Бухгалтерская отчетность. 40

Оглавление

Теоретическая часть Ошибка! Закладка не определена.

Введение 3

Глава 1. Характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности 5

1.1.Общие сведения  о бухгалтерской(финансовой) отчетности 5

1.2. Взаимосвязь  отчета о движении денежных  средств с другими формами  бухгалтерской (финансовой) отчетности 8

Глава 2. Методика формирования отчета о движении денежных средств 10

2.1.Назначение  и структура отчета о движении  денежных средств 10

2.2. Анализ движения денежных потоков 14

2.3. Методы  формирования отчета о движении  денежных средств 18

Заключение 24

Список использованной литературы 25

Практическая  часть 27

Приложения 28

Введение

Бухгалтерская отчетность –  единая система учтенных данных об имуществе, обязательствах, а также  о результатах хозяйственной  деятельности, составляемых на основании  бухгалтерского учета по установленным  формам. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Бухгалтерская отчетность –  основной источник информации о деятельности организации, так как бухгалтерский  учет собирает, накапливает и обрабатывает экономическую информацию о совершенных  хозяйственных операциях и результатах  хозяйственной деятельности.

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется  информация о поступлении и выбытии  денежных средств компании.

Целью курсовой работы является и подробное изучение состава и методики составления отчета о движении денежных средств. Для достижения цели курсовой работы  поставлены следующие задачи:

• изучить состав бухгалтерской(финансовой) отчетности;
• выявить взаимосвязь отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности;
• изучить структуру и назначение отчета о движении денежных средств;
• рассмотреть информацию, раскрываемую в отчете о движении денежных средств;
• изучить методику формирования отчета о движении денежных средств

При написании курсовой работы были использованы материалы , Федеральные законы, положения, приказы, регламентирующие составление финансовой отчетности, материалы учебной литературы, статьи из сети интернет.

Использовались статьи таких  авторов, как: Л.П Фомичева, И.Я. Лукасевич, А.Н. Ветров и др.

Работа состоит из 2 частей: Теоретической и Практической. Теоретическая часть включает в себя: введение, две главы основного текста, заключение с основными выводами по работе и список использованной литературы. Практическая часть состоит из расчетных таблиц и приложений.

Глава 1. Характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1.Общие сведения  о бухгалтерской(финансовой) отчетности

В современном динамично  меняющемся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Чтобы  грамотно управлять любой социально  – экономической системой, следует  обеспечить поступление необходимой  информации управленческому персоналу.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам. Цель бухгалтерской  отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление  их в наглядной форме заинтересованным пользователям[15].

Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" N 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.,  положением  по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в ред. от 08.11.2010, приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66 н,  а также другими нормативно-правовыми актами по отдельным видам отчетности.

Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимосвязаны и дополнять друг друга. Информация, содержащаяся в отчетности, должна отвечать определенным качественным признакам: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

Понятность информации предоставленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:

1. По видам;
2. По периодичности составления;
3. По степени обобщения отчетных данных;
4. По объему сведений включаемых в отчетность.

По видам отчетность подразделяется на:

• бухгалтерскую – содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях;
• статистическую – составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении;
• оперативную – составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.).

Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.

По периодичности  составления отчетность подразделяется на:

• промежуточную: она содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме. Состав промежуточной финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность;
• годовую – это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

По степени  обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:

• первичную – составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект;
• сводную – составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций.

По объему сведений отчетность подразделяется на:

• внутреннюю – характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации;
• внешнюю – характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета[17].

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина РФ №66 н от 02.07.10, детализация устанавливается организацией самостоятельно.

Отчетность коммерческих организаций, кроме страховых и кредитных включает:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах ( отчет о прибылях и убытках);
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• иные приложения к Бухгалтерскому Балансу и Отчету о финансовых результатах.

Бухгалтерский баланс – это система показателей, сгруппированных в виде двухсторонней таблицы, в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств в активе и источников их формирования пассиве в денежной оценке на определенную дату.

Отчет о финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках) – отчет, характеризующий результаты хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. С помощью отчета можно объяснить характер финансовых результатов, источники формирования, факторы, влияющие на результат.

Отчет об изменении капитала - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах[18].

Знания практики бухгалтерского учёта в сочетании с постоянным мониторингом меняющейся законодательной  базы обеспечивают корректное составление  бухгалтерской отчётности, постановку и ведение бухгалтерского учёта, что выражается в снижении издержек на содержание бухгалтерии, в защите от штрафных санкций со стороны налоговых  органов, и в конечном итоге в  росте эффективности бизнеса.

1.2. Взаимосвязь  отчета о движении денежных  средств с другими формами бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется  информация о поступлении и выбытии  денежных средств компании. Отчет  о движении денежных средств дополняет  балансовый отчет и отчет о финансовых результатах.

 Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец отчетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты бухгалтерского баланса до другой. Отчет о финансовых результатах отражает результаты деятельности компании за период и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности.

Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств  от основной деятельности, помогает оценить  финансовую гибкость. Оценка способности  фирмы пережить, например, неожиданное  падение спроса может включать в  себя анализ движения денежных средств  от основной деятельности за прошлые  периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность  фирмы выдержать неблагоприятные  изменения экономических условий[18].

Простая форма отчета о движении денежных средств была введена для  российских предприятий в 1995 году как  часть отчета о финансовых результатах  и их использовании. В 1996 году для  квартальной отчетности была введена  форма, приближенная к западным стандартам отчета о движении денежных средств. Приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в Отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения[20].

Глава 2. Методика формирования отчета о движении денежных средств

2.1.Назначение и структура отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой обобщаются данные о денежных средствах и  денежных эквивалентах.

Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить  способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении  хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев  при анализе успешности и стабильности ее работы.

Цель формирования отчета о движении денежных средств - дать пользователям информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств  на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются на конкретную отчетную дату и какая-либо корректировка не предполагается[12].

Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых  происходит кредитование фирмы, а также  кредиторы, которые продают фирме  активы (работы, услуги) с последующей  оплатой.

 Форма отчета о движении  денежных средств, который организации  должны составлять с 2011 года утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Данная форма отчетности представляет собой таблицу, состоящую  из граф и строк. Данные в ней представлены по разделам:

• Раздел I: Денежные потоки от текущих операций (табл.1)
• Раздел II: Денежные потоки от инвестиционных операций (табл. 2);
• Раздел III: Денежные потоки от финансовых операций (табл. 3)
• Затем идут итоговые строки, отражающие остаток денежных средств и денежных эквивалентов (табл. 4)

Таблица 1

Структура  Раздела I Отчета о движении денежных средств

Таблица 2

Структура  Раздела II Отчета о движении денежных средств

Таблица 3

Структура  Раздела III Отчета о движении денежных средств

Таблица 4

Заключительные строки отчета о движении денежных средств

Данные в отчете о движении денежных средств представлены за два года: отчетный и предыдущий.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует  в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет  создать целостную картину о  состоянии финансов организации  за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали. В том случае если формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета, достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности[11].

В том случае если формирование информации о движении денежных средств  по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета. Представление  в отчете такой структуры показателей  характеризуется увеличением формата  отчета, но появляется возможность  отражать итоги движения денежных средств  по направлениям деятельности. Путем  суммирования итогов по каждому направлению  выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы  организации.

Независимо от применяемой  структуры показателей отчета о  движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При  отражении денежных потоков в  иностранной валюте их величина пересчитывается  в валюту отчетности по курсу, принятому  на дату движения денежных средств (курс спот - сделок). При составлении отчетности российскими предприятиями целесообразно  использовать официальный курс, устанавливаемый  Центральным банком Российской Федерации[20].

2.2. Анализ движения денежных потоков

Денежные средства предприятия  и процесс их движения являются одним  из важнейших объектов управления финансами. Под потоками денежных средств понимаются все валовые денежные поступления  и платежи предприятия. Движение денежных средств является первоосновой, в результате чего возникают финансы, т.е. финансовые отношения, денежные фонды, денежные потоки. Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует  грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением  управлять потоками денежных средств [16].

В Российской практике структура отчета о движении денежных средств содержит распределение поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет  отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное  воздействие всех трех категорий  на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным  и конечным сальдо денежных средств.  

Денежные потоки организации  от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием  прибыли (убытка) организации от продаж.  

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации  на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков  от текущих операций являются:

• поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
• платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
• оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;
• платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);
• уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов
• поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

 Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций[3].

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской  отчетности организации уровень  затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. 

Примерами денежных потоков  от инвестиционных операций являются:

• платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
• поступления от продажи внеоборотных активов;
• платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• предоставление займов другим лицам;
• возврат займов, предоставленных другим лицам;
• платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе [3].

 Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к  изменению величины и структуры  капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также  будущих потребностей организации  в привлечении долгового и  долевого финансирования. 

Примерами денежных потоков  от финансовых операций организации  являются:

• денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
• платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
• платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
• получение кредитов и займов от других лиц;
• возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.[3]

 Денежные потоки организации, которые  не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. 

Платежи и поступления  от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

2.3. Методы формирования отчета о движении денежных средств

Форма отчета о движении денежных средств, который организации  должны составлять с 2011 года утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

В международной отчетности составление отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements). В российской практике отчет формируется согласно  ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».