Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Бухгалтерская отчетность. 57

Введение

Денежные средства как главный объект бухгалтерского учета и анализа финансовой деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, сопоставления их оттока и притока за отчетный период на основе «Отчета о движении денежных средств» (форма №4).

Для функционирования и успешной работы предприятия необходимо знать, каким образом и из каких источников оно получает денежные средства и каковы основные направления их расходования.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета движения денежных средств и формирование Отчета о движении денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации.

Объектом исследования является Отчет о движении денежных средств. Предмет исследования – нормативная и методологическая база составления Отчета о движении денежных средств.

В рамках данной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотрение назначения Отчета о движении денежных средств, его структуры и содержания;

- рассмотрение слагаемых потока денежных средств и их классификации;

- изучение основных этапов составления Отчета о движении денежных средств;

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и практической части.

Во введении отражены цель, задачи, объект и предмет исследования. В первой главе, при рассмотрении Отчета о движении денежных средств, приведены основные понятия, структура и состав денежных средств. Во второй главе изучаются слагаемые потока денежных средств и их классификация. В третьей главе приведены основные этапы составления Отчета о движении денежных средств, прямой и косвенный методы формирования Отчета о движении денежных средств. В заключении делаются основные выводы.

Теоретическая основа работы представлена трудами таких ученых, как Новодворский В.Д., Ларионов А.Д., Палий В.Ф., Шредер Н.Г., Трофимова Л.Б. и другие.

Практическая часть курсовой работы выполнена на примере производственного предприятия.

Глава 1. Целевое назначение Отчета о движении денежных средств, его структура, содержание и формирование показателей

Целевое назначение Отчета о движении денежных средств состоит в предоставлении его пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и детальной информации об изменении денежных средств предприятия, их эквивалентов за отчетный период.

Рассматривая отчет о движении денежных средств необходимо раскрыть такие понятия, как:

Денежные средства - включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.
К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены: эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.
Чистый денежный поток (чистые денежные средства) – разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное – об их оттоке.[12;165]

Любое приобретение сопровождается соответствующим платежом, так же как и любая продажа сопровождается поступлением денег. Возникновение или погашение задолженности также сопровождается движением денежных средств.

Показатель денежных потоков используется, с одной стороны, как показатель финансовой устойчивости предприятия (внутренних источников финансирования), а с другой - как показатель фактической и потенциальной прибыльности предприятия. [2]

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года. [10;275]

Предприятию для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов.

В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки организации. [4]

Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода, либо контроль над деятельностью предприятия - объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. К эквивалентам денежных средств относят инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения.

Упорядочение информации о движении денежных средств, представляемых в отчете, осуществляется в рамках выделения направлений деятельности организаций.[7;201] Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации – текущей, инвестиционной и финансовой.

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным «генератором» денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит и другие подобные перемещения между отдельными позициями денежных средств и их эквивалентов не рассматриваются как денежные потоки. Они не могут быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия. Такие перемещения являются результатом специфической функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и перераспределения их излишков во времени.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали. В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета:

Отчет о движении денежных средств сформированный по горизонтали

Таблица 1

Наименование показателя	сумма	Из нее
Наименование показателя	сумма	По текущей деятельности	По инвестиционной деятельности	По финансовой деятельности
1	2	3	4	5
Остаток денежных средств на начало года	0	х	х	х
Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики	0	0	0	0
Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики	0	0	0	0
Остаток денежных средств на конец года	0	х	х	х

Достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности. [11;175]

В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета:

Отчет о движении денежных средств сформированный по вертикали

Таблица 2

Наименование показателя	сумма
1	2
Остаток денежных средств на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей деятельности Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Чистые денежные средства от текущей деятельности	( )
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	( )
Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступление денежных средств в разрезе факторов их динамики Расходование денежных средств в разрезе факторов их динамики Чистые денежные средства от финансовой деятельности Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств	( )
Остаток денежных средств на конец отчетного года

Представление в отчете такой структуры показателей позволяет отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.[11;179]

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств (курс спот - сделок). При составлении отчетности российскими предприятиями целесообразно использовать официальный курс, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации. Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности «Влияние изменений валютных курсов». Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств.

Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, в случае когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.[8;153]

Глава 2. Слагаемые потока денежных средств и их классификация

В отчете о движении денежных средств данные о денежных средствах должны быть представлены в течение отчетного периода в полном объеме, включая все составляющие, в разрезе трех видов деятельности на основании показателей притока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности (основные источники формирование данных - форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

МСФО №7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности, в соответствии с этим требованием, отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов.[8;160]

Классификация видов деятельности:

Текущая деятельность - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Отражает достаточность денежных средств (без обращения к внешним источникам финансирования) для:

- погашения кредитов;

- поддержании производственных мощностей;

- выплаты дивидендов;

- новых инвестиций.

Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Используется для прогнозирования будущих денежных потоков, окупаемости затрат инвестиционного характера.

Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием), продажей основных средств (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования), нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.), осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Отражает направления использования денежных потоков с целью генерирования в будущем доходов, положительных денежных потоков от операционной деятельности; отрицательный чистый денежный поток в период активизации капитальных затрат свидетельствует о реализации стратегии компании в части расширения масштабов бизнеса.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Денежные поступления:

поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;
поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);
поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.
денежные выплаты:
выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;
выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);
выдача ссуд заемщикам.

Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних компаний или других хозяйственных подразделений, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.

Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств:

(+) Эмиссия акции или других долговых инструментов;

(+) Эмиссия облигаций, векселей, закладных и проч. краткосрочного и долгосрочного характера;

(-) Выплаты владельцам в связи с выкупом акции;

(-) Денежные погашения заимствований, произведенных ранее

Неденежные операции

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к текущей деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие потоки денежных средств, хотя они влияют на структуру капитала и активов компании. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не вызывают движения денежных средств в текущем периоде.[12;163]

Глава 3. Основные этапы составления Отчета о движении

денежных средств

3.1. Прямой метод формирования Отчета о движении

денежных средств

При выборе метода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.

Немаловажным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО.[10;117]

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

- из учетных записей компании;

- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках. [9;250]

В разделе 1 «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет "минусов", значит, все благополучно.

Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50/3 «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.[6;307]

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов

Таблица 3

Наименование показателя	Дебет	Кредит
1	2	3
Строка 110 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации.
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности).	50, 51, 52	62,76
Строка 120 «Прочие доходы»
включая возврат средств от поставщиков	51, 50,52	60
из бюджета	51, 50	69
от подотчетных лиц	50	71
поступления от страховых компаний	50, 51,52	76
займы, ранее выданные сотрудникам	50	73
средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков	51	69
Строка 150 … 190 «Денежные средства, направленные» Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств)
Строка 150 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	60,76	50,51,52,55
Строка 160 на оплату труда	70	50,51
Строка 170 на выплату дивидендов, процентов	75,67,76,66	50,51
Строка 180 на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства)	68	51
Строка 181 на расчеты с внебюджетными фондами	69	51
Строка 190 на прочие расходы: займы, предоставленные работникам суммы, выданные под отчет расходы по организации услуг банка	73 71 91	51,50
Строка 200 «Чистые денежные средства по текущей деятельности» Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, внеоборотных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов

Таблица 4

Наименование показателя	№ строки (код)	Дебет		Кредит
1	2	3		4
Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210		50,51,52		62,76
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев)	220		50,51,52		62,76
Полученные дивиденды	230		50		91
Полученные проценты (в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств)	240		91		50,51
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	250		50,51		58
Приобретение дочерних организаций	280		58		51
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290		60,76		50,51,52
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования)	300		68		50,51
Займы, предоставленные другим организациям	310		58		50
Строка 340 Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310