Задачами данной курсовой работы является рассмотрение:

1) понятия бухгалтерской отчетности, ее состава и содержания;

2) бухгалтерского баланса и его структуры;

3) содержание отчета о движении денежных средств;

4) сводной бухгалтерской  отчетности, его состава и структуры;

5) особенностей  формирования консолидированной  отчетности ;

Работа состоит  из двух глав. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерской отчетности: нормативное регулирование порядка составления бухгалтерской отчетности, состав бухгалтерской отчетности, требования, предъявляемые к ее составлению, понятие и особенности формирования консолидированной отчетности.

Во второй главе  дается оценка бухгалтерской отчетности и ее составу на примере ОАО  «Пензаэнергосбыт».

В заключении работы отмечается значимость бухгалтерской отчетности, приводится краткий анализ бухгалтерской отчетности ОАО «Пензаэнергосбыт».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Бухгалтерская отчетность, ее состав и содержание

 

1. Концепция бухгалтерской отчетности

Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерской отчетность считается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам[3].

Необходимость составления бухгалтерской  отчетности обусловлена принципом  непрерывности деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности[10, с. 3].

Бухгалтерская отчетность — это  система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Все организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от формы собственности, составляют и представляют в обязательном порядке квартальную (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) и годовую финансовую отчетность.

Отчетным считается период, за который организация должна составить бухгалтерскую отчетность — отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно[7, с. 105].

Первым отчетным годом для вновь  созданных организаций считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность организации  обобщает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Субъекты малого предпринимательства не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут представлять бухгалтерскую отчетность в объеме статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и без представления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках [8, с.715].

Основными задачами бухгалтерского учета являются: 

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности - инвесторам, кредиторам и др.;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.[9, с. 6-7]

Потребителями бухгалтерской отчетности являются юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации:

- собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами;

- государственные налоговые и финансовые органы;

- банки, если это предусмотрено договором на обслуживание предприятия в банке или кредитным договором;

- органы государственной статистики; другие государственные органы, на которые в соответствии с законодательством России возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности предприятия и получение отчетности;

- биржи, покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы и другие заинтересованные юридические и физические лица.

Все эти юридические и физические лица не имеют прямого доступа  к бухгалтерским регистрам организации. Чтобы обеспечить им возможность  понимать, анализировать отчетность, принимать на ее основе необходимые им управленческие решения, отчетность должна составляться по определенным правилам, стандартам[7, с. 105-106].

Пользователи бухгалтерской отчетности делятся на внутренних и внешних. К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним относятся администрация, менеджеры, сотрудники и т. д. Внешние пользователи - это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному экономическому субъекту, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии. Внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от показателей деятельности предприятия, называются заинтересованными лицами. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, кредиторы и т.д. Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными[10, c.5].

Внешние пользователи бухгалтерской  отчетности имеют связи не только с одной, но и с несколькими  организациями, при этом они принимают  решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по этим организациям. Чтобы представление пользователей об организациях было сопоставимо, необходимо, чтобы отчетная информация была составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры независимо от специфики конкретной организации. Такие правила и нормы в Российской Федерации во многом совпадают с правилами иностранных государств, поскольку основные цели коммерческих организаций в условиях рынка одинаковы. Основной концепцией для стандартов бухгалтерской отчетности являются интересы внешних пользователей [5, c. 45].

Внешняя финансовая отчетность общего назначения — основной способ периодического представления информации. Вопросы  организации учета и отчетности должны отражаться в учредительных документах и в учетной политике предприятия.

Требования, предъявляемые к отечественной  внешней бухгалтерской отчетности: реальность и достоверность содержащейся в ней информации, сведений; взаимосвязь  показателей отчетов с данными  синтетического и аналитического учета[7, с.105-106].

 

2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

В настоящее время в России существует четырехуровневая система регулирования бухгалтерской отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими  законодательными актами образует Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[1].

Второй уровень составляют Положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно переходу на систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных средств и запасов. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.[3].

Третий уровень объединяет ведомственные  документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

Cостав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утвержденное приказом Министерства  финансов РФ от 29 июля 1998 г. №  34-н.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н.

4. Приказ Министерства финансов  РФ «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67-н.

В Федеральном законе «О бухгалтерском  учете» определены состав бухгалтерской отчетности, порядок ее представления и публикации. В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» содержатся правила составления отчетности и оценки ее статей. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлены требования к отчетности, содержание и методические основы ее формирования. Приказом № 67-н утверждены перечень форм годовой и промежуточной отчетности и указания по их составлению [13].

 

3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности, требования к ее составлению

Бухгалтерская отчетность состоит  из «Бухгалтерского баланса» (ф. №1), «Отчета о прибылях и убытках» (ф. №2), приложений к ним и пояснительной  записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации. Аудиторское заключение включается в годовую отчетность в том случае, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Обычно приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительную записку называют пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Приложения включают: «Отчет об изменении капитала»(ф. №3), «Отчет о движении денежных средств» (ф.№4), «Приложение к бухгалтерскому балансу»(ф.№5), «Отчет о целевом использовании полученных средств»(ф.№6) [8, с. 715].

К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные  стороны финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и состоящая  из отдельных справок: перечень организаций-дебиторов, перечень организаций-кредиторов, сведения о счетах в иностранной валюте в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации и за рубежом; сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации[6, с. 455].

Годовая бухгалтерская отчетность  должна представляться в отдельной  папке в сброшюрованном виде и  включает:

- типовые формы:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчет о движении капитала(форма №3), отчет о движении денежных средств(форма №4), приложения к бухгалтерскому балансу(форма №5), пояснительная записка);

- специализированные формы: перечень  их устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами РФ по согласованию с министерством финансов РФ и республик, входящих в ее состав;

- отчет об использовании бюджетных  ассигнований организацией и  справку об остатках средств,  полученных из федерального бюджета;

- итоговую часть аудиторского заключения[6, с. 455 - 456].

Теперь рассмотрим подробнее бухгалтерский  баланс. Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая  часть которой называется активом  и служит для отражения средств  по их составу и размещению: основные средства, готовая продукция и т.д. Правая часть баланса называется пассивом и служит для отражения этих же самых средств, но по источникам их образования: уставный фонд, резервный фонд, кредиты банков, прибыль и т.д. Пассив отвечает на вопрос «откуда?» появились средства, а актив – «куда?» эти средства вложены. Актив всегда должен быть равен по общей сумме пассиву баланса.

Средства в балансе записываются по отдельным статьям и группируются в разделы. После каждой статьи баланса  указывается номер(код) синтетического счета[11, с. 13].

Пояснительная записка  является частью годового отчета и осуществляется согласно п.4 ст. 13 Закона РФ «О бухгалтерском  учете», а также согласно ПБУ 4/99.

Основное назначение пояснительной  записки – дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей  за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных видах имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса и отчета о прибылях и убытках[6, с. 463].

 

4. Особенности формирования  консолидированной отчетности

Консолидированная финансовая отчётность — финансовая отчётность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период. Характерная особенность консолидированной отчётности группы — активы, обязательства, доходы и расходы двух или нескольких юридически самостоятельных единиц объединяют в отдельную систему финансовых отчётов[14].

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется по следующим видам деятельности:

- основная деятельность организаций промышленности;

- основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательных организациях;

- основная деятельность геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);

- основная деятельность научных организаций;

- основная деятельность организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;

- основная деятельность организаций торговли и общественного питания;

- основная деятельность организаций по производству сельскохозяйственной продукции;

- основная деятельность вычислительных центров и других организаций, оказывающих информационно-вычислительные услуги;

- основная деятельность организаций транспорта;

- основная деятельность организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

- основная деятельность организаций жилищно-коммунального хозяйства;

- основная деятельность внешнеэкономических организаций. [астахов 460]

Необходимость составления консолидированной  отчетности распространяется на те организации, которые имеют дочерние и зависимые  общества и обязаны включать сведения о их деятельности в годовой отчет головного предприятия[6, с. 461].

Методика составления сводной  годовой бухгалтерской отчетности материнской организацией, имеющей  в своем составе дочерние и  зависимые общества, предусматривает:

1. Прямое суммирование показателей активов и пассивов общества;
2. Суммирование в пропорции исходя из доли участия в уставном капитале, если она составляет менее 50% уставного капитала дочернего общества;
3. Взаимные обязательства материнской и дочерней организаций, отраженные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», погашаются и в сводную отчетность не включаются;
4. Аналогичная методика применяется в отношении показателей «Отчета о прибылях и убытках», отражающих взаимные объемы продаж товаров, продукции, работ и услуг между указанными участниками, текущие издержки по ним, прочие операционные расходы, а также прочие внереализационные доходы и прочие внереализационные расходы;
5. Прибыль дочерних обществ суммируется[6, с. 462].

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего предприятия  подлежат включению в сводную бухгалтерскую  отчетность родительского предприятия за отчетный период, начиная с даты государственной регистрации дочернего предприятия[6, с. 463].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ бухгалтерской отчетности на примере ОАО

«Пензаэнергосбыт»

 

2.1 Краткая характеристика ОАО «Пензаэнергосбыт»

Открытое акционерное общество «Пензенская энергосбытовая компания» создано 1 января 2005г. С момента своего создания Общество входило в холдинг РАО «ЕЭС России», являясь дочерним. В результате проведенной реформы электроэнергетики акции ОАО «Пензаэнергосбыт», принадлежащие РАО «ЕЭС России», были реализованы на аукционе частным инвесторам. В настоящее время в состав акционеров ОАО «Пензаэнергосбыт» входят только частные инвесторы.

ОАО «Пензаэнергосбыт» является с 01.09.2006 гарантирующим поставщиком, который  осуществляет сбыт электрической энергии на территории г. Пензы и на территории всей Пензенской области. Обслуживание абонентов осуществляют 5 межрайонных отделений и городское отделение, за которыми закреплены соответствующие территориальные зоны, состоящие из 28 административных районов области и крупных промышленных городов. В числе клиентов ОАО «Пензаэнергосбыт» более 13 тысяч предприятий и свыше 580 тыс. жителей Пензенской области.

 Основными видами деятельности  компании являются:

- покупка электрической энергии  на оптовом и розничных рынках электрической энергии(мощности);

- реализация (продажа) электрической  энергии на оптовом и розничных  рынках электрической энергии (мощности) потребителям (в том числе гражданам);

- диагностика, эксплуатация, ремонт, замена и проверка средств измерений и учета электрической энергии;

- разработка, организация и проведение  энергосберегающих мероприятий;

- оказание консалтинговых и  иных услуг, связанных с реализацией  электрической энергии юридическим  и физическим лицам.

ОАО «Пензаэнергосбыт» в качестве субъекта ОРЭ принимает участие в обращении электроэнергии и мощности на оптовом рынке.

Перечень нормативных актов, регулирующих деятельность Общества:

Гражданский кодекс Российской Федерации  (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ;

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ;

Налоговый кодекс Российской Федерации  (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;

Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 № 208-ФЗ;

Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 № 39-ФЗ;

Федеральный закон "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг" от 05.03.1999 № 46-ФЗ;

Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" от 25.07.2002 № 115-ФЗ;

Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 № 127-ФЗ;

Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 № 173-ФЗ;

Федеральный закон от 07.08.2007 №115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Постановление Правительства Российской Федерации от 31.08.2006 № 530 «Об утверждении основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии» (в ред.Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2010 № 1242);

Постановление Правительства Российской Федерации от 24.10.2003 № 643 «О правилах оптового рынка электрической энергии (мощности) переходного периода»;

Постановление ФКЦБ России от 02.10.1997 №27 "Об утверждении Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг".

Постановление Пленума Высшего  Арбитражного Суда Российской Федерации  от 18.11.2003 № 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах".