Бухгалтерская отчетность организаций

1

Содержание:

Введение

Понятие бухгалтерский баланс является одним из основных в бухгалтерском учете.

Термин "Баланс", в переводе с французского, буквально означает весы. Балансом называют равновесие между какими-то двумя факторами, событиями или показателями. Понятие баланс широко применяется в самых различных областях.

Основной и главной формой бухгалтерской отчетности был и остается бухгалтерский баланс.

В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовой состояние и финансовые результаты деятельности конкретной компании.

В бухгалтерском балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в бухгалтерском балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие методики составления бухгалтерского баланса в теории и на практике.

Задачами курсовой работы являются:

рассмотреть роль и назначение бухгалтерских балансов;

охарактеризовать классификацию бухгалтерских балансов;

раскрыть структуру и строение бухгалтерских балансов;

описать практику заполнения годового бухгалтерского баланса организации ПСХК «Хадабулак».

1. Бухгалтерская отчетность организаций.

1.1. Теоретические основы бухгалтерской финансовой отчетности.

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период.

Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

1.1.1 Состав бухгалтерской отчетности.

Составление бухгалтерской отчетности основывается на следующих нормативных документах:

                   Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

                   Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

                   ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";

                   Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации";

                   Приказ Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н"

                   Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности организации.

Эти документы определяют принципы формирования бухгалтерских данных, регламентируют состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления.

С 2011 года организации применяют новые формы бухгалтерской отчетности,  которые утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н « О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Существует промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.

Промежуточная отчетность включает в себя:

· Бухгалтерский баланс

· Отчет о прибылях и убытках

Она составляется за месяц, 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев.

Согласно комментируемому приказу № 66н в состав годовой отчетности входит:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств ;

-отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

Приложение к балансу по форме № 5 отменено. Теперь дополнительные сведения нужно оформлять в виде так называемых пояснений. Специального бланка для них не предусмотрено, компания по собственному выбору может либо сгруппировать пояснения в таблицах, либо представить в текстовой форме.

Заключение аудиторов в новом приказе не упоминается. Тем не менее, компании, подлежащие обязательному аудиту, по-прежнему должны сдавать этот документ. Данное правило закреплено пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пояснительная записка в комментируемом приказе тоже не названа. Однако отказываться от нее не следует, потому что записка фигурирует в законе о бухучете и в некоторых других нормативных правовых актах. В частности, в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Там говорится, что при обнаружении существенных ошибок прошлых периодов в пояснительной записке нужно указать характер неточности и сумму корректировки.

Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные комментируемым приказом № 66н, не являются «рекомендуемыми». Это значит, что они предназначены для всех без исключения компаний. Правда, степень детализации показателей бухгалтер может выбрать по своему усмотрению.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), согласно приказу от 05.10.11 N 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н», внесены следующие изменения:

1. В приложении N 1 в форме бухгалтерского баланса:

1) в разделе I "Внеоборотные активы" графу "Наименование показателя" после строки "Результаты исследований и разработок" дополнить строками "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы";

2) в разделе II "Оборотные активы" в графе "Наименование показателя" слова:

"Финансовые вложения" заменить словами "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)";

"Денежные средства" заменить словами "Денежные средства и денежные эквиваленты";

3) в разделе IV "Долгосрочные обязательства" в графе "Наименование показателя" слова "Резервы под условные обязательства" заменить словами "Оценочные обязательства";

4) в разделе V "Краткосрочные обязательства" в графе "Наименование показателя" слова "Резервы предстоящих расходов" заменить словами "Оценочные обязательства";

5) в примечании 6 слова "Уставный капитал" заменить словами "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

2. В приложении N 2:

1) в разделе 1 "Движение капитала" формы отчета об изменениях капитала:

в строках "увеличение номинальной стоимости акций" в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" исключить обозначение "х";

в строках "увеличение номинальной стоимости акций" в графе "Итого" включить обозначение "х";

2) форму отчета о движении денежных средств изложить в новой редакции согласно приложению N 1 к настоящему приказу;

3) в строке "Остаток средств на конец отчетного года" формы отчета о целевом использовании полученных средств скобки исключить.

3. В приложении N 3 раздел 7 "Резервы под условные обязательства" изложить в новой редакции согласно приложению N 2 к настоящему приказу.

4. В приложении N 4:

1) в разделе "Бухгалтерский баланс":

графу "Наименование строки " после строки "Результаты исследований и разработок" дополнить строками "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы" и присвоить им соответственно коды 1130 и 1140;

коды строк 1130 - 1170 считать соответственно кодами 1150 - 1190;

2) в разделе "Бухгалтерский баланс" в графе "Наименование строки":

наименование строки "Финансовые вложения" по коду 1240 изложить в следующей редакции: "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)";

наименование строки "Денежные средства" по коду 1250 изложить в следующей редакции: "Денежные средства и денежные эквиваленты";

наименование строки "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" по коду 1310 изложить в следующей редакции: "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)";

наименование строки "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по коду 1320 изложить в следующей редакции: "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

наименование строки "Добавочный капитал (без переоценки)" по коду 1350 изложить в следующей редакции: "Добавочный капитал (без переоценки)";

наименование строки "Резервный капитал" по коду 1360 изложить в следующей редакции: "Резервный капитал";

наименование строки "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по коду 1370 изложить в следующей редакции: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

наименование строки "Резервы под условные обязательства" по коду 1430 изложить в следующей редакции: "Оценочные обязательства";

наименование строки "Резервы предстоящих расходов" по коду 1540 изложить в следующей редакции: "Оценочные обязательства";

3) раздел "Отчет о движении денежных средств" изложить в новой редакции согласно приложению N 3 к настоящему приказу;

4) в разделе "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках" в графе "Наименование строки":

наименование строки "Резервы под условные обязательства - всего" по коду 5700 изложить в следующей редакции: "Оценочные обязательства - всего";

наименование строки "в том числе (наименование резерва)" по кодам 5701, 5702, 570… изложить в следующей редакции: "в том числе (вид оценочного обязательства)";

5) дополнить примечаниями следующего содержания:

"Примечания:

1. Некоммерческая организация вместо строки "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" по коду 1310 включает строку "Паевой фонд".

2. Некоммерческая организация вместо строки "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по коду 1320 включает строку "Целевой капитал".

3. Некоммерческая организация вместо строки "Добавочный капитал (без переоценки)" по коду 1350 включает строку "Целевые средства".

4. Некоммерческая организация вместо строки "Резервный капитал" по коду 1360 включает строку "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества".

5. Некоммерческая организация вместо строки "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по коду 1370 включает строку "Резервный и иные целевые фонды".".

5. Установить, что настоящий приказ вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, за исключением подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 4 настоящего приказа.

Подпункт 1 пункта 1 и подпункт 1 пункта 4 настоящего приказа вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2012 года.

1.1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н) к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие основные требования:

1. Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм;

2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

3. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);

4. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений;

5. При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержаний и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;

6. По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее чем за два года;

7. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся;

8. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;

9. Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;

10. Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках;

11. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.

Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы.

Оформление означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность, регламентирован законодательством.

1.1.3 Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым для создаваемых организаций считается отчетный год с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все организации, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в выше указанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.

При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового управления. В тех случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день.

Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества, составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Сроки представления отчетности установлены п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

За непредставление в налоговый орган в установленные сроки любой составляющей бухгалтерской отчетности налогоплательщик привлекается к ответственности, установленной ст. 126 НК РФ.

2. Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности.

2.1 Сущность и назначение бухгалтерского баланса.

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения: 

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

2) самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс рассматривается как один из элементов метода бухгалтерского учета. Имущество предприятия непрерывно участвует в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и дать ему экономическую оценку за отчетный период и оперативно руководить финансово-хозяйственной деятельностью, каждое предприятие должно иметь обобщенные данные об имуществе. Такое обобщение осуществляется путем составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению и по источником его формирования, выраженных в денежной оценке и составленных на определенную дату.

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

2.2 Классификация бухгалтерских  балансов.

В зависимости от назначения содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценки характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.

Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении за отчетный период.

Балансы классифицируются по следующим признакам:

1. время составления;

2. объем информации;

3. объект отражения;

4. объем регулирующих статей;

5. характер деятельности.

1. По времени составления балансы делятся на:

· вступительный баланс - составляют в момент образования предприятия. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организации и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация. В активе баланса отражается состав имущества полученного предприятием при организации, в пассиве - источники образования этого имущества. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем все последующие балансы;

· текущий баланс - составляют в течении всего времени функционирования организации и подразделяется на начальный, промежуточный и заключительный. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные - ежемесячно, а также итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнению показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества;