Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Бухгалтерская отчётность. 5

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т. п. Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.

В бухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных , полученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходит обобщение информации, отражаемой на счетах, в различных учетных регистрах.

Для управления процессами производственной и финансовой деятельности предприятий необходима информация не только бухгалтерского , но и других видов учета. Она должна быть представлена в компактной форме, удобной для обозрения и восприятия людьми, принимающими управленческие решения. Такой формой является финансовая отчетность.

Отчетность как элемент бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей.

Таким образом, бухгалтерская отчетность – это комплекс показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского или других видов учета. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

При помощи отчетности решается несколько задач, связанных с использованием учетной информации для управления:

- происходит фильтрация и систематизация информации, выбирается наиболее существенные показатели для управления и устраняется избыточная и ненужная информация;

- устанавливается степень выполнения плановых заданий и договоров, что даёт возможность установить качество планирования и необходимость уточнения не только плановых и нормативных расчетов, но и всей хозяйственной деятельности;

- обеспечивает удобное и продолжительное хранение учетной информации. Перенос информации в отчетные таблицы позволяет исключить из системы ЭВМ и банков данных информацию длительного хранения.

Поставленной целью курсовой работы является изучение составления и сущности бухгалтерской отчетности предприятия. Определение главных задач которые поставлены перед предприятием для обеспечения своевременного и достоверного отражения в учете и отчетности всех хозяйственных операций, действенный контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за сохранностью имущества, а также оперативный контроль за эффективностью работы предприятия и его внутрихозяйственных подразделений.

Задачей является решение проблем организации бухгалтерского учета и финансовой отчётности предприятия в той или иной отрасли национальной экономики. Решение достигается только в том случае, когда участники бухгалтерского учета овладевают глубокими знаниями теории бухгалтерского, основ его организации, общих теоретических и методологических положений бухгалтерского учета.

Основной частью работы является описание составления, содержания и порядок представления годовой бухгалтерской отчетности. Подробно описана подготовительная работа составления главных форм годовой бухгалтерской отчетности, а именно: Бухгалтерский баланса, отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу и пояснительная записка.

Описаны международные стандарты составления финансовой отчетности в Республике Беларусь. Подробно описаны все постановления, нормативы и приказы Министерства финансов о порядке заполнения форм годовой отчетности предприятия.

В курсовой работе использованы материалы по теории бухгалтерского учета, различные положения по бухгалтерскому учету, книги по международным стандартам финансовой отчетности.

Отчётность как элемент метода бухгалтерского учёта. Подготовительная работа перед становлением годовой отчётности

Отчётность- это система экономических показателей, характеризующих производственно- хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за определённый промежуток времени ( месяц, квартал).

Показатели отчётности используются для анализа финансового состояния предприятия, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, направленных на повышение эффективности его работы.

Для обеспечения реальности данных о составе, размещении и использовании хозяйственных средств ( активов) предприятия и источников формирования этих средств, а также получение сводных данных по предприятиям одной отрасли и в целом по республике важное значение имеет соблюдение единых методологических принципов организации бухгалтерского учёта, предусмотренных Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчётности».

Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета) исходя из правил, сформулированных в Законе о бухгалтерском учете и отчетности. Изменение учетной политики оговаривается в пояснительной записке к годовому отчёту с указанием результатов в денежном выражении, возникших вследствие внесения изменений в учётную политику;
Полное документальное подтверждение и достоверное отражение в учете всех хозяйственных операций за отчетный период и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
Правильность отнесения доходов, расходов и потерь к соответствующим отчётным периодам;
Различие в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;
Подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации.¹

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение предприятий, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Информация, содержащаяся в бухгалтерских отчетах и балансах, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

При ведении бухгалтерского учёта используются различные способы и приёмы, совокупность которых называется методом бухгалтерского учёта. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчётность, оценка и калькуляция. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждаемых в установленном законодательном порядке.

Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени. К отчетности, как элементу метода бухгалтерского учета, предъявляется целый ряд требований: достоверность - отчетность должна содержать достоверные данные об имущественном и финансовом положении; целостность - она должна составляться по всем без исключения хозяйственным операциям, в том числе осуществляемым и ее филиалами, представительствами; сопоставимость - соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности; последовательность - сравнение данных отчетного периода с предыдущими: отчетный период - период, за который должна составляться отчетность; оформление – отчетность должна быть на русском языке и в валюте Республики Беларусь, подписана главным бухгалтером.

Составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествует ряд подготовительных работ:

♦ проверяется полнота оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах. В частности, устанавливаются: все ли первичные и сводные документы поступили из цехов, со складов, отделов, от подотчетных лиц; правильно ли списаны на издержки производства (обращения) расходы будущих периодов, а на прибыль — соответствующая часть доходов будущих периодов, доходов от сдачи имущества в аренду, доходов и дивидендов по акциям, облигациям, сберегательным сертификатам и т.п.; произведено ли начисление предусмотренных коллективным договором премий, вознаграждений, поощрений и прочих выплат из фонда заработной платы; полностью ли начислены все предусмотренные учетной политикой резервы предстоящих расходов, другие резервы: списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации вследствие износа объекты основных средств, а также испорченное сырье, материалы, готовые изделия: полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов, задолженность по арендной плате, лизингу и другим операциям;

♦ в установленные руководителем организации сроки проводится полная инвентаризация всех статей баланса и отражаются в учете ее результаты;

♦ по постановлениям правительства переоцениваются основные средства, товарно-материальные ценности и другие активы, результаты переоценки отражаются в учете;

♦ выверяется сальдо по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, что оформляется соответствующими актами;

♦ вносятся исправления в учетные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций. При этом, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. В бухгалтерском учете такие исправления отражаются в случае занижения (завышения) доходов (расходов) от видов деятельности, операционных или внереализованных доходов и расходов — по дебету (кредиту) счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов;

♦ в случае неправильно сформированной стоимости объекта капитальных вложений — по дебету (кредиту) счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту (дебету) соответствующих счетов;

♦ в случае неправильной сформированной стоимости материально-производственных запасов — по дебету (кредиту) счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и кредиту (дебету) счетов учета расчетов и /или счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

Исправления при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, производятся в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту (дебету) соответствующих счетов в декабре отчетного года.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлые годы исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлые отчетные годы (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся, а в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета отражаются записью:

♦ если занижена (завышена) стоимость внеоборотных активов — по дебету (кредиту) счетов учета этих активов в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета расчета расчетов и /или счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

♦ если неправильно сформирована стоимость товарно-материальных ценностей, отпущенных в производство или реализованных, — по дебету

кредиту) соответствующих счетов, по которым производится корректировка, в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

♦ переносятся в соответствующие журналы-ордера и ведомости аналитического учета (в системе упрощенной формы учета — в ведомости № В-1—В-8) данные листков-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

♦ заключительными оборотами за декабрь месяц закрывается сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" путем списания его на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

♦ подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного года по журналам-ордерам (ведомостям № В-1 — В-8), производится взаимная сверка данных журналов и ведомостей;

♦ переносятся в Главную книгу данные журналов-ордеров, а дебетовые и кредитовые обороты по счетам из ведомостей № В-1 — В-8 .— в шахматную ведомость № В-9;

♦ определяются конечные остатки по синтетическим счетам в Главной книге и по их данным составляется сальдовая ведомость на 1 января;

♦ сверяются данные синтетического и аналитического учета по счетам, выявляются и устраняются допущенные в учете ошибки.

Ниже излагаются порядок проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. № 54.

Инвентаризация проводится комиссией в присутствии материально ответственного лица, которое перед началом проверки дает расписку о том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Остатки основных средств, сырья, материалов, топлива, товаров и прочих запасов инвентаризируются по каждому материально ответственному лицу и местам их хранения (использования) путем фактического подсчета, взвешивания, обмера и других приемов. При этом инвентаризируются все производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, — находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки и т.п. Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (автомобили, железнодорожный подвижной состав, морские и речные суда и т.п.), инвентаризируются до момента их временного выбытия. Отдельно инвентаризируются товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, переданные в переработку в другие организации, отгруженные покупателям, но не оплаченными, и т.п. Фактическое наличие таких ценностей проверяется комиссией и в надлежащем оформленным документам — счетам поставщиков, товаротранспортным накладным, платежным требованиям и др.

Количество товарно-материальных ценностей, хранящихся в поставщика, может определяться комиссией на основала документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих новостей. Вес или объем навалочных материалов допускается определять их технических расчетов. Если инвентаризация материальна ценностей производится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть: опечатаны ею. При хранении ценностей в разных изолированных помещениях одного материально ответственного лица инвентаризация проводится предварительно по местам хранения. При этом после проверки одного помещения оно опломбировывается и комиссия переходит для работы в следующее помещение. В исключительных случаях, когда перевешивание продукции могут привести к ее порче (например, при сезонном хранении овощей навалом, овощехранилищах и т.п.), его можно не производить, а остатки брать и подтвержденным документами бухгалтерским данным. В таких случаях результаты определяются при зачистке продукции по окончании ее реализации.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. На приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка « после инвентаризации»со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценностей

В исключительных случаях при длительном проведении инвентаризации и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации товарно-материальные ценности могут отпускаться материала ответственными лицами в процессе инвентаризации в присутствии члене инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под названием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". При этом в расходных документах делается отметка за росписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней производится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, оприходован -учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях и воинских частях.

Остатки незавершенного промышленного производства инвентаризируются по каждому обособленному подразделению — производству, цех участку, отделению и т.п. При этом в разрезе видов выпускаемой продукции, заказов определяют количество деталей, узлов, агрегатов и др., находящихся в стадии обработки (сборки) по технологическим операциям, в нем операционном запасе, цеховых кладовых и других местах их нахождения. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, не подвергавшиеся в данной подразделении обработке, в состав незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

В ряде отраслей. промышленности незавершенное производство представляет собой смесь различных компонентов сырья, полуфабрикатов и т. (нефтепереработка, производство реактивов, мед препаратов, хлебобулочных и кондитерских изделий и др.)- При инвентаризации остатков незавершенного производства в таких отраслях комиссия определяет сначала объем (массу) смеси, а затем техническими расчетами — количество сырья, материалов, полуфабрикатов (по их видам), входящих в ее состав.

Полученные в результате инвентаризации данные об остатках деталей, узлов, агрегатов, а также сырья, материалов в смесях по местам их нахождения в подразделениях оцениваются по калькуляционным статьям затрат в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), а при их отсутствии — в соответствии с принятой учетной политикой в организациях.

По незавершенному производству в капитальном строительстве инвентаризационная комиссия определяет объем выполненных работ в сметных ценах по каждому из объектов строительства, не сданных заказчикам, а также фактические затраты материалов, конструкций, деталей, заработной платы рабочих и других на незавершенное строительное производство. Для определения объема и оценки незавершенного производства в строительстве используются проектно-сметная документация, акты сдачи работ (этапов работ), журналы учета выполненных работ на объектах, материальные отчеты начальников участков (прорабов), наряды и другая документация.

Инвентаризация денежных средств в кассе, денежных документов и бланков строгой отчетности осуществляется пересчетом фактического наличия денежных знаков, почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов, бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности по их номерам и сериям, материально ответственным лицам. Остатки денежных средств в пути инвентаризируются путем сверки учетных данных с данными квитанций банков, почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация остатков денежных средств на счетах в банках производится путем сверки данных бухгалтерии об остатках средств на соответствующих счетах с данными выписок банков.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами инвентаризируются по каждой организации путем проверки правильности учетных данных об остатках задолженности на основании первичных документов. Предварительно организации-кредиторы направляют дебиторам выписки с лицевых счетов по расчетам с ними. Дебиторы обязаны при получении выписок подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения. При наличии расхождений с данными дебиторов они выясняются и устраняются, а если этого не удается достичь до конца отчетного периода, расчеты с дебиторами и кредиторами показываются каждой стороной в своем балансе в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. В дальнейшем расхождения в задолженности выясняются и устраняются либо вопрос передается на рассмотрение судебных органов. При наличии случаев пропуска сроков исковой давности по дебиторской задолженности комиссия выясняет причины и виновных в этом лиц.

Остатки по остальным видам расчетов — с банками по кредитам; другими организациями по займам и арендным обязательствам; бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и отчислениям; работниками по оплате труда и прочим операциям и другие — проверяются комиссией путем привлечения первичных документов и установления правильности записей на соответствующих счетах по расчетам. При этом учетные данные о кредитах банка комиссия сверяет с выписками банка на дату инвентаризации,

Инвентаризация резервов предстоящих расходов заключается в проверке законности их образования, правильности расчетов величины каждого из резервов, обоснованности списания затрат за счет резервов и остатков резервов переходящих на следующий год. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой необходимого по данным инвентаризации в декабре отчетного года производится сторнировочная запись, а в случаях недоначисления — дополнительная запись на доначисление.

Действующими положениями допускаются переходящие на следующие год остатки по некоторым видам резервов (на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, ремонтный фонд и др.). Инвентаризационная комиссия проверяет правильность переходящих остатков п: таким резервам путем соответствующих расчетов с привлечением необходимых документов (смет, нормативов образования резервов, первичной документации по их использованию и др.). По результатам инвентаризации переходящих остатков резервов в учете также делаются корректировочные записи в декабре месяце отчетного года.

Фактические остатки, выявленные инвентаризацией, записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

В частности, инвентаризационные описи типовых форм используются для записи выявленных остатков основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, тары, незавершенного производства. Инвентаризационные описи оформляются на каждое материально ответственное лицо и место хранения ценностей. Отдельные описи составляются на следующие ценности: находящиеся на ответственном хранении; арендованные; полученные для переработки; основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению (с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности); поступившие или же отпущенные в: время инвентаризации; находящиеся в пути; отгруженные; не оплаченные в срок покупателями; находящиеся на складах других организаций (учреждений); переданные в переработку другой организации; находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке; забракованные детали, узлы и пр.; законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены документами; законченные строительством, но не введенные в эксплуатацию объекты; прекращенные строительством объекты; проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству.

Акты типовых форм используются для записи выявленных остатков непригодных или испорченных материалов, готовых изделий, товаров: указанием характера и степени порчи, причин и виновных лиц); расходов будущих периодов; расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами; фондов, резервов; наличных денег и денежных документов в кассе.

По окончании инвентаризации все описи и акты подписываются членами комиссии, а материально ответственные лица в описях и актах дают расписку о том, что все ценности проверены в их присутствии, претензий к комиссии они не имеют, а поименованные ценности находятся на их ответственном хранении.

Оформленные описи и акты передаются в бухгалтерию, которая проставляет в них остатки по данным учета и переносит в сличительную ведомость те позиции ценностей, по которым данные инвентаризации не соответствуют учетным. К каждой инвентаризационной описи (акту) составляется, при наличии расхождений, отдельная сличительная ведомость. В ней указываются остатки по данным бухгалтерского учета и инвентаризации, а также результаты инвентаризации, т.е. излишки или недостачи по количеству и сумме в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. На практике инвентаризационные описи могут быть объединены со сличительными ведомостями в одном документе, содержащем реквизиты обоих.

По фактам выявленных недостач, излишков, порчи ценностей, а также пропусков сроков исковой давности для взыскания дебиторской задолженности инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения соответствующих работников. Инвентаризационная комиссия рассматривает их и принимает решение о регулировании инвентаризационных разниц, что оформляется протоколом ее заседания. Протокол утверждается руководителем организации.

По действующему законодательству выявленные инвентаризационной комиссией разницы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

♦ естественная убыль товарно-материальных ценностей, по которым утверждены нормы естественной убыли, списывается на издержки производства, в торговых организациях — на издержки обращения, в бюджетных организациях — на уменьшение финансирования. При этом нормы убыли применяются лишь в случае выявления факта недостачи. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается;

♦ недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли, а также недостачи основных средств, денежных средств и потери от порчи относятся на виновных физических и юридических лиц или за счет страхового возмещения, а если виновные лица не установлены или же суд отказал во взыскании с них из-за необоснованности иска, — списываются на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" или за счет резервных фондов, а в бюджетных организациях относятся на уменьшение финансирования. Причем, если виновник недостачи не установлен или же судом отказано во взыскании недостачи с виновного по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска сроков исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения таких недостач является прибыль, остающаяся в распоряжении организации;