Бухгалтерская отчетность. 41

Оглавление

Введение

Значение составления  и представления бухгалтерской  отчетности  определяется рядом  законодательных и иных правовых актов. Например,  ГК РФ определяет, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, то есть формирование организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности. Федеральные законы об организационно-правовых формах организаций содержат множество норм, указывающих  на важность наличия бухгалтерской отчетности, поскольку исчисление ряда показателей, например, дивидендов или чистых активов, производится только на основе бухгалтерской отчетности, а одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности.

Составление бухгалтерской  отчетности важно для успешного  ведения деятельности любого предприятия  и связано не только с подведением  итогов своей хозяйственной деятельности за определенный период, но и с определением качества отношений предприятия с органами государственной власти, которые контролируют ведение в государстве любой экономической деятельности, особенно связанной с получением прибыли.

Так, в зависимости  от того, насколько своевременно представляется предприятием бухгалтерская отчетность, находятся и накладываемые на предприятие штрафы, и частота и строгость проведения на нем налоговых проверок. Немаловажно и то, что своевременная и качественная бухгалтерская отчетность предприятия требуется для получения общей картины о работе юридического лица, его эффективности, финансовой стабильности и так далее. Именно поэтому бухгалтерская отчетность предприятия важна и для руководства компании, и для внешних органов.

Целью данной работы является рассмотрение понятия и  требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике.

Задачи работы заключаются в следующем:

- описание понятий  и требований к бухгалтерской  (финансовой) отчетности в российской  практике;

- рассмотрение  качественных характеристик бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской практике;

- описание понятий  и требований к бухгалтерской  (финансовой) отчетности в международной  практике;

- составление  форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ОАО  «Ярославская городская электросеть».

Открытое акционерное  общество «Ярославская городская электросеть» снабжает электроэнергией жилой  сектор города, объекты соцкультбыта,  ряд промышленных и сельскохозяйственных предприятий, а так же обслуживает уличное освещение г. Ярославля. 
Горэлектросеть получает электроэнергию от 14 районных подстанций. Действующая схема горэлектросети насчитывает 45 распределительных пунктов, 889 трансформаторных подстанций,834 км кабельно-воздушных линий 6-10кВ, 1789 км кабельно-воздушных линий 0,4кВ, сетей наружного освещения 1024 км и количество светильников 21803 шт. 
Сетевые сооружения обслуживаются 4-мя сетевыми районами. Так же есть оперативно-диспетчерская служба, служба релейной защиты автоматики и испытаний, служба компьютеризации, телемеханики и связи, цех по ремонту оборудования, автотранспортный цех, район «Горсвет» и отдел энергосбыта. 
Основная производственная база находится в центре города. Кроме того, имеются базы в Заволжском, Дзержинском и Фрунзенском районах.

При написании работы были использованы: ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности", Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность", Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность", а также литература следующих авторов: Ровенских В.А., Слабинская И.А., Терентьева Т.В, Л. Г. Макарова.

Понятие, требования, качественные характеристики к бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной  практике.

Понятие и требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской практике.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период , систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 года №402-ФЗ  «О бухгалтерском учёте ».(3)

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. (4)

Финансовая  отчётность — совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Существует  четыре главных вида бухгалтерской  отчетности:

1. бухгалтерский баланс -  группирует активы и пассивы компании в денежном выражении.
2. отчет о финансовых результатах -  содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.
3. отчёт об изменениях капитала -  раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.
4. отчёт о движении денежных средств - показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.(2)

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Это целевая направленность является существенной в их деловой активности. Концептуальной основой бухгалтерской отчётности организаций в условиях рынка является формирование отчётных показателей для внешних пользователей. Поэтому бухгалтерская отчётность служит важной предпосылкой эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений. Недостаток информации, представляемой пользователем отчётности, может существенно ограничивать приток дополнительного капитала как одного из источников расширения деятельности организации, если деловые партнёры не могут получить интересующие их сведения о финансовой устойчивости , платёжеспособности , перспективах развития организации.

Кроме того, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчётности , необходима руководству организации для координации своей деятельности и принятию управленческих решений .

Поскольку в  условиях рыночных отношений бухгалтерская отчётность служит, с одной стороны, интересам организации, представляющей итоговую информацию о результатах своей деятельности, а с другой - интересам всех заинтересованных пользователей этой информации (инвесторов, кредиторов, банков, фискальных органов), основными задачами отчётности являются следующие:

-составление  отчётности всеми хозяйственными  субъектами разных организационно-правовых  форм и видов деятельности ;

-соблюдение  субъектами при составлении отчётности  базовых принципов и правил бухгалтерского учёта с целью получения достоверной итоговой информации;

-раскрытие в  отчётности альтернативных способов  и методов ведении бухгалтерского  учёта, принятых в учётной политике  и влияющих на финансовое состояние  организации;

-Соответствие международно признанным  принципам бухгалтерской отчётности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных инвесторов.(1)

Современный бухгалтерский  учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие  субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

Индивидуальная  бухгалтерская отчетность предназначена  для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской  отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность  бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Управленческая  отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена  для фискальных целей и обязательна  для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая  отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства. (5)

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное  представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская  (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская  (финансовая) отчетность составляется  экономическим субъектом в случаях,  установленных законодательством  Российской Федерации, нормативными  правовыми актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

5. Промежуточная бухгалтерская  (финансовая) отчетность составляется  за отчетный период менее отчетного  года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели  деятельности всех подразделений  экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте  Российской Федерации. 

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной  после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. (3)

9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

10. В случае опубликования  бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

11. В отношении бухгалтерской  (финансовой) отчетности не может  быть установлен режим коммерческой тайны.

12. Правовое регулирование  консолидированной финансовой отчетности  осуществляется в соответствии  с настоящим Федеральным законом,  если иное не установлено иными  федеральными законами.(15)

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил настоящего Положения, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

  При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей целью достижения предопределенных результатов или последствий. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат   корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и  хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, по 31 декабря следующего года. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно- правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. (4)

В данном разделе  мы рассмотрели понятие и требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, переходим к описанию качественных характеристик бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Качественные характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской практике.

Понятность:

Наиболее важными качественными  характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Понятность касается передачи подразумеваемого смысла. Это зависит как от бухгалтера, так и от лица, принимающего решение. Бухгалтер подготавливает финансовую отчетность в соответствии с принятой практикой, генерируя важную информацию, которая считается легко понятной для пользователей. А тот, кто принимает решение, должен интерпретировать информацию и использовать ее в принятии решения. Тот, кто принимает решение, должен сам судить, какую информацию использовать, как ее использовать, и что она означает.

Уместность:

Под уместностью подразумевается, что информация может повлиять на результат принятого решения. Другими  словами, если бы уместная информация отсутствовала, то было бы принято другое решение. Для того чтобы быть уместной информация должна обеспечить обратную связь с прошлыми операциями и событиями, и помочь прогнозировать будущие условия. Например, отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о результатах деятельности компании в течение прошедшего года (это обратная связь), также он помогает при составлении планов на следующий год (это прогноз).

На уместность информации серьезное влияние оказывает  ее характер и существенность. Под  термином существенность понимается относительная  важность статьи или события. Если статья или событие являются существенными, то возможно информация о нем уместна для пользователя финансовой отчетности. Другими словами, статья считается существенной, если пользователь, не зная об этой статье, сделал бы что-нибудь иначе. Бухгалтеру часто приходится сталкиваться с решениями о мелких статьях или событиях, которые не имеют большого значения для пользователя независимо от того, как они были разрешены. Например, большая компания может решить, что расходы на предметы длительного пользования, стоимостью меньше 500, должны относиться на затраты, вместо того, чтобы учитываться и амортизироваться как долгосрочные активы. (6) В настоящее время в России состав, содержание и методические основы формирования отчетности регулируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Кроме того, в отчетность можно включать дополнительные показатели, не предусмотренные ПБУ 4/99, если выявляется недостаточность данных для формирования полной информации об имущественном и финансовом положении организации. Вместе с тем определение уместности в российских нормативных документах не дано.

Существенность:

Тесно связана с уместностью  и существенность, иными словами, значимость информации, которая считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решения пользователей. Существенность определяется не в абсолютных, а в относительных величинах. Ранее уровень существенности в отечественном учете был определен в размере 5% от итогов баланса или отчета о прибылях и убытках. В настоящее время в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», «выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности». В пункте 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» также указывается, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Следует помнить, что 5%-ный барьер существенности должен соблюдаться не только при раскрытии количественных характеристик деятельности организации, но и при формировании показателей качества работы предприятия, что позволяет охарактеризовать ее более точно. (7)

В общем, статья является существенной, если есть основание  полагать, что знание о ней может  повлиять на решение пользователя финансовой отчетности. Существенность статьи обычно определяется отношением ее стоимости к какому-либо элементу финансовой отчетности, например чистой прибыли или суммарным активам. Некоторые бухгалтеры считают статью существенной, если она составляет 5 или более процентов от чистой прибыли. Существенность, однако, также зависит от содержания статьи, не только от ее стоимости. Например, в транснациональной компании ошибка при учете статьи размером 5000 может быть неважной, но выявление факта взятки или кражи в размере 5000 может быть очень важным. Также, многочисленные мелкие ошибки могут в общем итоге составить существенную сумму. Бухгалтеры делают суждения о существенности многих вещей, и пользователи финансовой отчетности зависят от объективности и точности их суждений.(6)

Надежность:

Наряду с уместностью  учетная информация должна отличаться надежностью. Другими словами, необходимо, чтобы пользователь финансовых отчетов  мог полагаться на информацию. Она  должна представлять то, что она предназначена представлять. Она должна быть заслуживающей доверие и подтверждаемой независимыми сторонами, использующими одинаковые методы измерения.

Чтобы информация была надежной, она должна давать достоверное представление  операций и других событий. Например, баланс должен представлять экономические ресурсы, обязательства и собственный капитал акционеров предприятия как можно более правдиво в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и этот баланс должен подтверждаться аудитором. (6) В соответствии с ПБУ 4/99, где говорится, что отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. По-видимому, считается, что этого достаточно для получения достоверной информации.

Своевременность:

В России установлены  конкретные даты представления отчетности, которые должны четко соблюдаться бухгалтерами. Но проблему своевременности можно трактовать шире, чем простое соблюдение установленных сроков. Годовая отчетность, представленная своевременно, тем не менее отражает хозяйственную деятельность годичной давности, а в ряде случаев – более старую. Можно представить, какие трудности в управлении организацией испытывает ее руководитель или другой пользователь отчетной информации, пытающийся принять нужное решение на основе данных отчетности, отражающей события более чем годичной давности. Проблема своевременности остается одной из наиболее острых проблем учета и отчетности.

В этом разделе  мы рассмотрели качественные характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности, далее переходим к рассмотрению требований к финансовой отчетности в международной практике.

Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной практике.

Отличительным моментом между МСФО И РПБУ является составление  отчетности на конкретную дату. Так, отчетная дата, по состоянию на которую российская организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, которым является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно . В МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты. Основным принципом является предоставление отчетности не реже 1 раза в год, при этом компании сами определяют начало и конец финансового года. Например, финансовый год может длиться с 1 марта по 28 февраля. Важно, чтобы компания придерживалась этого периода из года в год. Если отчетная дата меняется, то информация об этом раскрывается в примечаниях.

Бухгалтерская отчетность, согласно п.п. 15, 16 ПБУ, должна быть составлена только в валюте Российской Федерации и на русском языке . Однако МСФО предполагает более гибкий подход к формату представления финансовой отчетности. В стандарте выделяется:

· функциональная валюта (валюта, используемая в основной экономической  среде, в которой организация  осуществляет свою деятельность, определяется исходя из особенностей деятельности компании);

·   валюта представления отчетности (определяется исходя из нужд пользователя).

Правила использования  языка в международной практике при составлении бухгалтерской  отчетности прямо не установлены.

Полный комплект финансовой отчетности, исходя из содержания п. 10 МСФО 1, состоит из следующих форм:

1.  Отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

2.  Отчет о прибылях и убытках и прочего совокупного дохода за отчетный период;

3.  Отчет об изменении в собственном капитале, показывающий: —все изменения в собственном капитале;

·     изменения в собственном капитале, отличные от операций с акционерами;

4.  Отчет о движении денежных средств за период;

5.  Пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания .

МСФО не предполагает обязательного включения аудиторского заключения с выражением мнения о достоверности.(8)