Бухгалтерская отчетность организации. 19

Введение

Основная цель данной курсовой работы - углубленное изучение теоретических основ бухгалтерской отчетности, а также правил ее формирования и основных причин, которые влияют на ее содержание и достоверность.

Практически каждая хозяйственная  операция или принятое в ходе деятельности организации решение так или иначе отражаются в бухгалтерском учете.

Вся собранная информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения  учетной информации необходима, в  первую очередь, самому предприятию  и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки  дальнейшего курса финансово-хозяйственной  деятельности конкретного предприятия.

Отчетность выполняет  важную функциональную роль в системе  экономической информации. Интегрируя информацию всех видов учета и представляя ее в виде таблиц, удобных для восприятия объектами хозяйствования, она позволяет пользователям оценить состояние собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие  задачи:

• определить основные понятия и элементы бухгалтерской отчетности;
• выявить основные функции и виды бухгалтерской отчетности;
• приобрести навыки работы с нормативно-правовыми документами и научиться обрабатывать фактическую информацию, представленную в различной форме;

Основными нормативными источниками, использованными для написания данной курсовой работы, являются:

• Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21.11.96 г. с изменениями и дополнениями;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Утв. МФ РФ № 43н от 06.07.99 г. (ред. 18.09.06 г.);
• Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утв. МФ РФ №34н от 29.07.98 г. (ред. 26.03.07 г.);
• Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н (ред. от 18.09.06 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
• ПБУ 1/08 «Учётная политика организации». Утв. МФ РФ №106н от 06.10.08 г.;
• ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утв. МФ РФ №32н от 06.05.99 г. (ред. 27.11.06 г.);
• ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утв. МФ РФ №33н от 06.05.99 г. (ред. 27.11.06 г.);
• ПБУ 22/10 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Утв. МФ РФ №63н от 28.06.10 г.;

1. Бухгалтерская отчётность, её роль и значение в системе бухгалтерского учёта.

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Обобщая информацию о хозяйственной  деятельности организации, бухгалтерская  отчётность дает пользователям – юридическим и физическим лицам – представление о платёжеспособности и финансовой устойчивости фирмы, помогает определить ее инвестиционную привлекательность, а также возможные риски заключения сделок с данной фирмой.

Бухгалтерскую отчётность делят  на следующие группы:

1. По периодичности составления:
• Промежуточная;
• Годовая.

Годовая отчётность составляется за финансовый год, а промежуточная - нарастающим итогом за квартал, полугодие, девять месяцев. Для всех организаций РФ отчётный год соответствует календарному и охватывает период с 1 января по 31 декабря включительно.  Бухгалтерская отчётность составляется на отчётную дату, которой считается последний календарный день соответствующего отчётного периода – месяца, квартала, года.

2. По степени обобщения отчетных данных:
• Первичная (индивидуальная);
• Сводная (консолидированная).

Первичную (индивидуальную) отчетность составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно. Сводную (консолидированную) отчетность составляет материнская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг. Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Главной задачей бухгалтерской  отчетности (индивидуальной и консолидированной) является обеспечение гарантированного доступа заинтересованными пользователями к качественной информации о деятельности организации и/или информации о  группе организаций, входящих в корпоративную  семью.

3. По назначению:
• Внутренняя;
• Внешняя.

Внутренняя отчётность удовлетворяет информационные потребности самого субъекта в процессе принятия им управленческих решений и строится на данных управленческого учёта. Внешняя отчётность служит источником информации для внешних пользователей о финансовой устойчивости, результатах финансовой и хозяйственной деятельности, платёжеспособности экономического субъекта. Внешняя отчётность в международной практике подлежит обязательной публикации в средствах массовой информации, специальных изданиях и буклетах, и она называется публичной. Внешняя отчётность отдельных российских предприятий (акционерных обществ, банков, бирж и др.) также подлежит опубликованию в средствах массовой информации. Перед опубликованием отчётность подвергается обязательной аудиторской проверке, цель которой состоит в подтверждении достоверности отчётных данных.

Наибольшей информативностью обладает финансовая отчётность, которая составляется по итогам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации в целом за год и предназначена для внешнего пользования.

Организации, за исключением  бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны  представлять квартальную бухгалтерскую  отчетность в течение 30 дней по окончании  квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Публикация бухгалтерской  отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, после:

• проверки ее независимым аудитором;
• утверждения её общим собранием учредителей.

Основными пользователями финансовой отчетности являются:

• собственники;
• инвесторы;
• налоговые органы;
• кредиторы;
• а так же внутренние пользователи, менеджеры.

2. Состав и содержание бухгалтерской отчётности.

В состав бухгалтерской отчётности включают:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчёт о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчёт об изменениях капитала (форма № 3);
• отчёт о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

Бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках – важнейшие формы бухгалтерской отчётности. В них отражаются итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) является вторым по значению (но не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности и представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчете указываются:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Данный отчет служит связующим  звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и  показывает, за счет чего произошли  изменения в текущем балансе  по сравнению с предыдущим. В отличие  от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам  не общее материально-финансовое положение  организации, а то, насколько успешно  она осуществляет свою хозяйственную  деятельность в отчетном периоде. Отчет  наглядно демонстрирует эффективность  работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.

Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала (счет 80), резервного капитала (счет 82), добавочного капитала (счет 83), а также об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84). Кроме того, в этой форме указываются суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Отчёт о движении денежных средств (форма № 4) характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Эта форма годовой бухгалтерской  отчетности раскрывает перед пользователями картину обеспеченности организации наличными деньгами.

В данной форме отчета отражаются данные о фактическом поступлении  и расходовании денежных средств  по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1 «Бухгалтерский баланс».

Приложение состоит из 10 разделов:

• Нематериальные активы;
• Основные средства;
• Доходные вложения в материальные ценности;
• Расходы на НИОКР;
• Расходы на освоение природных ресурсов;
• Финансовые вложения;
• Дебиторская и кредиторская задолженность;
• Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
• Обеспечения;
• Государственная помощь.

Пояснительная записка и аудиторское заключение не являются формами бухгалтерской финансовой отчетности, но могут включаться в ее состав.

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности и объявляется об изменении в учетной политике на следующий отчетный год.

С составлением и выверкой бухгалтерской отчетности тесно  связана процедура аудита, предусматривающая  выдачу аудиторского заключения, которое включается в состав бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами.

Аудитом занимаются специализированные организации (аудиторские фирмы  и аудиторы), имеющие соответствующие  лицензии.

3. Баланс организации, его содержание, роль и значение в системе бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования в денежной оценке на определенную дату (на дату создания организации, на начало и конец отчетного периода, в случаях банкротства, ликвидации и реорганизации предприятия).

Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу: левая  ее часть — актив, правая — пассив. В активе отражается имущество организации по составу и размещению, в пассиве — по источникам его формирования, то есть основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья — это отдельная строка, показатель актива и пассива. Каждая статья включает остатки по одному или нескольким бухгалтерским счетам. Статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Итоги актива и пассива называются валютой баланса.

В действующей форме бухгалтерского баланса группировка статей актива позволяет выделить два раздела:

1. Внеоборотные активы;

Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении активов организации, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета относятся  к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

2. Оборотные активы.

Этот раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в такие отдельные группы, как  запасы, дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям, финансовые вложения, денежные средства.

Производственные запасы обобщают информацию о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Дебиторская задолженность  представляет собой задолженность  других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой  в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.

К финансовым вложениям относятся: инвестиции в другие организации, займы, предоставленные организациям, собственные  акции, выкупленные у акционеров и прочее.

Группа денежные средства обобщает информацию о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных  валютах и операции с ними учитываются  на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета  иностранной валюты в установленном  порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Статьи актива баланса  располагаются в порядке возрастающей ликвидности, то есть в прямой зависимости  от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает  в хозяйственном обороте денежную форму.

Пассив баланса показывает:

1. какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность;
2. кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы предприятия.

Статьи пассива группируются по возрастающей срочности возврата обязательств.

Пассив состоит из трех разделов:

3. Капитал и резервы;

Этот раздел предназначен для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации и включает в себя уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и резервы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль.

4. Долгосрочные обязательства;

К этому разделу относятся  займы и кредиты, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты и прочие долгосрочные обязательства.

5. Краткосрочные обязательства.

Данный раздел объединяет: кредиты банков и займы, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев; кредиторскую задолженность перед  поставщиками и подрядчиками, дочерними  и зависимыми обществами, персоналом предприятия, государственными внебюджетными  фондами, задолженность по налогам  и сборам, перед учредителями; доходы будущих периодов; резервы предстоящих  расходов и прочие краткосрочные обязательства (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с прочими кредиторами и т. д.).

Отдельно в балансе  записываются остатки по забалансовым счетам, в том числе по арендованным основным средствам, по товарам, принятым на комиссию, по списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов, по износу жилищного фонда и др.

4. Правила оценки статей баланса по российским стандартам.

Незавершенные капитальные  вложения отражаются в бухгалтерском  балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Вложения организации  в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых  регулярно публикуется, при составлении  бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной  амортизации.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, за минусом  начисленной амортизации.

Сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные  с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции  либо по прямым статьям затрат.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости  их приобретения.

Отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с  производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых  договорной (контрактной) ценой.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной  статьей как расходы будущих  периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции  и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе  отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных  документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность  показывается с учетом причитающихся  на конец отчетного периода к  уплате процентов.

В бухгалтерском балансе  финансовый результат отчетного  периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся  за счет прибыли установленных в  соответствии с законодательством  Российской Федерации налогов и  иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

5. Влияние учётной политики организации на содержание бухгалтерской отчётности.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной  политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и  принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы  ведения бухгалтерского учета, без  знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации  основных средств, нематериальных и  иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания  прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

В случае публикации бухгалтерской  отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно  относящейся к опубликованным материалам.

Существенные способы  ведения бухгалтерского учета, а  также информация об изменении учетной  политики подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации.

Промежуточная отчётность может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

6. Инвентаризация, её значение в достоверности данных бухгалтерской отчётности.

Для того чтобы реально  представлять финансовое положение  дел в организации, необходимо иметь  достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в ее распоряжении. Затем  фактические остатки имущества  сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества  и обязательств называется инвентаризацией.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация имущества  и обязательств коммерческих организаций  является не только важным общехозяйственным  мероприятием, но и элементом учетной  политики. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.