Бухгалтерская отчётность

Оглавление

Введение 3

1 Бухгалтерская (финансовая) отчётность, её сущность и содержание 5

1.1 Понятие бухгалтерской (финансовой) отчётности 5

1.2 Общие требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчётности 7

1.3 Формы бухгалтерской (финансовой) отчётности 10

1.4 Классификация бухгалтерской (финансовой) отчётности 11

1.5 Пользователи бухгалтерской отчётности 12

2 Порядок составления и формирование показателей бухгалтерской отчётности 14

2.1 Форма №1 «Бухгалтерский баланс» 16

2.2 Форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках» 18

2.3 Форма №3 «Отчёт об изменениях капитала» 20

2.4 Форма №4 Отчёт о движении денежных средств 23

Заключение 27

Список используемой литературы 28

Введение

Предпринимательская деятельность на современном этапе  все больше находится в зависимости  от экономической информации. От качества такой информации зависит получение  прибыли в результате принимаемых  решений, в том числе определения  круга клиентов, поставщиков и  возможных партнеров. При этом большое  значение придается полноте, достоверности  и прозрачности информации. Самым  значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение  накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном  для заинтересованных лиц. Предприятие  любой организационно-правовой формы  обязано составлять бухгалтерскую  отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает  органическое единство формирующихся  в ней показателей с первичной  документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим  субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных  регистрах и из них переносится  в сгруппированном виде в бухгалтерскую  отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Целью курсовой работы является освещение вопросов, касающихся понятия  бухгалтерской отчетности в целом.

Задачи курсовой работы состоят в следующем:

1. Понятие бухгалтерской отчетности

2. Общие требования к составлению бухгалтерской отчётности

3. Классификация отчетности, формы и пользователи

4. Порядок составления и формирование показателей бухгалтерской отчётности

1 Бухгалтерская  (финансовая) отчётность, её сущность  и содержание

1.1 Понятие бухгалтерской (финансовой) отчётности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Из  этого определения следует, что  данные, отраженные в бухгалтерской  отчетности по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах  деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Составляется  отчет тогда, когда имеется необходимая  информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской  отчетности является строгая иерархическая  система обобщения учетных данных. На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

Основным  нормативным документом является Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В приказе в частности отмечается, что бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.¹

Наивысшим уровнем обобщения  бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами  отчетности, в которых синтезированы  показатели нижнего уровня.

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных  с использованием учетной информации:

• При составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.
• Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.
• По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.
• Бухгалтерская отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.²

1.2 Общие требования  к составлению бухгалтерской  (финансовой) отчётности

Основные требования составления  бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" и приложением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга. Информация, содержащаяся в отчетности, должна отвечать определенным качественным признакам: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

Понятность информации предоставленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях и финансовом положении. Также следует отметить, что если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определят степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому, исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией, должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской  отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою актуальность.

Соблюдение указанных  бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации смогут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

Еще несколько требований к составлению бухгалтерской  отчётности:

1. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
2. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь  созданных организаций считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

3. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
4. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
5. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
6. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем организации и  руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский  учет.

Следует отметить, что организация составляет бухгалтерскую отчетность, включая информацию всех структурных подразделений, а также филиалов, представительств. В случае наличия дочерних и зависимых объектов помимо собственно бухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность (консолидированная), включающая показатели этих объектов. Сводную бухгалтерскую отчетность составляют централизованные бухгалтерии, обслуживающие организации; министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти по организациям, по которым координируется и регулируется их деятельность.

1.3 Формы бухгалтерской (финансовой) отчётности

Каждая  форма бухгалтерской отчетности должна иметь обязательные реквизиты:

• наименование формы;
• отчетная дата или отчетный период, за который составлена отчетность;
• наименование организации;
• идентификационный номер налогоплательщика;
• вид деятельности;
• организационно-правовая форма (форма собственности);
• формат представленных числовых показателей;
• почтовый адрес организации;
• содержание, определяемое соответствующими показателями;
• подписи ответственных лиц.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций, для этого используют специальные  формы бухгалтерской отчетности, их шесть:

1. Бухгалтерский баланс (форма N 1)
2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
3. Отчет о движении капитала (форма N 3)
4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6)

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них  показатели. В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

В бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть никаких подчисток  и помарок. В случае исправления  ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие  отчет и баланс, с указанием  даты исправления.

1.4 Классификация бухгалтерской (финансовой) отчётности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:

1. по видам
2. по периодичности составления
3. по степени обобщения отчетных данных
4. по объему сведений включаемых в отчетность

По видам отчетность подразделяется на:

• бухгалтерскую – содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях.
• статистическую – составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.
• оперативную – составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.).

Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.

По периодичности  составления отчетность подразделяется на:

• промежуточную: она содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме. Состав промежуточной финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность.
• годовую – это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

По степени  обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:

• первичную – составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект
• сводную – составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций

По объему сведений отчетность подразделяется на:

• внутреннюю – характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации
• внешнюю – характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей.

1.5 Пользователи бухгалтерской отчётности

Пользователи  бухгалтерской отчётности делятся  на 2 вида:

• Внутренние
• Внешние

К внутренним пользователям  относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного  экономического субъекта и принимают  решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в  частности относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и различным проектам), сотрудники.

Внешние пользователи - это  физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие  информацию о данном предприятии. Внешние  пользователи, принимаемые решения  которых зависят от показателей  деятельности предприятия, называются заинтересованными лицами. К таким  пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, кредиторы и т.д. Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными.

Внешние пользователи бухгалтерской  отчетности имеют деловые отношения  не с одной, а с несколькими  организациями. При этом они принимают  решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того чтобы  отчетная информация была сопоставима  она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может  оценить интересующие его параметры  независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость единообразия бухгалтерской отчетности, т.е. ее стандартизации. Вместе с тем выработки стандартов бухгалтерской отчетности необходимо наличие общего представления о  них. Поэтому прежде чем разрабатывать  стандарты, необходимо определить их принципиальные концепции которые формируют  логическую базу, положенную в основе стандартов. Основной концепцией для  стандартов бухгалтерской отчетности являются интересы внешних пользователей. При этом такая концептуальная основа характерна не только для отчетности Российской Федерации, но и международной  практике. Это объясняется тем, что  основные цели коммерческих организаций  в условиях рынка одинаковы.

В настоящее время ряд  инвесторов и организаций в зависимости  от своей значимости могут запросить  у организации любую информацию, потому что она не может не считаться с их мнением. Они располагают такой возможностью либо потому, что являются крупными инвесторами, либо в силу служебных функций (налоговые органы). Поэтому порядок составления бухгалтерской отчетности обеспечивать равные возможности самого широкого круга заинтересованных лиц, в том числе и тех, которые не могут затребовать у организации нужную им информацию. Именно это обстоятельство в современных условиях накладывает на порядок формирования показателей, представляемых в бухгалтерской отчетности, социально-политическую направленность. Речь идет о формировании среднего класса в Российской Федерации. Без создания этого социального слоя нашего общества не может быть его поступательного движения. В этих условиях бухгалтерская финансовая отчетность является одним из элементов, который может способствовать формированию среднего класса при выполнении определенных условий. В первую очередь, следует говорить о представлении такой совокупности показателей отчетности, которая обеспечит ее прозрачность и соответственно доверительное восприятие информации, понятия, широко декларируемые, но пока не реализованные на практике. Создание посредством отчетности указанных условий обеспечит возникновение прямых и обратных связей между составителями отчетности и ее пользователями. Так, организации, стремящиеся к привлечению средств широких слоев населения, с помощью отчетности получают возможность обеспечить их поступление, а организации и физические лица, вложившие средства с помощью той же самой отчетности, получают информацию об их использовании и суммах возможных доходов. Тем самым создаются предпосылки для решения крупной социально-политической проблемы.

Таким образом, интересы внешних  пользователей порождают необходимость  отражения в бухгалтерской отчетности широкого спектра показателей, позволяющего им принять аргументированное решение  о взаимодействии с организацией. Следовательно, бухгалтерская отчетность является системой учетных показателей, отражающей имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.³

2 Порядок составления  и формирование показателей бухгалтерской  отчётности

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Годовая отчетность требует представления данных за прошлый год. При этом должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам. Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительной записке.

Рассмотрим  формирование показателей по каждой форме отдельно.

Приказом  Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н) утверждены новые формы  бухгалтерской отчетности организаций, применяемые при составлении  бухгалтерской отчетности за 2011 г. Они  заменят формы бухгалтерской  отчетности, которые были утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

В состав бухгалтерской отчетности включены бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках (Приложение N 1), а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках (Приложение N 2). Такой состав предусмотрен п. 5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Приложения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают в себя формы отчетов об изменении  капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств.

Вместо  приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  в виде таблиц. Причем разрабатывать  соответствующие таблицы организациям придется самостоятельно. Пример составления  подобных пояснений приведен в Приложении N 3 к Приказу N 66н.

Напомним, что все указанные формы следует  использовать при составлении бухгалтерской  отчетности за год. В состав квартальной  бухгалтерской отчетности включаются только бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). Финансисты привели в Приложении N 4 к Приказу N 66н Коды строк бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках, которые необходимо указывать  при представлении этих форм в  органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

Новые формы бухгалтерской отчетности не имеют тех номеров, которые  были присвоены им Приказом от 22.07.2003 N 67н.

В отличие от прежних в новые формы добавлены новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации будут определять самостоятельно.

Организации - субъекты малого предпринимательства  могут формировать бухгалтерскую  отчетность по упрощенной системе. Это  значит, что в бухгалтерском балансе  и в отчете о прибылях и убытках  дополнительная детализация по статьям  не требуется, а в приложении к этим формам приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

2.1 Форма №1 «Бухгалтерский  баланс»