Бухгалтерская отчетность организации в РФ

- 2 -

Содержание

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….……...…3                                                                                                                                 

ГЛАВА 1. Бухгалтерская отчетность организации в РФ……...……………....5 

              1.1. Понятие и виды отчетности.…………………..…………………......5                                                                               

1.2 Состав бухгалтерской отчетности…………………………...............6                                                                       

1.3. Пользователи бухгалтерской отчетности ……………………….....10

1.4. Нормативно-законодательная база………………………………….12

1.5. Отчетный период и отчетная дата…………………………………..13

1.5. Значение бухгалтерской отчетности …………………………….....14

ГЛАВА 2. СТРУКТУРА ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

                   НА ПРИМЕРЕ ООО «КМК-ПРОМИНВЕСТ»………………...18

2.1. Общая характеристика предприятия  ……………………………....18

2.2. Структура финансовой отчетности …………………………………25

      2.2.1. Содержание бухгалтерского баланса…………………………25

      2.2.2. Содержание отчета о прибылях и убытках…………………...35

ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

                   ООО «КМК-ПРОМИНВЕСТ»..…………………………………...41

                              Заключение……………………………………………………………..………..45

Список используемой литературы…..…………………….………….………47                                                                                                          Приложение……………………………………………………….….………….48

ВВЕДЕНИЕ

Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводит к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. Приняты такие основные нормативные документы, как Налоговый кодекс РФ в двух частях, постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету и налогообложению. К тому же знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные в настоящее время необходимо не только бухгалтерам организаций, но и всем, кто связан с бизнесом: руководителям, менеджерам, экономистам.

В современных условиях повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов организаций. Возникает потребность вести на предприятиях не только бухгалтерский и финансовый учет, но и управленческий. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, о деятельности организации и ее имущественном положении;

- обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутренних резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации бухгалтерского финансового учета.

Итогом бухгалтерского учета за определенный налоговый период (квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год) является бухгалтерская отчетность, которая составляется на основании аналитического и синтетического учета.

Цель курсовой работы - изучить вопросы формирования бухгалтерской отчетности на предприятии, рассмотреть ее структуру и значение.

Задачами при выполнении работы являются определение основных принципов составления бухгалтерской отчетности, выявление основных пользователей данными отчетности, их цели и результаты их работы с отчетностью.

Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью  “КМК-Проминвест». Организация является зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс.

Курсовая работа имеет следующую структуру. Она состоит из двух глав, которые подразделены на разделы по конкретным вопросам. Разделы, в свою очередь, разбиты на подразделы, освещающие детальные стороны рассматриваемой темы. В первой главе дана общая характеристика отчетности. В ней рассмотрены понятие и виды отчетности, состав, а также включены нормативные и законодательные документы, регламентирующие порядок составления отчетности.

Во второй главе подробно рассмотрено структура бухгалтерской отчетности ООО «КМК-Проминвест», в частности бухгалтерского баланса по состоянию на 30 июня 2005 года (Приложение 1) и отчета о прибылях и убытках за первое полугодие (Приложение 2). Далее приведен подробный финансовый анализ баланса. Сформированы  выводы о финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности предприятия.

В заключении описывается значение бухгалтерской отчетности как для отдельного предприятия, так для всей экономики России в целом.

   При работе использовалась учебная литература, например, «Учебное пособие по бухгалтерскому учету» Кондракова Н.П., учебное пособие Донцовой Л.В. и Никофоровой Н.А. «Анализ финансовой отчетности». Материал изложен с использованием Федерального Закона «О бухгалтерском учете», Налоговому Кодексу РФ, Положениям по бухгалтерскому учету и, конечно же, Нового плана счетов  бухгалтерского учета.

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В ОРГАНИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Понятие и виды отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих      результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.       Отчетность включает таблицы, которые  составляются по данным      бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность – это единая система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Составляется по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в денежном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и т.д. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую отчетность – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

1.2. Состав бухгалтерской отчетности

Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности выражаются в отказе от одинакового набора показателей о работе организации независимо от вида деятельности, масштаба производства, организационно-правовой формы и т.п. Типовые формы для одних организаций  являлись избыточными в части предусмотренных показателей, а для других – недостаточными. В связи с этим возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности с условными названиями: упрощенный, стандартный и множественный.

Упрощенный вариант – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетности не включается ряд форм – Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменении капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3,4 и 5) и пояснительную записку. Если указанные субъекты обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не предоставлять формы № 3,4,5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных – Отчет об изменении капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Но по некоммерческим организациям рекомендуется дополнительно включить в состав годовой  бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Стандартный вариант – для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности применительно к образцам форм, показанным в приложении к приказу № 4н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, а также требования, касающиеся раскрытия информации, которые содержатся в положениях по бухгалтерскому учету.

Множественный вариант – для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших организаций, и крупных организаций имеющих несколько видов деятельности. При этом варианте количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность предприятия, возрастает по ряду причин. Так, целесообразно вместо одной формы № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу) представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности, либо раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов, включить в виде приложения к форме расходов организации, включить в виде приложения к форме № 2 (Отчет о прибылях и убытках). Важную роль в крупных компаниях играет информация по сегментам (операционным и географическим).

Однако в части формирования бухгалтерской отчетности возможно выделение четвертого варианта для отдельной группы организаций – акционерных обществ, ценные бумаги которых котируются на фондовом рынке. Они, наряду с бухгалтерской отчетностью, сформированной по российским правилам, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

В настоящее время в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96г. № 129-ФЗ) и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

Форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

Форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной отчетности могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

С 1 января 2000 года годовая финансовая отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н включает следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3. Приложения к ним, предусмотренные нормативными актами:

а) Отчет об изменении капитала (форма № 3);

б) Отчет о движении  денежных средств (форма № 4);

в) Приложение к балансу (форма № 5);

г) Отчет о целевом использовании денежных средств (форма № 6);

4. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу.

5. Заключительная часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации. Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организации, а также указания о порядке их заполнения утверждаются  Министерством финансов Российской Федерации.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).                                       

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к требованиям, раскрытым в ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия».

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), в тысячах рублей, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.). В формах бухгалтерской отчетности раскрываются все предусмотренные в них показатели в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и с соблюдением учетной политики организации в течение года.

Перед составлением годового отчета организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса (при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций) на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

1.3. Пользователи финансовой отчетности

Пользователи финансовой отчетности – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Работа по анализу финансовой отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей содержащейся в финансовых документах информации включает различные категории – от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они пользуются информацией о какой-либо организации, но с разной степенью понимания и компетенции.

Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей.

Внешние пользователи:

1. Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации:

      1) государство (налоговые органы), которые проверяют правильность составления отчетов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

      2) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности представления или продления кредита, определения условий кредитования, усилений гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

      3) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

      4) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов;

      5) внешние служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации.

2.Пользователи, опосредованно заинтересованные в данных бухгалтерской отчетности-для защиты интересов первой группы пользователей:

     1) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;

     2) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно вложения их капиталов в ту или иную компанию;

     3) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

     4) законодательные органы;

     5) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

     6) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчет обобщающих показателей финансовой деятельности;

     7) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений, а также сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

     8) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении зарплаты и условий трудовых соглашений, для оценки тенденций развития отрасли.

К внутренним пользователям отчетности относятся:

     1)   высшее руководство организации;

     2) управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики, составляют прогнозы и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей на период вперед, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, реорганизации.

1.4. Нормативно-законодательная база   

При формировании бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральным законом от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», изменениями и дополнениями к этому Федеральному Закону;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 27 июля 1998г. № 34н;

-Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

- Положением по бухгалтерскому учету № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 6 июня 1999г. № 43н, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» ПБУ 10/99 «Расходы организации»

- Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверждены приказом Минфина РФ от 28 июня 2000г № 60н;

- Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998г. №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

  - Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

  - Методические рекомендации по составлению и представлению бухгалтерской отчетности, утверждены приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996г. № 112.

А также учетной политикой предприятия разработанной для организации и утвержденной  ее директором.

1.5. Отчетный период и отчетная дата

Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Отчетная дата – дата, по состоянии на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Организация должна сформировать периодическую финансовую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданные после 1 октября - по 31 декабря следующего года.

Месячная и квартальная отчетности являются промежуточными и оставляются нарастающим итогом с начала отчетного периода.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) установлен порядок отражения в финансовой отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания финансовой отчетности за каждый год.

К событиям после отчетной даты относятся: события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникновении после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.

1.6. Значение бухгалтерской отчетности

Согласно Закону «О бухгалтерском учете в РФ» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ, все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется предприятиями и организациями периодически за отчетный период. Именно по этой причине бухгалтерская (финансовая) отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются итоговые данные системного бухгалтерского учета, на основе которых можно судить не только о работе самого предприятия, но и о его положении в сегменте рынка, в котором он работает, о его конкурентоспособности.             

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.                                                         Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.               Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.                           

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета.

Оформление означает, что составление отчетности равно, как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. В случаях предусмотренных законодательством РФ, предприятия публикуют бухгалтерскую отчетность. К таким предприятиям относятся акционерные общества открытого типа.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность является информационной базой для финансового анализа. Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом  главной целью является  оценка финансово-хозяйственной деятельности нашей организации относительно будущих периодов.

Финансовый анализ может использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью, служить для оценки деятельности руководства организации, быть использован для выбора направлений инвестирования капитала, выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия. Цель анализа достигается в результате решения  определенного взаимосвязанного набора аналитических задач.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

- оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

- выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

- оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;

-               оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

- оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации;

- осуществляет контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

В сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна «реактивная» форма принятия управления деятельностью, т.е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т.д.

Анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора

направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

Одной из задач реформы предприятия является переход к управлению деятельностью на основе анализа экономического состояния с учетом стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты хозяйственной деятельности предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутренних (работников административно-управленческих подразделений, руководителей предприятия и др.).