Бухгалтерская отчётность. 3

Российский  государственный  социальный университет

Филиал  в г. Чебоксары 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита

Дисциплина  «Анализ финансовой отчетности»  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Выполнила: студентка 4 курса

    экономического  факультета

    дневного отделения

    группы  ДБ-1-06

    Васильева Оксана Константиновна 

    Принял  преподаватель:

    Моисеева  Елена Вячеславовна

    старший преподаватель 
 
 
 
 
 

   
 
 

Чебоксары 2010  

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Содержание бухгалтерского баланса……………………………………5
2. Содержание отчета о прибылях и убытках……………………………...16
3. Содержание отчета об изменениях капитала……………………………16
4. Содержание отчета о движении денежных средств…………………….18
5. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу………………….19
6. Отчет о целевом использовании полученных средств ф. №6………….25

 

Заключение……………………………………………………………………….31

Список  литературы………………………………………………………………33 

 

Введение. 

Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  её хозяйственной деятельности в отчетном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Отчетный  период — период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность. Как правило, отчетный период составляет финансовый год, однако возможно составление бухгалтерской отчетности и за более короткий промежуток времени, например за квартал.

Пользователь  — физическое или юридическое  лицо, заинтересованное в ознакомлении с информацией о финансовом положении  и результатах хозяйственной деятельности организации. Как правило, это лицо внешнее по отношению к организации, поскольку для внутренних целей ведется управленческий учет.

В качестве пользователей финансовой отчетности (на примере частного бизнеса) могут  выступать:

владельцы (акционеры) компании, нуждающиеся в  достоверной и полной информации о ее финансовом положении и результатах  экономической деятельности;

государственные органы (в т. ч. для целей налогообложения  и статистического учета);

кредитные и инвестиционные организации;

поставщики  товаров и услуг и клиенты  компании;

сотрудники  компании;

Бухгалтерская отчетность регламентируется национальными  и международными стандартами.

Национальные  стандарты регламентируют бухгалтерскую  отчетность в отдельных странах: например, в США — US GAAP, в Великобритании — UK GAAP.

В связи  с глобализацией мировой экономики  все большее значение приобретают  Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО — IFRS), действующие, например, в Европейском Союзе и разрабатываемые  международной организацией International Accounting Standards Board (IASB).

В Российской Федерации бухгалтерская отчётность регламентируется законом о бухгалтерском  учете и Положениями о бухгалтерском  учёте (РПБУ), которые разрабатываются  Минфином РФ, а так же отдельными статьями налогового кодекса. В 1998 г. в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

Согласно  РПБУ, бухгалтерская отчётность организации (для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных) состоит из следующих элементов:

бухгалтерский баланс — форма № 1

отчёт о прибылях и убытках форма  № 2

отчет об изменениях капитала — форма  № 3

отчёт о движении денежных средств —  форма № 4

приложения  к балансу и отчёту о прибылях и убытках — форма № 5

отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6

пояснительная записка,

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчётности организации (требуется в случае, если организация  в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Знания  практики бухгалтерского учета в  сочетании с постоянным мониторингом меняющейся законодательной базы обеспечивают корректное составление бухгалтерской  отчётности, постановку и ведение  бухгалтерского учета, что выражается в снижении издержек на содержание бухгалтерии, в защите от штрафных санкций со стороны налоговых органов, и в конечном итоге в росте эффективности бизнеса.

 

1. Содержание  бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском  балансе активы и пассивы должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

АКТИВ

Внеоборотные  активы

Нематериальные  активы

Организационные расходы 

Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы

Деловая репутация организаций 

Основные  средства

Земельные участки и объекты природопользования

Здания, машины, оборудование и другие основные средства

Незавершенное строительство 

Финансовые  вложения

Инвестиции  в дочерние общества

Инвестиции  в зависимые общества

Инвестиции  в другие организации 

Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 

Прочие  финансовые вложения

Оборотные активы

Запасы 

Сырье, материалы и аналогичные ценности

Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)

Готовая продукция, товары для перепродажи  и товары отгруженные 

Расходы будущих периодов

Начисленный налог на: добавленную стоимость остаток имущества

Покупатели  и заказчики 

Дебиторская задолженность 

Векселя к получению 

Задолженность дочерних и зависимых обществ 

Задолженность участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал Авансы выданные

Прочие  дебиторы

Финансовые  вложения

Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Прочие  финансовые вложения

Денежные  средства Расчетные счета 

Валютные  счета 

Прочие  денежные средства

Убытки 

Непокрытые  убытки прошлых лет

Убыток  отчетного года

ПАССИВ 

Капитал и резервы 

Уставный  капитал 

Добавочный  капитал 

Резервный капитал 

Резервы, образованные в соответствии с законодательством 

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная  прибыль отчетного года

Долгосрочные  пассивы 

Заемные средства

Кредиты банков, подлежащие погашению более  чем через 12 месяцев после отчетной даты

Прочие  займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Прочие пассивы

Краткосрочные пассивы 

Заемные средства

Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Кредиторская задолженность 

Поставщики  и подрядчики

Векселя к уплате

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

Задолженность перед персоналом организации 

Задолженность перед бюджетом и социальными  фондами 

Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов 

Авансы  полученные

Прочие  кредиторы 

Доходы  будущих периодов

Резервы предстоящих расходов и платежей

Баланс (франц. balance – буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия.

В условия  рыночной экономики бухгалтерский  баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу  определяют, способно предприятие выполнить  свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу  определяют конечный финансовый результат  деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных  баланса строится оперативное  финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные  баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и  органами государственного управления.

Строение  баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно записать в виде:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность

Активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
• обменен на другой актив;
• использован для погашения обязательства;
• распределён между собственниками предприятия.

В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учёту уравнение  двойственности представляется в следующем  виде:

Активы = Капитал + Обязательства

Под капиталом  понимается не весь полный капитал  фирмы, а только часть его, принадлежащая  владельцу, т.е. собственный капитал.

Собственный капитал – это средства, полученные от органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия.

В левой  части балансового уравнения  в составе активов указывается  дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в правой – отражается другая часть обязательств – кредиторская задолженность.

Обязательства – это источник привлечённых средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов. Кроме  того, погашение обязательств может  происходить в форме замены обязательств одного вида другим.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической  группировки имущества по его  составу и размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, левой частью которой  является актив, а правой – пассив. В бухгалтерском балансе всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Актив:

1. Внеоборотные активы;
2. Оборотные активы;
3. Отвлечённые средства;

Пассив:

4. Собственные средства;
5. Заёмные средства;
6. Обязательства по распределению.

А) Классификация имущества  предприятия по видам

 

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт – это упорядоченная  система сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.

Предприятием  как объектом прав признаётся имущественный  комплекс, используемый для осуществления  предпринимательской деятельности.

В состав предприятия как имущественного комплекса  входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, неодинаковы по своему функциональному  назначению, поэтому для эффективного учёта используется классификация по двум признакам:

1. по составу и размещению;
2. по источникам образования и целевому финансированию.

По составу  активы, входящие в имущество, подразделяются на Внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные (долгосрочные) активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

• Основные средства – это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

Практически к основным средствам относя средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и  регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

В составе  основных средств должны учитываться  находящиеся в собственности  предприятия земельные участки  и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам. Между тем в учёте отражаются и так называемые неосязаемые активы.

• Нематериальные активы – вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.

К нематериальным активам относятся организационные  расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая репутация предприятия).

Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.

• Доходные вложения в материальные ценности – вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на неё может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчётов.
• Финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.
• Оборотные средства (активы) – вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

В составе  оборотных средств можно выделить:

1. Товарно-материальные ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учёт материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

• Материально-производственные запасы – сырьё, материалы, топливо, и т.д. Они полностью потребляются в процессе оного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.

• Готовая продукция на складе или отгруженная потребителю учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.
• Товары – на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретённые для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам, без дополнительной обработки.

2. Денежные и прочие средства;

• Денежные средства – финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчётном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути.
• Краткосрочные финансовые вложения – акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, финансирование деятельности сторонни предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.
• Дебиторская задолженность – задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но ещё неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской.

Оборотные средства подразделяются на нормируемые  и ненормируемые.

По  нормируемым оборотным средствам устанавливаются нормативы запасов, например, норматив материальных запасов, незавершённого производства, товары на складе или в торговом зале, денежные средства в кассе. Ненормируемые – средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчётном счёте в банке, товары в пути).

Отвлечённые средства – это средства временно изъятые из оборота, участвующие в нём. Это начисленные налоги, платежи из прибыли, убытки.

Б) Классификация имущества  предприятия по источникам образования

 

Основным  принципом группировки хозяйственных  средств по источникам образования  и целевому назначению является степень  закрепления их за данным предприятием. Исходя из этого хозяйственные средства делятся на следующие:

• собственные (закреплённые);
• заёмные (привлечённые).

Собственные средства – фонды, целевое финансирование, резервы и прибыль.

Для осуществления  хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий источник, или, как это принято называть в мировой экономике, капитал. Капитал – это не совокупность товарно-материальных ценностей, а сумма стоимости этих товарно-материальных ценностей, т.е. величин отношений, определяемых общественным характером мирового хозяйства.

Сами  товарно-материальные ценности, вырванные  из сложившейся структуры общественного  производства, стоимости не имеют  и поэтому капитала не составляют. Например, кассовый аппарат на пустынном  острове не имеет никакой стоимости, и владение им не делает человека собственником в общественном понимании этого слова. Товарно-материальные ценности становятся суммой стоимостей только при соответствии их уровню общественного производства. Но и это ещё не капитал. Капиталом данная сумма стоимостей становится лишь тогда, когда она используется с целью получения дохода. Швейная машина, стоящая у нас дома, конечно, имеет стоимость, но не является капиталом до тех пор, пока её не начинают использовать для пошива одежды с целью её дальнейшей реализации.

Так как  капитал должен приносить доход, то требуется вести учёт вложения источника (капитала) в средства (товарно-материальные ценности).