Бухгалтерская отчётность предприятия

Министерство сельского хозяйства РФ

Департамент научно – технологической политики и образования

Федеральное государственное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

            "Костромская государственная сельскохозяйственная академия"

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчётность»

тема: Бухгалтерская отчётность предприятия

Работу выполнила:

Принял:

Содержание

Введение

В экономической жизни хозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовых ресурсов, имеют огромное значение ценности неявного характера, как-то: доступный ему сектор рынка, общая экономическая стабильность, наличие информационного обеспечения экономического и неэкономического видов.

В общей совокупности экономической информации, данные бухгалтерского учета занимают более двух третей на крупных предприятиях и почти сто процентов на мелких и средних. Бухгалтерский учет, представляющий собой упорядоченную систему сбора, обработки и использование информации, очень часто показывают глазами управленческого персонала предприятия.

Вместе с тем на большинстве мелких и средних предприятиях бухгалтерский учёт ведут для соблюдения требований законодательства и стараются, по мере возможности, сократить затраты на его ведение. Информация, образующаяся благодаря учетной деятельности, используется крайне незначительно. В основном, в части эффективности того или иного вида деятельности (данные о сравнительной доходности продаж различных изделий и товаров, выявление уровня спроса по объемам реализации и т.д.).

Таким образом, бухгалтерия выполняет роль органа регистрации хозяйственных операций и выявления моментных положений хозяйствующего субъекта для удовлетворения органов налоговой инспекции и статистики. Процесс управления предприятием лишен глобального информационного освещения, полноценный управленческий контур присутствует лишь в сфере сбыта (что обусловлено требованиями маркетинга).

В этих условиях наиболее актуальной становится рассмотрение возможности создания системы бухгалтерского освещения экономической жизни предприятия и внешнего экономического анализа, не требующей дополнительных затрат, но в то же время достаточно эффективны для требований управления. Для предприятий, лишенных возможности содержать управленческую бухгалтерию и отделы внутреннего аудита, наиболее удобным является построение этой деятельности на базе анализа формы отчетности, обязательных  к составлению.

Цель данной курсовой работы – рассмотреть бухгалтерскую отчётность предприятия.

Объектом исследования является ГУСХП «Высоковский» Костромского района Костромской области.

Предметом исследования является состояние бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках в данном предприятии, пояснений к бухгалтерскому балансу.

В курсовой работе поставлены следующие задачи: рассмотреть методологические аспекты составления бухгалтерской отчётности, дать краткую организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия, рассмотреть содержание бухгалтерской отчётности предприятия.

Информационную  базу  исследования  составляют данные бухгалтерской и финансовой отчетности ГУСХП «Высоковский»: годовая бухгалтерская отчетность за 2004-2006 гг.; информация из периодической печати и других литературных источников по теме исследования.

1. Методологические аспекты составления бухгалтерской отчётности

1.1. Проблемы формирования бухгалтерской отчётности

Существуют несколько естественных ограничений формы №1, которые обусловлены ее структурой, правилами оценки статей и многими другими причинами, большинство которых не имеют прямого влияния на формы бухгалтерской отчетности (Конкуренция, товарно-денежные отношения и т.п.). Этими ограничениями и определяются  те пределы, в которых баланс полезен для пользователей.

 Лицу, занимающемуся исследованием баланса, для получения каких-либо полезных выводов, следует знать, что представляет собой идеальный и совершенный носитель бухгалтерской информации. Незнание несовершенств формы №1 может быть вредно пользователю по двум причинам: во-первых, это ведет к неверным выводам из рассмотрения данных (даже если эти данные абсолютно верны), во вторых, это ведет к приданию форме №1 слишком большого значения и неверному предположению, что балансовый анализ является наиболее предпочтительным по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности.

В большинстве своем балансовые ограничения достаточно просты и их учет при исследованиях не требует специальных знаний.

1. Баланс это свод данных на определенный момент времени. Но какая-либо статья формы №1 именно в этот момент может иметь совершенно нехарактерный ей абсолютный размер и удельный вес. Например, если заключительный баланс коммерческой организации указывает на большой удельный вес товаров, то это не значит, что это имеет место во время всего отчетного периода, это также не значит, что имела место тенденция увеличения товарных запасов, для того, чтобы убедится в ее наличие необходимо рассматривать данные о товарах за более мелкие операции времени, чем год или квартал.

Дискретное представление данных очень удобно при проведении трендового анализа и построения динамических рядов, однако, в текущих или общих исследованиях создает большие трудности, которые способны привести к неверной интерпретации показателей рассчитанных на основе баланса.

2. Необходимым условием верной интерпретации балансовых показателей является возможность привлечения данных об оборотах. Из предыдущего примера видно как отсутствие базы для сравнения, приводит к ошибочным выводам. Наиболее удобной базой следует признать суммы оборотов. Так например, величина запасов товаров при сопоставлении с объемом реализации даст временную норму товарного запаса, (месячный, полугодовой и т.д.) которая и является той величиной, на которую можно ориентироваться при анализе.
3. Бухгалтерский баланс отражает итоги финансово-хозяйственной деятельности, которые сложились к моменту его составления, т.е. дает понять, что имеет коммерческая организация сегодня, но в результате каких причин сложилось настоящее положение. Проведение факторного анализа требует привлечения данных об изменении цен и затрат, изменениях объемов производства и реализации. Причины же обусловившие факторные сдвиги в деятельности предприятия лежат не только за рамками отражения в балансе, но и в отчетности вообще (инфляция, изменение спроса, научно технический прогресс, появление тенденций и усилению конкуренции и т.п.). Рассмотрение тех или иных управленческих решений, принятых в ответ на изменение внешнеэкономической среды требует выхода из сферы бухгалтерского учета и анализа. В подобных случаях необходимо создавать иерархическую систему матричного типа, куда помимо бухгалтеров, входят маркетологи, технологи (на промышленных предприятиях) специалисты по качеству и сбыту и т.д.
4. Данные балансы позволяют рассчитать целый ряд относительных величин, но использовать эти аналитические показатели для формирования выводов о состоянии и положении предприятия невозможно без базы сравнения, в которой нуждаются не только абсолютные, но и относительные величины, не только «первичная» информация, но и расчетные показатели.

Интерпретация показателей проводится с широким использованием данных по родственным предприятиям и организациям, средним значением, рассчитанным на основе статистики показателях предыдущих периодов (что позволяет выявить динамику процесса).

Дополнительная трудность состоит в том, что среднестатистические величины не дифференцированы по отраслям и регионам, а данные по родственным предприятиям неудобны для использования в силу различий в условиях деятельности (различия величины вложенных средств, разное время деятельности и т.д.).

Наиболее удобной, с точки зрения достоверности результата, следует признать предыдущую характеристику какой-либо стороны деятельности предприятия и сравнивать настоящие показатели с ней. В силу этих причин, обычно, характеристика финансово-экономического процесса бывает более туманна, чем его динамика и при ее оценке следует соблюдать большую осмотрительность

5) Финансовое состояние предприятия, его деловая активность и перспектив их изменения могут находиться под влиянием факторов, не имеющих количественной оценки (Политические и экономические потрясения, квалификация работников предприятия, их вкусы и пристрастия, криминальная ситуация страны и региона и т.д.), поэтому, даже самый глубокий балансовый анализ не может выявить и предусмотреть все возможные варианты будущих ситуаций.  Для минимизации вредных воздействий такого рода факторов следует наряду с методами балансового анализа использовать и неформальные подходы, интуицию, знания в области экономической теории.

6) В современном бухгалтерском  балансе очень скудно освещается  показатель прибыли. Прибыль показывается  в отрыве от затрат и объемов  реализации, упор делается на  приращение стоимости и распределение вновь созданной стоимости между фондами и резервами. С точки зрения выявления тенденции движения структуры имущества и определения, таким образом перспектив состояния финансовых потоков предприятия, такой подход очень удобен. Однако, в этом случае, очень сложно оценить эффективность работы предприятия в части показателей рентабельности продукции и продаж, а значит, представления исследователя о потенциальных возможностях предприятия могут быть искажены.

7) Неудобством в современном  балансе является принцип оценки многих статей по ценам приобретения. Это приводит к искажениям реальности итога баланса и аналитических показателей, рассчитанных на его основе.

8) Бухгалтерская отчётность обладает преимуществом наглядности и возможности проведения экспресс-анализа, но затрудняет виды исследований, опирающихся на подробные данные (Построение баланса ликвидности и сметы движения финансовых потоков и т.д.), кроме того, отсутствие аналитических данных может негативно повлиять на достоверность выводов (информация о неликвидах, сомнительной дебиторской задолженности, состав незавершенного производства и условия его превращения в готовую продукцию и т.д.). Ясно, что во всех случаях, где необходимо дать детализированные выводы о состоянии предприятия и предсказать будущее состояние показателей, характеризующих его деятельности с высокой степенью точности, необходимо работе с балансом предпочесть работу с данными аналитического учета.

Несмотря на эти ограничения реальных аналитических возможностей баланса, форма отчетности, характеризующая в постатейном разрезе состояние имущества и обязательств предприятия данные, в которой представлены в денежном выражении, является главнейшим и полезнейшим источником информации. Из этого, обобщающего сущность баланса, можно сделать вывод о том, что знание нормативных актов и учетно-технических процедур, необходимых для правильного составления и оценки содержания статей форм бухгалтерской отчётности, является важнейшим требованием к квалификации специалиста в области бухгалтерского учета.

1.2. Методология составления бухгалтерской отчётности в России

Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.

На нижней ступени учетного процесса информация вносится и группируется в виде различного рода первичных документов. После соответствующей группировки данные попадают  в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации являются регистры синтетического учета. Если в рамках этой стадии необходимо выделить более или менее обобщенные регистры, то наиболее наглядным следует признать Главную книгу и Оборотный баланс. Затем следуют формы отчетности, о которых нужно сказать особо.

Состав бухгалтерской отчетности в России определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ее содержание, требования, порядок предоставления и публикации, содержание основных форм отчётности, порядок оценки показателей и их формирование Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс - №1. Кроме этого, в отдельных ПБУ имеются разделы по отражению информации в отчётности о конкретных объектах учёта – ПБУ 5/03 «Учёт производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», ПБУ 14/2000 и т. д.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Форму отчетности №1 следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость  вновь  созданную в виде приращения собственного капитала.

 Другие формы отчетности  характеризуют какую-либо часть  представленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

Следует добавить, что процесс обобщения данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельного предприятия. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в сводный или консолидируемый баланс. Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит путем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства. Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предприятия в двух разрезах  -  с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы предприятия по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство.

1. В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства.

Необходимо сказать, что принцип бухгалтерского баланса или сопоставление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не только в форме №1. Балансы используют в планировании и анализе, они могут быть материальными и трудовыми. Например, больше добычи и распределения угля, больше производства и распределения валового внутреннего продукта и т.д. Принцип сбалансированности удобно использовать в факторном анализе, где влияние всех факторов сопоставляется и общим изменением какой-либо величины (прибыли, рентабельности и т.д.)

Необходимо оговориться: балансовый принцип в современной экономической теории выходит за рамки равенства сопоставляемых показателей. В торговых балансах величины экспорта и импорта, обычно, не бывают равны, здесь почти всегда существует активное или пассивное сальдо. Принципа баланса вообще, это скорее не принцип сбалансированности, а сопоставление величин.

2. Организационно-экономическая  характеристика ГУСХП «Высоковский»

2.1. Организационная структура управления предприятием. Организация бухгалтерского учёта

Государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Высоковский» - единственное крупное сельскохозяйственное предприятие в Костромской области, занимающееся выращиванием овощей в закрытом грунте с площадью под теплицами 17,69 га. Предприятие находится на окраине города Костромы в районе посёлка Высоково. Для удобства управления хозяйством предприятие разделено на три блока-отделения, каждый из которых имеет обособленную территорию (1- 6 га, 2- 6 га, 3 - 5,69 га). Связь комбината с районными и областными центрами, а также внутрихозяйственная связь, осуществляется по дорогам с твёрдым асфальтированным покрытием, которые являются проезжими в течение всего года.

Управление ГУСХП «Высоковский» осуществляется на основе единоначалия. Директор руководит всей деятельностью и организует работу предприятия. Для удобства управления хозяйством предприятие разделено на три блока-отделения, каждый из которых имеет обособленную территорию (1- 6 га, 2- 6 га, 3- 5,7 га), своё управление и обеспечивает производство продукции овощеводства. Организационная структура управления представлена на рис.1.

На предприятии имеются агрохимическая и биологическая лаборатории. В агрохимической лаборатории освоили технологию гибридного семеноводства томата и огурца, в биолаборатории работают по разведению энтомофагов и разрабатывают биопрепараты. Для обслуживания техники имеется своя ремонтная мастерская. Ремонтная мастерская размещена в отдельном здании. В её состав входят, кроме основных отделений (кузнечно - сварочного, механического и т.п.), посты технического обслуживания и диагностирования тракторов, а также предусматриваются служебно – бытовые помещения. Комбинат имеет большой машинно-тракторный парк разнообразный по составу и сроку использования.

аа  

      Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерская отчетность составляется бухгалтерией.

В ГУСХП «Высоковский» применяется план счетов, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, в соответствии с требованиями организации синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется, автоматизировано, с помощью программного комплекса 1С Бухгалтерия. Выбранная форма учета позволяет обеспечить: единую методологическую основу (принцип двойной записи), взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета; сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных документов; накапливание и систематизация данных для составления бухгалтерской отчетности и контроля за хозяйственной деятельностью; возможность периодической сверки учетных данных с фактическим наличием средств и обязательств.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Общество использует типовые (унифицированные) формы первичных документов, утвержденные постановлениями Госкомстата РФ.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденный Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Не включаются в состав первоначальной стоимости основных средств общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением, изготовлением основных средств.           Срок полезного использования определяется исходя из группировки (классификации) объектов основных средств, установленной Правительством РФ. Для основных средств, стоимостью выше 10 тыс. руб. заводится инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6 для каждого объекта отдельно. Для основных средств, стоимостью до 10 тыс. руб. заводится инвентарная карточка группового учета основных средств ОС-6а. Также ведётся инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-6б.

  По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом. Инвентаризация производственных запасов производится не ранее 1 октября, незавершённого производства не ранее 1 декабря, денежных средств ежеквартально, основных средств 1 раз в три года. Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационными описями, сличительными ведомостями и бухгалтерскими справками. Выявленные излишки принимаются на учёт в качестве дохода, недостачи списываются в пределах норм естественной убыли на затраты производства, сверх норм на виновных лиц или материально - ответственных лиц. Проводится внеочередная инвентаризация имущественных ценностей в случаях: смены материально-ответственных лиц, установления фактов хищений и порчи имущества. Порядок проведения инвентаризации и состав комиссии утверждаются отдельным приказом и положением о порядке проведения инвентаризации.

В качестве материально-производственных запасов приниматются к бухгалтерскому учету по соответствующим счетам следующие активы: «Материалы» - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при реализации товаров, а также используемые для управленческих нужд организации в разрезе соответствующих субсчетов 10.1 – 10.15; по счету 41.1 «Товары» - товарно-материальные ценности, приобретенные за плату и предназначенные для продажи; по счету 41.3 «Тара».

Выручка от продаж для целей бухгалтерского учета и налогообложения определяется по методу начисления (по отгрузке).

2.2. Экономическая  характеристика предприятия

В составе трудовых ресурсов основная доля - это постоянные работники, из них особое место занимают тепличницы. Именно от их деятельности зависит производственный процесс.

На предприятии работает хорошо сплочённый коллектив. Средний возраст работников 35 – 40 лет, хотя среди специалистов и руководителей есть молодые кадры.

Для осуществления своей хозяйственной деятельности на предприятии имеется очень хороший производственный потенциал, к которому относят: земельный фонд, трудовые ресурсы и капитал предприятия.

Земля в хозяйстве выступает в качестве главного средства производства. ГУСХП «Высоковский» занимает общую земельную площадь 36,7 га, из неё 17,69 га занято остеклёнными теплицами, остальная занята постройками и участками пашни, на которых выращивают хрен.

Специализируется предприятие на производстве огурцов и томатов, поэтому среди культур, выращиваемых в защищённом грунте, по площади и валовому сбору преобладают огурец и томат. Выращиваются овощи согласно культурообороту. В ГУСХП «Высоковский» используется двухоборотная система:

1 оборот (10…15 января-1 июля) основная территория занята огурцами;

2 оборот (10 июля-1 ноября) основная  территория занята томатами.

С февраля предприятие предлагает своим клиентам свежие огурцы, томаты, салат, редис, укроп, сельдерей, базилик, кориандр, с апреля перец, баклажаны, фасоль стрючковую, арбузы, дыни. Круглый год предлагается консервированная продукция: огурцы, томаты маринованные, хрен столовый. Основные производственные показатели приведены в табл. 1.

В 2005 году получен наивысший урожай всей продукции. В 2006 году урожаю основной продукции: томаты, огурцы уделили особое внимание, поэтому урожайность была максимальной по сравнению с другими годами. Урожайность томатов продлённого оборота составила 19,6 кг/м2. Урожайность огурца составила 33,21 кг/м2, томата - 36,08 кг/м2. Однако урожайность побочной продукции: перец, салат, редис, укроп, сельдерей, базилик сократилась, урожайность перца составила 17,5 кг/м2. За годы развития хозяйства производство овощей неуклонно растёт.

На сегодняшний день комбинат производит в зимне - весенний период свыше 5 тыс. тонн овощей в широком ассортименте.

Таблица 1

Основные производственные показатели ГУСХП «Высоковский» по основным культурам