Бухгалтерская отчетность: основные понятия и классификация

Министерство  образования  и  науки  Российской  Федерации

Государственное  образовательное  учреждение 

Высшего профессионального  образования

«Ковровская  Государственная  Технологическая  Академия  «

 

 

 

                                                                    

 

                                                                          Кафедра  экономики и управления

                                                                          производством  

 

 

 

 

 

 

                        Курсовая    работа 

 

                              

                         Вариант № 20

 

 

по  дисциплине «Бухгалтерский  учет «

 

 

 

 

 

 

Руководитель                                                        Ж.Г.Брикова  

 

 

 

Исполнитель

Ст.гр.                                                                        А.Д. Сурова

 

 

 

 

 

 

                                

                                              Ковров 2012г.

 

Содержание

 

1. Теоретическая часть         3

Введение           3

1.1. Бухгалтерская  отчетность: основныепонятия и классификация 6

1.2. Понятие, функции, и назначение Международных стандартов учета и финансовой отчетности         12

1.3. Процесс разработки и принципы Международных стандартов учета и финансовой отчетности         15

1.4. Принципы составления финансовой отчетности    20

1.5. Элементы и состав финансовой отчетности     23

Заключение           29

2. Практическая часть         32

2.1. Бухгалтерские проводки по операциям     32

2.2. Синтетические счета        39

2.3. Оборотно-сальдовая ведомость       52

2.4. Бухгалтерский баланс ОАО «Омега»      53

Список  использованной литературы       55

Приложения           57

 

1. Теоритическая часть

 

Введение

 

Хорошо  отлаженная система корпоративного управления – одно из главных условий  успешного развития организации. Но высокого качества управления достичь не просто.

Международные стандарты финансовой отчетности –  это документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших  учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые  и публикуемые Комитетом по международным  стандартам финансовой отчетности.

Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между  компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности  отчетной информации для внешних  пользователей.

Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в  разных странах), но и снизить затраты  по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной  отдачей и рисками. Некоторые  из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны  недостатком информации, отсутствием  точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности  является отсутствие стандартизированной  финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы  согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных  стран к использованию стандартов в национальной практике учета.

Международные стандарты финансовой отчетности начали разрабатываться в соответствии потребностями транснациональных  корпораций. Стандарты применялись  на предприятиях и в финансовых учреждениях  разных стран, имеющих неодинаковый уровень экономического развития и  свои национальные, часто вековые  традиции. Имея дочерние предприятия, филиалы и представительства  на территории нескольких государств, такие корпорации столкнулись с  существенными различиями в порядке  ведения бухгалтерского учета, налоговом  законодательстве, оценке средств в балансе. Все это затрудняло определение финансовых результатов деятельности и составление сводных годовых отчетов по корпорации в целом. Несопоставимость отчетных данных и недостаточная прозрачность отчетов не давали возможности выявить подлинное финансовое положение партнеров по бизнесу в разных странах, что приводило к крупным потерям и даже краху предприятий-дочерей в тех случаях, когда материнская компания доверилась ложным сведения «дочерей» или своих контрагентов.

Постановлением Правительства  РФ от 06 марта 1998 г. №283 утверждена Программа реформы бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Применение указанных стандартов руководством современной российской коммерческой организации позволяет большому количеству пользователей рассматривать ее публичную отчетность как составленную на основе общепринятых принципов и требований к раскрытию информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Вместе с тем, главные бухгалтеры организаций – резидентов Российской Федерации, осуществляющих свою деятельность на зарубежных товарных рынках, либо имеющих долю участия в уставном капитале иностранных собственников, столкнулись с необходимостью формировать финансовую отчетность в предлагаемых иностранными пользователями форматах. Следовательно, изучение основных положений зарубежных моделей финансового учета и международных стандартов финансовой отчетности являются весьма значимой и актуальной проблемой.

Актуальность  темы заключается в том, что комплексный  пересмотр всей системы учета  и отчетности, развитие и совершенствование  ее в соответствии с международными правилами должны сочетаться с максимальным использованием многолетнего опыта  и сохранением тех методов, инструментов и методологических решений, которые  не только не противоречат мировой  практике, но и обогащают ее.

 

1.1 Бухгалтерская отчетность: основные понятия и классификация

 

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии  имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период. Правила  ее составления и представления  определяются Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Минфина РФ и являются обязательными  для всех организаций. Показатели бухгалтерская (финансовая) отчетность выражается только стоимостными измерителями, что позволяет  их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и  аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т. к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта бухгалтерской отчетности – наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский  баланс составляет основу бухгалтерской  отчетности. Другие отчеты предназначены  пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской) отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих состояние имущества  организации и источников его  формирования на отчетную дату, а также  результаты финансово-хозяйственной  деятельности организации за отчетный период.

Отчетная  дата – дата, по состоянию на которую  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность.

Отчетный  период – период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Цель  бухгалтерской отчетности – обобщение  учетных данных за определенной время  и представление их в наглядной  форме заинтересованным пользователям.

Значение  бухгалтерской отчетности характеризуется  ее возможностью способствовать решению  ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.

-При  составлении бухгалтерской отчетности  обеспечивается фильтрация и  систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные  для характеристики результатов  работы организации и устраняется  избыточная информация, не имеющая  значения для пользователей данного  уровня. Отчетные показатели сводятся  в систематизированные группы, облегчающие  их понимание и использование.

-Бухгалтерская  отчетность служит источником  информации для финансового анализа.  На основе ее показателей дается  экспресс-оценка состояния имущества  организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность  организации и выявляются тенденции  ее развития.

-По информации  бухгалтерской отчетности оценивается  выполнение плана, формируются  сигналы рассогласования фактического  состояния финансово-хозяйственной  деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

-Бухгалтерская  отчетность – это основное  средство коммуникации, обеспечивающее  внешним пользователям возможность  оценить финансовое состояние  организации.

Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода за который она формируется, подразделяется на периодическую (квартальную) и годовую. Периодическая бухгалтерская отчетность формируется в течение 30 календарных дней по окончании квартала. Годовая бухгалтерская отчетность формируется в течение 90 календарных дней по окончании года.

Отчетность  организации классифицируется:

1. По  видам отчётность подразделяется  на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую. Большей частью в отчётности интегрируется информация разных видов учёта, поэтому принадлежность отчётности к бухгалтерской, статистической или оперативной определяется по преимущественному источнику информации и назначению отчёта:

Бухгалтерская отчётность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах  по стоимостным показателям и  составляется на основании данных бухгалтерского учёта

Статистическая  отчётность содержит сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности организаций, как в натуральном, так и в стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учёта

Оперативная отчётность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учёта. Сведения, содержащиеся в оперативной  отчетности, используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. Результаты отчётности представлены в  виде оперативных сводок, журналов и т.д.

Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей и составляется в форме деклараций по видам платежей. Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах.

2. По  объему информации о состоянии  хозяйственной деятельности различают  отчётность общую и тематическую:

Общая отчётность комплексно и всесторонне характеризует  финансово-хозяйственную деятельность организаций, например, бухгалтерский  баланс, отчёт о прибылях и убытках, и т.п.

Тематическая  отчетность – это чаще всего статистические или оперативные отчёты. Среди  бухгалтерской отчётности – тематической является вся внутренняя отчётность (отчетность о себестоимости конкретных изделий, об отдельных расходах или  движении отдельных видов хозяйственных  средств и их источников).

3. По  срокам представления различают  нормативную и срочную отчётность:

Нормативная отчётность представляется в строго определенные сроки.

Срочная отчётность – по истечении 4 – 5 дней после отчетного периода.

4. По  степени обобщения классифицируют  первичную и сводную отчётность:

Первичную отчётность составляют отдельные организации  на основании данных текущего учёта. Она включает информацию об имущественном  и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах  её деятельности.

Сводную отчётность составляют организации, имеющие  дочерние и зависимые подразделения, на основании отчётов этих подразделений, находящихся на территории Республики Беларусь и за её пределами в порядке, устанавливаемом Министерством  финансов Республики Беларусь. Сводная  отчётность составляется вышестоящими организациями, статистическими органами по территориальному принципу и отраслям производства путём обработки первичной  отчетности подведомственных организаций.

Разновидностью  сводной отчётности является консолидированная  отчётность. Данную отчетность составляют концерны, компании и другие юридические  лица (материнские организации), которые  владеют уставным капиталом  или контрольными пакетами акций других юридических лиц (дочерних организаций).

5. По  объёму отражаемых результатов  хозяйственной деятельности отчётность  может быть:

-полной

-краткой  (сокращенной)

6. По  периодичности представления различают  отчётность внутригодовую и годовую:

Внутригодовая отчётность включает отчёты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал  и полугодие – её обычно называют текущей статистической отчётностью, а внутригодовую бухгалтерскую  – периодической бухгалтерской  отчётностью. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, сроки её представления  более сжатые

Годовая отчётность характеризует все стороны  хозяйственной деятельности и финансовые результаты работы организации за год

7. В соответствии  со значением в народном хозяйстве  отчётность подразделяется на общегосударственную и внутрипроизводственную:

Общегосударственная отчётность включает данные финансово-хозяйственной  деятельности организации, которые  нужны для анализа развития экономики  республики

Внутрипроизводственная  отчётность содержит показатели, необходимые  для контроля за работой цехов, участков, смен, бригад за определенный период, а также краткие сведения о выполнении плана по выпуску и отгрузке продукции, работе оборудования и т.д.

8. По  охвату видов деятельности отчётность  может включать все стороны  деятельности организации или  только включать одну его отрасль  (торговлю, снабжение и т.д.).

9. По  распространению на отрасли экономики  отчётность может быть типовой  и отраслевой. В первом случае  используются типовые формы отчётности, а во втором – специализированные, отражающие деятельность какой-либо отрасли.

10. По  характеру использования различают  обязательную внешнюю отчётность  и внутреннюю отчётность:

Внешняя отчётность представляется различным  пользователям, находящимся за пределами  организации: собственникам (учредителям, акционерам), налоговым органам, органам  статистики, банкам, другим органам  государственного управления и контролирующим органам в соответствии с действующим  законодательством

Внутренняя  отчётность представляется дирекции организации  и другим органам управления внутри организации. Источником информации являются данные текущего бухгалтерского и оперативного учёта

11. По  степени использования вычислительной  техники отчётность можно подразделить  на:

-оставляемую вручную

-оставляемую  с применением ЭВМ

12. По  способу отправки отчётность  может быть:

-почтовой

-телеграфной

-доставленной нарочными

 

1.2. Понятие, функции, и назначение Международных стандартов учета и финансовой отчетности

 

Понятие «Международные стандарты учета  и финансовой отчетности» включает в себя следующие документы¹:

1) предисловие  к положениям МСФО;

2) принципы  подготовки и представления финансовой  отчетности;

3) стандарты;

4) разъяснения.

В Предисловии  к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок  применения международных стандартов.

Принципы  подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В  них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок  признания и измерения элементов  финансовой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала. Принципы не являются стандартом и не заменяют его. Данный документ предназначен для  содействия: Комитету по МСФО – в  разработке новых и пересмотре действующих  стандартов; национальным органам стандартизации – в работе над национальными  стандартами; составителям финансовой отчетности – в применении МСФО и определении порядка составления  отчетности по вопросам, в отношении  которых стандарты еще не приняты; аудиторам – в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.

МСФО  представляют собой систему принятых в общественных интересах положений  о порядке подготовки и представления  финансовой отчетности.

Ни Комитет  по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские  организации не имеют полномочий повсеместного соблюдения МСФО. Эти  стандарты применяются в силу признания различными регулирующими  организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров. Стандарты предназначены  для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании. Разъяснения  МСФО подготавливаются постоянным комитетом  по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются  положения стандартов, содержащие неоднозначные  или неясные решения.²

Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений  обычно избираются те, которые связаны  с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для  пользователей стандартов.

В настоящее  время бухгалтерский учет и финансовая отчетность в России по методологии  и практическому применению все  более приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.

Дальнейшее  успешное продвижение в решении  этой проблемы осуществляется путем  сближения российской законодательной (договорной и налоговой) базы с международной  и достижения конвертируемости рубля, а также идентификации учетной  политики, принципов, приемов и плана  счетов бухгалтерского учета.

Анализ  международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) позволяет отметить целый ряд отличий российской системы бухгалтерского учета и  отчетности от обобщенной международной  системы.

Международные стандарты синтезируют опыт бухгалтерского учета многих стран, среди которых  заметное место занимает США.

Все стандарты  носят рекомендательный характер и  используются в разных странах по-разному. Чаще всего конкретная страна применяет  традиционный национальный бухгалтерский  учет, адаптированный к нескольким или большинству международных  стандартов.

Поскольку внешняя экономическая среда  оказывает существенное воздействие  на систему бухгалтерского учета, то в странах с похожими социально-экономическими условиями бухгалтерский учет имеет  много общего. По этому признаку принято различать три следующие  основные модели бухгалтерского учета.

Британско-американская модель. Основополагающие принципы в  указанную модель внесли Великобритания и Голландия. Главная идея модели состоит в ориентации бухгалтерского учета на нужды инвесторов и кредиторов. Модель применяют следующие страны: Австралия, Багамы, Барбадос, Бермуды, Великобритания, Гонконг, Индия, Индонезия, Канада, Кения, США, Мексика, Нигерия, Нидерланды и другие.

Континентальная модель. Основополагающие принципы в  данную модель внесли развитые страны континентальной Европы и Японии. Главная идея состоит в ориентации на удовлетворение требований правительства, в частности к налоговому законодательству. Модель применяют следующие страны: Австрия, Алжир, Бельгия, Гвинея, Греция, Египет, Испания, Италия, Люксембург, Франция, ФРГ, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская  модель. Основополагающие принципы в  данную модель внесли страны Южной  Америки. Главная идея модели состоит  в ориентации на потребности государственных  плановых органов, в том числе  на контроль исполнения налоговой политики и на корректировку бухгалтерской  отчетности в соответствии с темпами  инфляции. Модель применяют следующие  страны: Аргентина, Боливия, Бразилия, Парагвай, Чили.

 

1.3. Процесс разработки и принципы Международных стандартов учета и финансовой отчетности

 

Чтобы обеспечить самое высокое качество стандартов, их широкое применение в мире, Комитет  по международным стандартам финансовой отчетности выработал многоступенчатую процедуру их разработки и принятия. Этапы разработки МСФО³:

1) создание  подготовительного комитета из  широкого круга специалистов  различных сфер для осуждения  вопросов, внесенных в повестку  Правления. Правление также проводит  консультации с консультативным  советом по стандартам;

2) разработка  и публикация документа для  публичного обсуждения (срок для  обсуждения – 90 дней);

3) подготовка  рабочего проекта положений стандарта  с учетом комментариев, полученных  от всех заинтересованных сторон  на втором этапе. На основе  этого анализа Правление готовит  проект международного стандарта  финансовой отчетности, а также  предлагает альтернативные решения  и аргументы в пользу их  принятия или отклонения. В течение  90 дней все заинтересованные стороны  вправе вносить свои замечания  и предложения в рабочий проект. В определенных случаях еще  до проекта изложения принципов  Правление может предложить вопрос  на обсуждение;

4) утверждение  Правлением рабочего проекта  положений МСФО. Рассматриваются  внесенные замечания по рабочему  проекту, согласовывается окончательный  вариант. Окончательный вариант  рабочего проекта не публикуется,  но может быть представлен  по требованию общественности;

5) выпуск  окончательного международного  стандарта финансовой отчетности, который готовится в результате  обсуждения Проекта МСФО.

Интерпретация МСФО, Проект стандарта и непосредственно  сам стандарт должны быть утверждены как минимум 8 членами Правления  из 14. Для прочих решений достаточно простого большинства голосов членов Правления, при этом требуется присутствие 7 членов на заседании.

Заседания Правления, консультативного совета и  комитета по консультациям являются открытыми, хотя некоторые процедурные  вопросы (в основном касающиеся персонала) могут решаться в закрытом режиме. Повестка заседаний также публикуется  заранее.

Помимо  стандарта, Правление публикует  Основу для выводов, где объясняется, каким образом Правление пришло к тем или иным выводам для  того, чтобы помочь пользователям  использовать стандарты. Правление  также публикует альтернативные мнения, в которых высказываются  мнения оппонентов предложенного правила  учета.

В ходе работы по разработке МСФО достигаются следующие  цели⁴:

1) дальнейшее  развитие МСФО на базе существующей  системы стандартов;

2) содействие  процессу унификации бухгалтерского  учета путем уменьшения количества  альтернативных подходов, разрешаемых  МСФО.

Первый  стандарт был разработан в 1974 г. В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы⁵:

1) объект  учета – дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с ним;

2) признание  объекта учета – дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

3) оценка  объекта учета – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

4) отражение  в финансовой отчетности – раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Международные стандарты носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО – это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и континентальной), то очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучета. Принципиальная основа перехода на международные стандарты – признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности.⁶

Принципы  подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения  стандарта. В то же время, по мнению КМСФО при разработке будущих  и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно  уменьшаться.

В соответствии с принципами цель финансовой отчетности – предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.