Бухгалтерская отчетность организаций: состав, содержание и использование в анализе

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение

1. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ  ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Назначение и роль  финансового анализа

1.2 Система формирования  финансовых показателей

1.3 Основные методы чтения  бухгалтерских отчетов

1.4 Состав бухгалтерской  отчетности и общие требования  к ней

2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Содержание бухгалтерского  баланса

2.2 Общая оценка динамики  и структуры статей бухгалтерского  баланса

2.3 Расчет и анализ финансовых  коэффициентов

2.4 Влияние учетной политики  на формирование показателей  бухгалтерского баланса и на  финансовое состояние организации

3. АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ  И УБЫТКАХ

3.1 Содержание "Отчета  о прибылях и убытках"

3.2 Анализ доходов и  расходов, уровня и динамики финансовых  результатов

3.3 Система показателей  рентабельности предприятия

3.4 Влияние учетной политики  на формирование показателей  отчета о прибылях и убытках

4. АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1 Содержание "Отчета  о движении денежных средств"

4.2 Анализ отчета о движении  денежных средств, составленного  прямым методом

4.3 Анализ отчета о движении  денежных средств, составленного  косвенным методом

4.4 Оценка результатов  анализа денежных средств

5. Анализ и управление  объемами производства и продаж

6. Анализ состояния и  использования трудовых ресурсов  предприятия

7. Анализ основных фондов

8. Анализ обеспеченности  предприятия материальными ресурсами 

9. Анализ затрат, расходов  и себестоимости продукции

9.1 Задачи и направления  анализа себестоимости продукции

9.2 Анализ затрат по  элементам и статьям калькуляции

9.3 Анализ косвенных расходов

9.4 Анализ себестоимости  отдельных видов продукции

9.5 Факторный анализ затрат  на 1 рубль продукции

Заключение

Список использованной литературы

ПРИЛОЖЕНИЯ 

Введение

Термин "отчетность" имеет  несколько значений. Под отчетностью  в широком смысле подразумевается  вся совокупность учетных записей, по которой можно проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В более узком смысле - это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением  из текущего бухгалтерского учета и  отражающих сводные результаты работы предприятия за определенный период.

Развитие рыночных отношений  и появление различных видов  собственности повлекли за собой  изменение не только действующей  системы учета, но и отчетности. Современная  отчетность предприятия должна удовлетворять  информационные запросы различных  пользователей, интересы которых могут  не совпадать. Отчетность должна обеспечивать полное и точное описание активов  предприятия, его обязательств, капитала, прибылей и убытков, резервов, что  в свою очередь дает возможность  принимать обоснованные управленческие решения, и подготавливаться в соответствии с такими общепризнанными в мировой  практике бухгалтерскими принципами, как принцип двойной записи, принцип  действующего предприятия, принцип  осмотрительности, принцип денежного  измерения, принцип материальности и другие.

Отчетность должна содержать  информацию, полезную для инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, для оценки будущих денежных потоков предприятия, ресурсов предприятия  и его обязательств, эффективности  использования экономического потенциала.

Цели отчётности на уровне предприятия - это оценка:

· платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

· рентабельности;

· степени ответственности  лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

В системе экономической  информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную  и обобщенную информацию, а также  основой объективной оценки хозяйственной  деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным  инструментом для принятия управленческих решений.

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерской отчетности, ее объема, использование бухгалтерской  отчетности для анализа финансового  состояния предприятия.

Основная цель данной курсовой работы состоит в изучении особенностей бухгалтерской отчетности предприятия  ОАО "Мастер".

Предметом курсовой работы являются экономические отношения, возникающие по поводу составления  и анализа бухгалтерской отчетности предприятия.

В качестве объекта курсовой работы выступает бухгалтерская  отчетность предприятия.

Курсовая работа состоит  из вступления, основной части и  заключения. Во вступлении обосновывается актуальность темы, определяются цель, предмет и объект исследования. Основная часть посвящена анализу поставленной проблемы. В заключении сформулированы основные результаты исследования. 

1.АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ  ОРГАНИЗАЦИИ 

1.1 Назначение и роль  финансового анализа 

Финансовый анализ представляет собой процесс, в ходе которого обычно оценивается прошлое и текущее  финансовое состояние организации. В наше время даже не специалист имеет некоторое представление  о том, что такое финансовое положение  организации, и зачем его определять. Вместе с тем, любой пользователь информации, представленной в отчетности организации, заинтересован не столько  в оценке текущего финансового состояния, сколько в определении будущего финансового положения организации. И для того, чтобы адекватно  оценить текущее и спрогнозировать  будущее финансовое состояние специалист – аналитик должен владеть достаточно сложными методами и иметь аналитические  способности.

Существует много групп  пользователей информации как внутренних, так и внешних, и они могут  преследовать различные цели при  осуществлении финансового анализа. Так, например, результаты финансового  анализа могут быть использованы управленцами для принятия необходимого решения по улучшению финансового  состояния организации; потенциальный  инвестор с помощью финансового  анализа может принять обоснованное решение по поводу направлений инвестирования капитала. В том и другом случае финансовый анализ должен выступать  в качестве инструмента прогнозирования  финансовой деятельности.

Традиционно финансовый анализ решает следующие задачи:

- позволяет выявить степень  сбалансированности между движением  материальных и финансовых ресурсов;

- оценивает потоки собственного  и заемного капитала в процессе  экономического кругооборота;

- позволяет оценить правильность  использования денежных средств  для поддержания эффективной  структуры капитала;

- дает возможность проконтролировать  правильность составления финансовых  потоков организации, целесообразность  осуществления расходов.

В большинстве случаев, для  того чтобы решить какую-либо из названных  задач специалист-аналитик должен выделить определенные факторы, влияющие на результирующие показатели, и определить степень (значимость) их влияния. 

1.2 Система формирования  финансовых показателей 

На деятельность любой  организации влияет множество факторов. Результатные показатели экономического субъекта зависят от состояния национальной экономики, месторасположения, наличия  и состояния конкурентов, организационно-технического уровня производства, эффективности  менеджмента. Другими словами, деятельность организации зависит от множества  внешних и внутренних факторов.

Финансовый анализ занимается изучением влияния как внешних, так и внутренних факторов на показатели деятельности организации. И чтобы  действительно понять причины существующего  финансового положения, наряду с  внутренними факторами, зависящим  от эффективности деятельности самой  организации, нужно учесть и колебания  валютного курса, и изменение  процентной банковской ставки, и платежеспособность покупателей и многие другие внешние  факторы.

Некоторые из внутренних факторов, например, техническая и технологическая  стороны производства, психологический  климат в коллективе не являются предметом  финансового и экономического анализа  в целом. Но экономические и финансовые показатели должны изучаться в тесном взаимодействии с техникой и технологией  производства, его организацией и  управлением.

Достаточно трудно определить, скажем, неполученные доходы из-за неэффективной  мотивационной системы в организации, но в любом случае, при формировании своих выводов аналитику следует  учесть, что существующие формы и  системы оплаты труда не стимулируют  персонал работать над увеличением  доходности организации.

От внутренних и внешних  факторов зависит степень использования  производственных ресурсов: средств  труда, предметов труда и самого труда. Интенсивность использования  производственных ресурсов проявляется  в таких обобщающих показателях, как фондоотдача производственных средств, материалоемкость производства продукции, производительность труда.

У организации может быть инвестиционная деятельность, финансовая деятельность и производственная деятельность. По любому виду деятельности возникают  расходы, и должны быть получены соответствующие  доходы. Соотношения доходов и  расходов характеризуют эффективность  того или иного вида деятельности.

Сопоставление показателей  объема продукции и величины авансированного  капитала характеризует воспроизводство  и оборачиваемость капитала. От уровня полученных доходов, доходности капитала и продукции, с одной стороны, и от оборачиваемости оборотных  средств - с другой, зависят финансовое состояние и платежеспособность организации.

Таким образом, система формирования финансовых показателей организации  достаточно сложна, и для ее изучения требуются разнообразные и сложные  методы. 

1.3 Основные методы чтения  бухгалтерских отчетов 

На практике выработаны основные методы финансового анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый  анализ, метод финансовых коэффициентов, аналитической группировки, сравнительный  анализ, факторный анализ.

Горизонтальный анализ –  сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный анализ –  определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ – сравнение  каждой позиции отчетности с рядом  предшествующих периодов и определение  тренда, то есть основной тенденции  динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С  помощью тренда формируются возможные  значения показателей в будущем, а следовательно, ведется прогнозный анализ.

Сравнительный анализ –  это может быть внутрихозяйственное  сравнение показателей по дочерним фирмам, подразделениям, цехам и  сравнение показателей организации  с показателями конкурентов, среднеотраслевыми  и, если это возможно, со средними общеэкономическими данными.

Аналитическая группировка  – группировка, выявляющая взаимосвязи  между изучаемыми явлениями и  их признаками.

Факторный анализ – это  анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью  детерминированных или стохастических приемов исследования.

С помощью факторного анализа  можно выяснить причины изменения  того или иного финансового показателя.

Все названные методы используются для изучения различных финансовых показателей, которые представляются организацией в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другими словами, основным источником информации для финансового  анализа является бухгалтерская (финансовая) отчетность. 

1.4 Состав бухгалтерской  отчетности и общие требования  к ней 

Состав бухгалтерской  отчетности и общие требования к  ней регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н. В соответствии с указанным документом бухгалтерская  отчетность определяется как единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.

Бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях и убытках, приложений к  ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Анализ, осуществленный на основе недостоверной  отчетности, даст неверные ориентиры  пользователям информации при принятии необходимых решений. Достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но в  реальной ситуации, при большом количестве разнообразных видов деятельности и операций, не всегда соблюдение единых правил может обеспечить достоверность  и полноту бухгалтерской отчетности. Поэтому ПБУ 4/99 впервые дает возможность  отечественному бухгалтеру – специалисту  выразить собственное мнение по достоверности  и полноте отражения финансового  состояния и финансовых результатов: "Если при составлении бухгалтерской  отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление  от этих правил".

Все отступления от установленных  правил бухгалтер должен объяснить  в пояснительной записке. Отсюда следует, что аналитик приступая  к исследованиям показателей  отчетности должен внимательнейшим  образом изучить данный документ.

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть, исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими. Таким  образом, отчетность может служить  информационной базой финансового  анализа для различных целей.

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и  иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно  от одного отчетного периода к  другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним допускается  в исключительных случаях. Организация  должна обеспечить подтверждение обоснованности каждого такого изменения, а аналитик при сравнительном анализе показателей  за различные периоды – учесть все эти изменения.

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум  за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые из названных  данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Аналитик при проведении горизонтального  анализа должен внимательно ознакомиться с причинами корректировки и  учесть методику корректировки при  формировании своих выводов.

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода. При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь  созданных организаций считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в  валюте Российской Федерации, подписана  руководителем и главным бухгалтером  организации (бухгалтером, бухгалтером-специалистом специализированной организации).

Существующая нормативная  база позволяет сформировать достоверную  и полную информационную базу –  бухгалтерскую (финансовую) отчетность для финансового анализа. Но для  того, чтобы эффективно ей воспользоваться  аналитик, помимо владения аналитическими методами, должен знать правила формирования финансовых показателей, понимать сведения пояснительной записки. Кроме того, он должен учитывать тот факт, что в различных организациях одни и те же показатели могут формироваться по–разному из – за особенностей учетной политики экономических субъектов. 

2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ 

2.1 Содержание бухгалтерского  баланса 

Финансовое положение  любого экономического субъекта, самостоятельно ведущего учет, на конкретный момент времени  отражает бухгалтерский баланс. Более  конкретно бухгалтерский баланс отражает активы и пассивы (капитал  и обязательства) организации на определенный момент времени.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" (ПБУ 4\99) в  бухгалтерском балансе активы и  обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства  представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним  не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного  цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства  представляются как долгосрочные.

Пример бухгалтерского баланса  представлен в Приложении 1.

Важнейшими статьями внеоборотных активов являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные  вложения, доходные вложения в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения.

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся  следующие объекты:

- исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

- исключительное авторское  право на программы для ЭВМ,  базы данных;

- имущественное право  автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право  владельца на товарный знак  и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров;

- исключительное право  патентообладателя на селекционные  достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы.

По статье "Основные средства" бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные активы в виде зданий, сооружений, рабочих и силовых  машин и оборудования, измерительных  и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей и других аналогичных объектов, используемых свыше 12 месяцев (ПБУ 6/01).

По статье "Незавершенное  строительство" показывается стоимость  незаконченного строительства, осуществляемого  как хозяйственным, так и подрядным  способом.

В качестве доходных вложений в материальные ценности в бухгалтерском  балансе отражается имущество организации, имеющее материально-вещественную форму (здания, оборудование и др.), предоставляемые  организацией за плату во временное  пользование с целью получения  дохода (аренда).

К долгосрочным финансовым вложениям относят долгосрочные инвестиции в государственные и  муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том  числе долговые ценные бумаги, в  которых дата и стоимость погашения  определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества (ПБУ 19/02).

В разделе "Оборотные активы" отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года.

В подразделе "Запасы" отражаются остатки активов, используемых в качестве сырья, материалов при  производстве продукции, предназначенной  для продажи; предназначенных для  продажи (готовая продукция, товары, товары отгруженные); используемых для  управленческих нужд организации (ПБУ 5/01).

Кроме того, в подразделе "Запасы" особо выделяются затраты  в незавершенном производстве (издержках  обращения) и расходы будущих  периодов. Незавершенное производство – продукция (работы), не прошедшая  всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытания и технической приемки. Расходы будущих периодов – расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, подлежащие погашению  в следующих отчетных периодах путем  списания на издержки в течение срока, к которому они относятся.

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" отражается налог на добавленную  стоимость, относящийся к приобретенным  ценностям, еще не предъявленный  бюджету к зачету.

Дебиторская задолженность  в бухгалтерском балансе представляется с подразделением на долгосрочную (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты).

В подразделе "Краткосрочные  финансовые вложения" отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции в государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций  и т.п.

В подразделе "Денежные средства" отдельными статьями показывается остаток  денежных средств в кассе, на расчетных  и валютных счетах, а также прочих денежных средств (денежные средства в  аккредитивах, чековых книжках и  т.п.)

Таким образом, актив баланса  характеризует состав хозяйственных  средств организации, с другой стороны, в пассиве показывается, из каких  источников эти средства образованы.

В разделе баланса "Капитал  и резервы" показывают источники  собственных средств.

По статье "Уставный капитал" отражают сумму средств, выделенных собственником организации для  осуществления хозяйственной деятельности. По статье "Добавочный капитал" отражают прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам  их переоценки; эмиссионный доход; другие операции, увеличивающие добавочный капитал в соответствии с положениями  бухгалтерского учета. По статье "Резервный  капитал" отражаются остатки резервного капитала, создаваемого в соответствии с законодательством РФ, и остатки  аналогичных резервов. Если их создание предусмотрено учредительными документами  организации. По статье

"Целевые финансирование  и поступления" отражается  остаток средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения, поступивших  от других организаций и лиц,  бюджетных средств и т.п. По  статьям "Нераспределенная прибыль  прошлых лет" и "Непокрытый  убыток прошлых лет" отражаются  суммы нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка прошлых  лет. За отчетный период вся  или часть суммы прибыли прошлых  лет может быть использована  на различные цели: пополнение  резервного капитала, увеличение  уставного капитала и т. п.  По статьям "Нераспределенная  прибыль отчетного года" и "Непокрытый  убыток отчетного" показывается  нераспределенный (непокрытый) финансовый  результат отчетного периода.  В годовом бухгалтерском балансе  данные по группам статей "Резервный  капитал", "Нераспределенная прибыль  прошлых лет", "Непокрытый убыток  прошлых лет", "Нераспределенная  прибыль отчетного года", "Непокрытый  убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.п.

В разделе баланса "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы кредитов банков, займов, займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты.

Непогашенные суммы кредитов и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, относятся  к краткосрочным пассивам и показываются по статье "Займы и кредиты" раздела "Краткосрочные обязательства". В данном разделе также отражается кредиторская задолженность организации: поставщикам и подрядчикам; дочерним и зависимым обществам; персоналу  организации; государственным внебюджетным фондам; бюджету и т.п. Особыми  статьями в разделе отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих  расходов. Доходы будущих периодов – это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам. По статье "Резервы  предстоящих расходов" отражается остаток средств, зарезервированных  в целях равномерного включения  расходов в затраты на производство и расходы на продажу. 

2.2 Общая оценка динамики  и структуры статей бухгалтерского  баланса 

Специалисты в области  анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности уже достаточно давно  решили, что проводить анализ непосредственно  по балансу – дело трудоемкое и  малоэффективное, поскольку довольно трудно выявить основные тенденции  изменения средств организации  и их источников при наличии множества  расчетных показателей. Поэтому  в практике экономического анализа  используется сравнительный аналитический  баланс, получаемый путем уплотнения отдельных статей реального баланса  и дополнения показателями абсолютных и относительных отклонений. Пример сравнительного аналитического баланса  представлен в Приложении 2.

Анализируя данные, представленные в аналитическом балансе, мы видим, как изменилась стоимость имущества  организации. Так как в приведенном  балансе отсутствуют убытки, стоимость  имущества равна валюте баланса, и на конец периода она равна 448441 тыс. руб., что на 24610 тыс. руб. больше суммы имущества на начало периода. Стоимость внеоборотных активов (иммобилизованных), равная итогу 1 раздела возросла на 9447 тыс. руб., а стоимость оборотных (мобильных) средств – на 15163 тыс. руб.. Величина собственных средств  организации увеличилась на 15996 тыс. руб., при этом величина заемных средств  возросла только на 8614 тыс. руб. Величина собственных средств в обороте  увеличились на 6549 тыс. руб., а рабочий  капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами  – на 5975 тыс. руб. (на начало периода  он составлял 104710 тыс. руб., на конец  периода – 110685 тыс. руб.).