Бухгалтерская отчетность организации, как основа для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности

 

 

 

Федеральное государственное  образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»

(Финакадемия)

«Самарский  финансово-экономический колледж» - филиал Финакадемии

 

 

 

 

специальность 080106.52 «Финансы» (по отраслям)                  

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплинам: «Бухгалтерский учет» и «Аудит»

 

тема: Бухгалтерская отчетность организации, как основа для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Самара 2010г.

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………................

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ……………………………………………………………………….

1.1 Общее положение бухгалтерской отчетности…………………....

1.2 Виды и формы бюджетной отчетности……………………………………..

    1.3 Нормативно – правовое обеспечение бухгалтерской отчетности………..

ГЛАВА 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                        Введение

 

К бюджетным относятся организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

Особенности бухгалтерской отчетности в учреждениях непроизводственной сферы, определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе;  Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и организациях, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2008 г. №148н и другими нормативными документами, содержащими указания по учету и отражению в балансе операций организаций и учреждений, состоящих на бюджете.

Бухгалтерская отчетность позволяет не только выявить скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.

Совершенствование бухгалтерской отчетности, усиление ее контрольных функций за финансовой и хозяйственной деятельностью организации – основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины.

Осуществляя, сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, бухгалтерская отчетность позволяет не только систематически сопоставлять их с утвержденными нормативами и сметами, но и устанавливать причины отклонений фактических расходов от утвержденных нормативов и смет, выявлять наиболее целесообразные нормы расходов и повышать уровень бюджетного и сметного планирования в целом. Чем точнее отчетность,  тем выше качество планирования.

Используя информацию бухгалтерской отчетности, руководители учреждений могут оперативно принимать меры, по устранению просчетов и отклонений от утвержденных нормативов в ходе хозяйственной и финансовой деятельности. С помощью бухгалтерской отчетности в каждом учреждении устанавливаются систематическое наблюдение за сохранностью средств, контроль за их рациональным использованием.

По данным бухгалтерской отчетности можно вскрыть факты бесхозяйственности, расточительства, излишеств в использовании бюджетных средств, принять меры к сбережению живого и овеществленного труда.

Следовательно, бухгалтерская отчетность – это система показателей, которые отражают результаты деятельности организации и учреждений за отчетный период.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей курсовой работы, предопределило ее цель и задачи.

   Целью курсовой работы является изучение особенностей бухгалтерской отчетности и методики проведения ревизии в бюджетных организациях.

   Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

-  изучить по нормативным материалам и данным литературы порядок составления и               предоставления бухгалтерской отчетности в бюджетных организациях

-  изучить методику  ревизии бухгалтерской отчетности;

-  охарактеризовать бюджетное учреждение - базу выполнения практической части.

  Практическая часть настоящей курсовой работы выполнена на базе Государственного учреждения «Центр занятости населения муниципального района Исаклинский».

  Центр занятости  является государственным учреждением, образованным в соответствии с приказом Министерства труда и социального развития Р.Ф. от 11.09.2000г. №1000/51рк. Он находиться в ведении Федеральной службы по труду и занятости, является юридическим лицом. Финансирование идет из средств Федерального бюджета. Вышестоящая организация – Управление Федеральной государственной службы занятости по Самарской области.

  Юридический адрес: 446570 Самарская область, с.Исаклы,ул.Куйбышевская,д  96.

  Основное направление  деятельности организации – оказание  содействие в трудоустройстве  населению Исаклинского района, предоставление услуг по найму  рабочей силы. Центр занятости населения является субъектом социальной сферы и обеспечивает на территории Исаклинского района Самарской области реализацию гарантированного государством права граждан на защиту от безработицы, оказание государственных услуг населению и работодателям в сфере содействия занятости. Основными нормативными документами по обеспечению деятельности организации является Устав, Закон Российской Федерации «О занятости населения РФ» от 19 апреля 1991г. №1032-1.

 Численность работников  ГУ ЦЗН Исаклинского района, согласно штатного расписания, фактически составляет: АУП-5 человек, в том числе директор, главный бухгалтер, ведущий инспектор 1ед., старший инспектор 2 ед.; МОП-2 человека (уборщик служебных помещений 0,5 ед., водитель 1 ед.).

  Степень автоматизации трудового процесса частичная, обеспеченность техническими средствами удовлетворительная. Каждый инспектор имеет для работы персональный компьютер, однако их технический уровень желает составлять лучшего: необходимо модернизация двух системных блоков (с W-98 на W XP) приобретение двух лазерных принтеров для ускорения трудового процесса.

  Для ведения учета  безработных граждан используется  программа «Катарсис», а для бухгалтерского  учета и составления бухгалтерской  отчетности – программа «1-С:  Предприятие» и «Своды-Абонентский пункт Парус».

   ГУ ЦЗН Исаклинского  района находиться в арендованном  помещении 3 кабинета общей полезной  площадью 36 кв.м, гараж площадью 25 кв.м. Договор на аренду заключается  ежегодно с Комитетом по управлению муниципальным имуществом Исаклинского района.

    Общая стоимость  основных средств, числящихся  на балансе Центра занятости  населения на 01.01.09г. составляет 1377руб. 36 коп. Основные средства рассчитываются по первоначальной и по фактической стоимости. Начисление амортизации основных средств производиться линейным способом (последний день месяца). Капитальные вложения в О.С производятся по факту затрат, по дате возникновения затрат. Платежи в бюджет производятся в соответствии с Налоговым законодательством. Расходы и результат финансовой деятельности производиться по методу начисления.

    Учетная политика  в Центре занятости ведется  по инструкции бюджетного учета,  утвержденного приказом Минфина  РФ от 26 августа 2004г. №70 (с изменениями,  внесенными приказом Минфина  РФ от 10 февраля 2006г. №25Н)

    Для обеспечения  полноты и своевременности отражения  в бюджетном учете всех фактов хозяйственной деятельности, разработан график документооборота.

     

 

 

 Глава 1.Теоретические подходы к бухгалтерской отчетности организации

1. Общее положение бухгалтерской отчетности

 Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

  Отчетность представляет собой систему показателей, которые отражают результаты деятельности организации и учреждений за отчетный период. Она включает в себя таблицы, которые составляются на учетных данных.

  Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

  Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения.

  Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.

  Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

  Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности.

  Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

  Экономичность достигается путем унификации и стандартизации, соответствующих форм отчетности; сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных; автоматизации учета; выбора оптимальных форм учета.

  Оформление  означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ.

  Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать, свою годовую отчетность регламентирован законодательством.

   Сбор, свод, составление  предоставление отчетности осуществляют  уполномоченные исполнительные  органы. Такой исполнительный орган  в установленном порядке представляет ежеквартальный, полугодовой, годовой отчеты в представительный орган власти, в соответствующий контрольный орган и федеральное казначейство. Годовой отчет подлежит утверждению представительным органом. Порядок представления информации по всем видам отчетов определяется правовыми актами соответствующих представительных органов.

   Отчетным годом  является календарный год с  01.01 до 31.12.Для вновь созданных  учреждений первичным отчетным  годом считается период с даты  приобретения  прав юридического лица по 31.12 включительно, если учреждение создано после 01.10, то отчетным периодом будет до 31.12 следующего года. 

   Бюджетная отчетность  составляется главным распорядителем (распорядителем) и получателем средств  бюджетов; органами организующими исполнение бюджетов; органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов на следующие даты:

• ежемесячная – на 1-ое число месяца следующего за отчетным
• квартальная – по состоянию на 1-ое апреля, июля, октября
• годовая – на 1-ое января года следующего за отчетным

 Перечисленные органы могу вводить дополнительные специальные формы отчетности, отражающие специфику деятельности данных органов.

  Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде, нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажном носителях; а также на электронных носителях.

  Бюджетная отчетность  подписывают руководитель и главный  бухгалтер, главный распорядитель  (распорядитель) и получатель  бюджетных средств. Если бюджет  ведется на договорных началах  специализированных организаций (например: централизованной бухгалтерией), то бухгалтерскую отчетность подписывает и руководитель этой специализированной организации.

  Отчетность за  исключением сводной и консолидированной  составляется на основе данных  Главной Книги. До составления бюджетной отчетности сверяются обороты, и остатки по аналитически регистрам сверяются с остаточными оборотами остатков бюджетного отчета. Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации. В случаях когда данные по отдельным показателям отчетности не имеют числового значения, соответствующие данные должны быть указаны в графах прочерками, если в соответствии с нормативными документами некоторые показатели имеют отрицательные значения, то он отражается в круглых скобках.

    Бюджетная  отчетность составляется нарастающим  итогом с начала года в рублях,с  точностью до второго знака  после запятой. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды и формы бюджетной отчетности

  При составлении бюджетной отчетности необходимо знать особенности заполнения следующих форм отчетности

1)Порядок составления  ежемесячной справочной бюджетной  отчетности:

• «Справка об остатках денежных средств на банковских счетах бюджетополучателей», она составляется получателями бюджетных средств на основании данных отражающихся на забалансовых счетах (поступление денежных средств на банковские счета учреждения, выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения). Рассчитывается показатель путем арифметического расчета разницы между указанными счетами в разрезе Косгу. Остаток по данной справке должен быть удостоверен на отчетную дату с выпиской со счета кредитного учреждения, а по состоянию на 1.01 подписями руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати банка. Главный распорядитель (распорядитель) составляет такую сводную справку об остатках денежных средств на банковских счетах путем арифметических сложений остатков отраженных в представляемых справках.
• «Справка по внутренним расчетам», составляется  главным  распорядителем, распорядителем и получателем бюджетных средств на основании данных отраженных на отчетную дату на соответствующих счетах синтетического счета «внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств. Такую же справку по внутренним расчетам составляют органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов. В целях осуществления контроля над соответствием показателей по операциям связанным межбюджетными отношениями главные распорядители представляют «справку о перечислении средств из бюджета» по Разделу11 «Межбюджетные трансферты»
• «Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета», она составляется получателем бюджетных средств ежемесячно на основании оправдательных документов, подтверждающих совершенные операции по доходам, расхода и источникам финансирования дефицита бюджета, минуя банковские счета. Эти операции отражаются на следующих счетах: «доходы учреждения», «доходы резервного фонда», «расходы учреждения». Главный распорядитель составляет сводную справку по некассовым операциям  по исполнению бюджета, путем суммирования остатков отражающихся в таких же справках.
• «Ежемесячный отчет об исполнении бюджета», он составляется органом, организующим исполнение бюджета ежемесячно на основании Главной книги и сводных справок в нем отражаются следующие показатели: доходы бюджета, расходы бюджета, источники внутреннего и внешнего финансирования дефицита бюджета, объем утвержденных бюджетных назначений по доходам бюджетов, объем ассигнований и ИФДБ и др.
• «Отчет о кассовых поступлениях и выбытию» содержит данные о движении денежных средств на счетах бюджетов, на едином счете бюджета, а также на счете поступлений распределенных между бюджетами разных уровней. Он составляется на основании Главной книги по кассовым поступлениям и выбытиям денежных средств. Составляется органами, организующими исполнение бюджета, и органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета.

 

2)Порядок составления  квартальных и годовых форм  бюджетной отчетности           

• «Баланс по поступлениям и выбытию бюджетных средств», его составляет орган, организующий исполнение бюджета. Включает два раздела: «Финансовые активы» и «Финансовый результат». Справку к данному балансу составляет этот же орган по состоянию на 1.01. В ней показываются обороты средств по счетам, подлежащим закрытию по состоянию на 1.01
• «Баланс исполнения бюджета», его также составляет орган, организующий исполнение соответствующего бюджета. На основании предварительного поступления балансов главного распорядителя (распорядителя), получателя бюджетных средств, а также на основании баланса по поступлениям средств бюджета.
• «Баланс по операциям кассового обслуживания бюджета», его составляет орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета. Он состоит из трех разделов:

-финансовые активы

- финансовые обязательства

- финансовый результат

К нему составляется справка  по заключению счетов бюджетного учета по состоянию на 1.01.В ней показывается обороты, образовавшиеся входе исполнения бюджета по счетам подлежащим закрытию на 1.01.

• «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя) и получателя бюджетных средств», изначально его составляет бюджетополучатель и в нем отражается следующие показатели:

- доходы бюджета

- расходы бюджета

- ИФДБ

• «Отчет об исполнении бюджета» составляет орган, организующий исполнение соответствующего бюджета. Составляется он на основании отчетов представленных главным распорядителем (распорядителем), получателями бюджетных средств.
• «Отчет о финансовых результатах деятельности», изначально его составляет получатель бюджетных средств. Он содержит данные о финансовых результатах бюджетной внебюджетной деятельности, а также по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Главный распорядитель (распорядитель) на основании таких отчетов бюджетополучателей составляют сводный отчет о финансовых результатах деятельности путем суммирования показателей по следующим разделам:  

-доходы, расходы

- операции по нефинансовым  активам

- операции с финансовыми активами и обязательствами

- чистый операционный результат

В последствии орган, организующий исполнение бюджета на основании отчетов главного распорядителя (распорядителя) составляет свой сводный  отчет о финансовых расходах деятельности путем арифметического суммирования и консолидации показателей по тем же разделам.

• «Пояснительная записка», ее оформляют: главный распорядитель; распорядитель; получатель бюджетных средств; орган, организующий исполнение бюджета; орган, организующий кассовое обслуживание исполнения бюджета.

Составляется она по следующей структуре: 

- общие вопросы организации деятельности бюджетного учреждения

 - результаты деятельности бюджетного учреждения в отчетном периоде

- анализ отчета об исполнении бюджета

- анализ исполнения сметы доходов и расходов за счет средств предпринимательской и    иной приносящей доход деятельности

- анализ финансовой отчетности бюджетного учреждения

- прочие вопросы деятельности  бюджетного учреждения

  Отчетность об  исполнении бюджета составляется  в соответствии со структурой кодов бюджетной классификации и на основании указаний о порядке применения бюджетной классификации. Отчетность составляется нарастающим итогом сначала года и отражает исполнение федерального бюджета на территории конкретного субъекта РФ или Муниципального образования. Приведенные в отчетности показатели должны соответствовать контрольным соотношениям предусмотренных для каждого отчета Инструкцией. Одновременно необходимо соблюдать логическую и арифметическую увязку показателей отчетов по исполнению бюджета с показателями других отчетов. Отчеты предоставляются в электронном  и бумажном виде, при этом подленики должны быть идентичными отчетам, присланным ранее в электронном виде, в подлениках отчетов недолжно быть подчисток и неоговоренных исправлений. Исправления ошибок должно быть подтверждено подписью главного бухгалтера с указанием даты исправления. В отчетах указываются должность, ФИО и инициалы ответственных исполнителей, дата составления документа. Отчет подписывает руководитель. Лица, подписавшие отчеты, ответственны за их достоверность, полноту и своевременность представления. Если отчеты содержат сведения, содержащие государственную тайну, то они составляются отдельно и представляются в установленном государством порядке. Бюджетное учреждение или организация, получающая средства из Федерального бюджета, представляет вышестоящему органу подленик справки об остатках средств полученных из Федерального бюджета заверенный органом Казначейства. Федеральное казначейство контролирует правильность составления отчетности и принимает решение об ее приеме или отказе. И в том и ином случае составляется уведомление, а в случае отказа в приеме устанавливается время на устранение недостатков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Нормативно – правовое обеспечение бухгалтерской отчетности

 

   Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, включающее законы РФ, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, устанавливает единые правовые и методологические основы организации бухгалтерской отчетности.

• Законы представляют нормативные акты, принимаемые представительным органом государственной власти Российской Федерации или ее субъектов.
• Указы Президента РФ являются подзаконными нормативными актами, принимаемыми на основании и во исполнение законов Российской Федерации и не противоречащие им.
• Постановления Правительства РФ - нормативные акты, принимаемые на основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ.
• Основой правового регулирования бухгалтерской отчетности является «Конституция РФ», принятая 12 декабря 1993г. Она имеет высшую юридическую силу, прямое действие, применяется на всей территории Российской Федерации. Конституция РФ закрепляет основы общественного строя, права, свободы, обязанности граждан, национально-государственное устройство, порядок создания и компетенцию органов государственной власти и управления, порядок принятия нормативных актов.                    Законодательство и правовые акты не должны противоречить основному закону.
• Вторым по значимости документом, бухгалтерского учета и отчетности, является «Гражданский кодекс РФ», который регулирует гражданские и предпринимательские отношения в стране, упорядочивая большую часть отношений в обществе.

ГКРФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности, и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Участниками отношений, регулируемых ГКРФ, являются граждане и юридические лица. Гражданский кодекс РФ основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

Гражданские права и обязанности, регулируемые нормами Гражданского кодекса РФ, последствия которых  отражаются в системе бухгалтерского учета и отчетности, возникают:

- из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и сделок, не предусмотренных законом, но не противоречащих ему;

- из актов государственных органов  и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом  в качестве основания возникновения  гражданских прав и обязанностей;

- из судебного решения, установившего  гражданские права и обязанности;

- в результате приобретения  имущества по основаниям, допускаемым  законом;

- вследствие причинения вреда  другому лицу;

- вследствие действий граждан  и юридических лиц и др.

• «Налоговый кодекс РФ» регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данный кодекс основывается на признании всеобщности и равенстве налогообложения, а при установлении налогов учитываются экономические основания налогов, целостность единого экономического пространства, недопущение ограничения свободного перемещения в пределах территории Российской Федерации товаров, работ, услуг или финансовых ресурсов, иные ограничения, непредусмотренные законодательством, фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В НКРФ установлена система налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в стране, в том числе:

- виды налогов и  сборов, взимаемые в Российской  Федерации;

- основания возникновения  (изменения, прекращения) и порядок  исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения  действия ранее введенных налогов  и сборов субъектов Российской  Федерации и местных налогов  и сборов;

- права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы  налогового контроля;

- ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) их должностных лиц.

Система налогообложения  оказывает существенное влияние  на бухгалтерскую отчетность.

• «Трудовой кодекс РФ» определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей. Трудовые отношения, основаны на соглашении между работником и работодателем, о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка, при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Цели трудового законодательства состоят в установлении государственных  гарантий трудовых прав и свобод граждан, создании необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовом регулировании трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ним отношений по: