Бухгалтерская отчётность организации. 2

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

По курсу: «Бухгалтерская отчетность организации»

Вариант № 1

Содержание

Приложение

1 Методические аспекты составления бухгалтерской отчетности

1.1 Проблемы формирования бухгалтерской отчетности

В последнее время на формирование бухгалтерской отчетности в России все большее влияние оказывают принципы учета в международной практике, которые могут быть разделены на три большие группы:

• качественные характеристика учетной информации, обобщаемой в отчетности;
• принципы учета этой информации;
• элементы финансовой отчетности[7].

Основное требование к учетной информации за рубежом - это ее полезность для ее принятия управленческих решений разными категориями пользователей.

Рассмотрим основные проблемы раскрытия информации в бухгалтерской отчетности во взаимосвязи с особенностями формирования учетной политики.

И в России, и за рубежом определение учетной политики больше относится к системе менеджмента, чем к бухгалтерскому учету. В обеих системах раскрытия применяемой учетной политики есть непременные составляющие годовой бухгалтерской отчетности, принципиально разный уровень свободы управленческого аппарата в процессе определения этой учетной политики.

Зарубежная система предусматривает большую значимость альтернативного учета. В российской же практике выбор учетной политики сводится к порядку использования учетных регистров, не изменяя результата, отраженного в отчетности[14].

В зарубежном учете фирма обязана раскрывать только те методы учета, которые существенно влияют на финансовые результаты, представленные в отчетности или на решение пользователей. Сам порядок учета не важен, если он приводит к правильным результатам в отчетности и поддается проверке. В российской же практике предприятия обязаны раскрывать все свои решения по учету, если они имеют выбор различных учетных методов, если это даже не влияет и влияет не значительно на конечный результат и соответственно на финансовую отчетность.

Изменения, используемые в учетной политике в российской практике, допускаются в случае реорганизации предприятия, смены собственника, изменения законодательства, разработки новых способов учета и т.д. За рубежом же просто утверждается, что применяемые принципы можно изменить при необходимости и привести обоснование. В обеих системах раскрытие изменений требуется в момент предоставления отчетности и разрешается не раскрывать учетную политику в текущей отчетности, если данная учетная политика не менялась с момента предоставления годовой отчетности.

На данный момент в России большинство международных принципов учета и отчетности прямо или косвенно все-таки нарушаются. Кроме того, некоторые из них вообще не нашли своего отражения в российском законодательстве. Тем не менее, крупные предприятия в настоящее время стараются все большее внимание уделять международным стандартам.

1.2 Методология составления бухгалтерской отчетности в России

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

В ПБУ/4 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

а) должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

б) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Г.А. Николаева считает, что для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса[6].

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке.

При доставлении форм бухгалтерской отчетности используются и основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования покупателей бухгалтерской отчетности

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно [9].

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать, данным утвержденного заключительного баланса за период предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить[10].

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения) производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (6ухалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги[5].

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.).

Значительная часть балансовых, статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье - «Затраты в незавершенном производстве» — сальдо счетов 20, 21, 23, 29 и т.п.

Конкретизация содержания, баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, ее представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации[10].

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончанию квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации,

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документа.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной день) день, то сроком представления, отчетности дается первый, следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

• полное наименование общества, отчетную дату и (или) отчетный период;
• валюту и формат представления числовых показателей отчетности;
• должности, фамилии и инициалы лиц подписавших отчетность;
• дату утверждения отчетности общим собранием акционеров;
• место нахождения исполнительного органа общества (полный почтовый адрес, телефон, факс), в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с отчетностью и получить копню;
• сведения об органе государственной статистики, в который общество представило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленный по типовым формам;[9].

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать, лишь мнение независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно - положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). В случае полной публикации бухгалтерской отчетности, она включает полный текст итоговой части аудиторского заключения

Типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности:

• статьи типовых форм бухгалтерской отчетности, но которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показателя имели место в периоде, предшествующей отчетному;
• числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения труппы или финансового результата ее деятельности.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России, а другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина России.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" определил также состав бухгалтерской отчетности:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) приложения, предусмотренные нормативными актами;

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительная записка.[14]

Согласно ПБУ 4/99 [11] бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным нормам.

Каждая форма отчетности должна содержать свое наименование, указание отчетной даты и отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации и указание ее организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Основными формами отчета выступают баланс и отчет о прибылях и убытках, остальные поясняют и расшифровывают эти формы отчетности. Бухгалтерский баланс представляет сведения об экономических ресурсах (актив) и источниках их привлечения (пассив) и позволяет оценить имущественное положение организации, ее платежеспособность и финансовую независимость от кредиторов. Отчет о прибылях и убытках иллюстрирует процедуру формирования финансового результата за отчетный период в разрезе доходов и расходов, полученных (понесенных) от обычных видов деятельности и по прочим операциям. Отчет об изменениях капитала представляет информацию об источниках формирования капитала за отчетный период и причинах изменения его массы и структуры. Анализ данного отчета позволяет оценить способность экономического субъекта к самофинансированию и наращиванию капитала. Отчет о движении денежных средств предназначен для оценки способности предприятия обеспечивать превышение поступлений денежных средств (приток) над платежами (отток) и дает возможность судить о степени управления денежными потоками. Приложение к бухгалтерскому балансу в табличной форме раскрывает минимально необходимые сведения о движении заемных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о составе амортизируемого имущества, об источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, а также дает расшифровку отдельных видов прибылей и убытков.

Более полное раскрытие существенной информации в разрезе названных показателей должно содержаться в пояснительной записке. Так, для предприятий, ориентированных на осуществление импортных операций, существенным фактором, влияющим на финансовые результаты, считается изменение курса иностранной валюты. Раскрытие такой информации важно для анализа динамики показателей доходности. Структура пояснительной записки законодательно не предписана. Внешняя ее форма должна определяться требованиями ясности и наглядности, содержать сведения, позволяющие раскрыть и дополнить информацию баланса и отчета о прибылях и убытках. В пояснительной записке необходимо раскрыть основные моменты учетной политики, поскольку без понимания правил, которые применялись при формировании показателей, использование количественных методов финансового анализа теряет всякий смысл.

Аудиторское заключение включается в годовую отчетность в случаях, когда отчетность экономического субъекта в соответствии с законодательством подлежит обязательной аудиторской проверке. Цель заключения — подтвердить степень достоверности показателей, приведенных в отчетных формах.[12]

2 Характеристика предприятия

2.1 Экономическая характеристика организации

Колхоз им. Ленина расположен в д. Суховерхово Кологривского района Костромской области, в 5 км от районного центра – Кологрива, 81 км от ближайшей железнодорожной станции Мантурово и 351 км от областного центра – Костромы.

За счет небольшой удаленности от Кологрива предприятие имеет многочисленные точки сбыта своей продукции. Это детские сады, две школы, дом престарелых и детский дом.

Одним из важнейших факторов, влияющих на деятельность сельскохозяйственного предприятия, являются природно-климатические условия, в которых оно находится.

Климат Костромской области умеренно-континентальный. Кологривский район относится к северному менее теплому агроклиматическому району области. Климат района характеризуется холодной многоснежной зимой и коротким умеренно-теплым летом. Средняя годовая температура воздуха равна 2,2 градуса, годовой абсолютный минимум температуры -45 градусов, максимум +35 градусов. Продолжительность безморозного периода 115 дней. За год в районе выпадает 564 мм осадков. Осадки летнего периода часто носят ливневый характер. Высота снежного покрова зимой 52 см. Климатические условия пригодны для возделывания районированных сельскохозяйственных культур. Почвы преимущественно супесчаные, но имеются суглинки.

Предприятие было образовано в советский период и всегда являлось одним из передовых в районе. В настоящее время колхоз им. Ленина – единственный колхоз Кологривского района имеющий безубыточное производство и один из первых принял участие в Президентской программе по поднятию и восстановлению сельского хозяйства.

В хозяйстве используются практически все имеющиеся земли и в перспективе возможно расширение за счет освоения новых земель, большинство из которых будет использовано под пастбища, т.к. планируется увеличение поголовья крупного рогатого скота.

Среднегодовое число работников в 2010г. составило 34 человека, в т.ч. занятых в сельском хозяйстве – 34. Продолжительность рабочей недели 40 часов, но в напряженное время (заготовка кормов, весенне-полевые работы и др.) рабочий график уплотняется и приходится работать шесть дней или даже без выходных, которые затем оплачиваются согласно трудового законодательства.

На ферме содержится 90 коров и 1 бык-производитель, стойловые места для коров снабжены поилками (1 на две коровы) и кормушкой, бык содержится в клетке. Навоз убирается с помощью транспортера, а затем вывозится на поля, находящиеся возле фермы. На ферме имеется комната отдыха для доярок. Работают 3 основные доярки и  8 трактористов. Коровы доятся 3 раза в день при помощи доильной установки, затем сливается во фляги и сдается на Мантуровский сыродельный комбинат, а также снабжают молоком детские сады и школы.

Топливо для проведения полевых работ приобретается за счет собственных средств в Манутровском филиале ОАО СлавнефтьЯрославнефтепродукт.

Новая техника из-за недостачи денежных средств давно не приобреталась. Ремонт техники производится за счет средств хозяйства, ремонтируют сами водители при возникновении поломок.

Корма заготовляются своими силами: сено, силос, зеленая масса. Полученное зерно идет на семена и корм скоту. Мясо продается на сторону частным предпринимателям, в детские сады и школы и т.п. Племенной молодняк продается хозяйствам области для племенных целей. Данные по предприятию за последний год смотри в приложении.

Анализ данной таблицы показывает, что абсолютно по всем показателям колхоз имени Ленина ситуацию за три года финансово-хозяйственной деятельности, можно следующим образом:

• валовая продукция в сопоставимых ценах на протяжении последних трех лет изменилась, в 2010 году показатель уменьшился на 120,57 тыс. руб. по  сравнению соответственно с 2009 годом.
• убыток, получаемый от реализации продукции, с каждым годом увеличивается, так в 2010 году по сравнению с 2009 получено убытка 883 тыс. руб.;
• что касается общей земельной площади, а также площади с.-х. угодий и пашни, то небольшие изменения не происходили;
• анализ среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельского хозяйства и оборотных средств показывает  уменьшение этого показателя по основным средствам на 2890,50 тыс. руб. и уменьшение по оборотным средствам на 8,50 тыс. руб.по сравнению с 2009 годом;
• среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве сократилась  на 2 человека;
• поголовье крупного рогатого скота уменьшилось на 8 голов.

В данном хозяйстве, как в каждый анализируемый год, так и в среднем за 3 года, реализация продукции растениеводства занимает незначительную долю в общей реализации продукции, поэтому выручка от растениеводства в среднем за 3 года составляет 4,99% от всей выручки. Основным источником денежной выручки в анализируемом хозяйстве является животноводство, в среднем за 3 года в общем объеме выручка от продукции животноводства составляет 95,01 %. Основными источниками поступления являются реализация молока и мяса крупного рогатого скота. Выручка от продажи молока составляет 60,52 %, а от реализации КРС 24,72 %. Кроме того, анализируя данные таблицы необходимо сделать вывод, что выручка хозяйства от реализации сельскохозяйственной продукции год от года повышается, т.к. увеличивается объем производимой сельхозпродукции.