Бухгалтерская отчетность предприятия как источник информации для финансового экономического анализа

 

Содержание

Введение………………………………………………………………….………..3

1.Значение и сущность анализа бухгалтерской отчетности…………….…...…5

1.1.Характеристика и состав бухгалтерской отчетности……………….……....5

1.2.Анализ бухгалтерской отчетности………………………………….…….…9

1.3.Основные методы и приемы анализа бухгалтерской  отчетности………..11

2.Бухгалтерская отчетность предприятия как источник информации для финансового экономического анализа…………………………………………15

2.1.Бухгалтерская отчетность как источник экономической информации………………………………………………………………………15

2.2.Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового экономического анализа………………………………………………………...18

2.3.Анализ ликвидности  баланса…………………………………………..…...22

Заключение…………………………………………………………………….…32

Список литературы………………………………………………………………35

Приложения…………………………………………………………………...…37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность темы заключается  в том, что в современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. В этой связи значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности резко возрастает, ибо анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия. Отчетность – один из основных приемов методологии бухгалтерского учета. [20]

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных  в определенные формы, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

Практически все пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности используют методы финансового анализа  для принятия решений по оптимизации своих интересов. [7]

Цель курсовой работы - охарактеризовать бухгалтерскую отчетность, как основной источник данных, используемых для  финансового экономического анализа.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе решались следующие задачи:

1) изучить характеристику и состав бухгалтерской отчетности;

2) описать анализ бухгалтерской отчетности;

3)рассмотреть основные методы и приемы анализа бухгалтерской  отчетности.

4) охарактеризовать бухгалтерскую отчетность, как основной источник экономической информации;

Структура данной курсовой работы представлена в виде введения, двух глав и заключения. Во введении отражены актуальность, цель и задачи курсовой работы. Первая глава содержит  значение и сущность анализа бухгалтерской отчетности. Вторая глава раскрывает бухгалтерскую отчетность как информационную базу для экономического анализа. В заключение отражены основные выводы.

Информационной базой  при написании данной курсовой работы послужили: специальная экономическая  литература, нормативные документы, представленных в виде ПБУ, а так  же методические указания, представленных в данной курсовой в виде Приказов Министерства Финансов и плана счетов.

Предмет изучения - бухгалтерская отчетность предприятия.

Объект наблюдения - нормативно правовые акты, теоретический материал из различных источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Значение и сущность анализа бухгалтерской отчетности

1.1 Характеристика и состав бухгалтерской отчетности

Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных  показателей, характеризующих результаты работы предприятия за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому составление отчетности является завершающим этапом в бухгалтерском  учете.

Отчетность играет значительную роль в управлении предприятием. Это  важный итоговый этап в бухгалтерском  учете. Содержание, периодичность, сроки  представления отчетности устанавливаются  соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства  экономикой.

Отчетность используется для текущего руководства деятельностью  предприятия, ее данные необходимы для  анализа производственно - финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы  производства. Годовые отчеты производственных предприятий широко используют органы статистики для различных разработок, позволяющих определить направление  и уровень развития производства.

Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих  финансово - хозяйственную деятельность предприятия, благодаря укрупненной  группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской  отчетности.

Основными элементами, характеризующими состав имущества и источников его  формирования, а также непосредственно  относящиеся к измерению финансового  положения предприятия являются его активы, обязательства и собственный  капитал (пассивы). К элементам, характеризующим  эффективность работы предприятия, относятся прибыль и убытки, а  элементами, непосредственно относящимися к измерению прибыли, являются доходы и расходы. При составлении отчетности указанные элементы размещаются так, чтобы полученная отчетная информация была пригодна для пользователей при принятии экономических решений. В этой связи все элементы отражаются в соответствующих формах бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс предприятия является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению и по источникам их образования на определенную дату. (19,с.85)

Основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию  в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования  счета «40». Выпуск продукции, работ, услуг - по полной или неполной фактической  себестоимости и по полной или  неполной нормативной себестоимости  продукции; расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона  отражает в своей отчетности в  суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, другие долги, нереальные для  взыскания, списываются по решению  руководителя за счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты. Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности. Она  отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты деятельности предприятия. В случае продажи и прочего выбытия имущества предприятия убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

- о прибыли (убытках)  от продажи товаров (продукции,  работ, услуг) - из выручки - нетто  вычитают себестоимость проданных  товаров коммерческие и управленческие  расходы, если это предусмотрено  учетной политикой;

- об операционных доходах  и расходах с выделением процентов  к получению и уплате;

- о внереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной прибыли / убытках) отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках  составляется в основном по данным счетов 90 " Продажи" и 91 " Прочие доходы и расходы".

Отчет об изменении капитала (форма №3) - состоит из четырех разделов и справки.

В первом разделе "Капитал" показывают остаток на начало года, поступления, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала.

Во втором разделе " Резервы  предстоящих расходов" и в третьем  разделе " Оценочные резервы" показывают остатки на начало и коней отчетного  периода и движение имеющихся  в организации резервов предстоящих  расходов и оценочных резервов.

В четвертом разделе "Изменение  капитала" содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличение, уменьшение и величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) состоит из четырех разделов:

- остаток денежных средств  на начало года;

- поступило денежных средств всего, в том числе по видам поступлений;

- направлено денежных  средств всего, в том числе по направлениям расходов;

- остаток денежных средств  на конец отчетного года.

Движение денежных средств  показано по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из семи разделов:

В первом разделе " Движение заемных средств" показывают остатки  на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные  займы и кредиты.

Во втором разделе " Дебиторская  и кредиторская задолженность" содержаться  данные об остатках и движении за год  по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с  выделением просроченной, а также  данные о полученных и выданных обеспечениях.

В третьем разделе " Амортизируемое имущество" отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении  и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и  имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

В четвертом разделе " Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений " содержаться сведения о собственных  средствах и привлеченных по их видам.

В пятом разделе "Финансовые вложения" указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений.

В шестом разделе " Расходы  по обычным видам деятельности" отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В седьмом разделе " Социальные показатели" приводятся данные об отчислениях  в государственные внебюджетные фонды, сведения о причитающихся  по расчету страховых взносах  по договорам добровольного страхования и др. (19,с.103)

Пояснительная записка к  годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, указываются изменения в учетной политики организации, указывается состав членов совета директоров, членов исполнительного органа и сумму выплаченного им вознаграждения. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

 

1.2 Анализ бухгалтерской отчетности

Все большую значимость в  системе управления деятельностью  предприятия в последние годы приобретает финансовый анализ. [17]

Главная цель финансового  анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы  улучшения финансового состояния  предприятия и его платежеспособности.

Информационной базой  финансового анализа является отчетность предприятия.

Отчетность предприятия  – это основной источник информации для финансово-экономического анализа.

Главным источником информации анализа финансового состояния  является годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность. Она отражает состояние  имущества, собственного капитала и  обязательств предприятия на определенную дату. [11]

Главной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности является бухгалтерский  баланс, как основной источник информации для анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Бухгалтерский  баланс содержит информацию о стоимости ресурсов, собственного капитала и внешних обязательств предприятия.

Формирование необходимой  исходной базы для анализа эффективности  управленческих решений обеспечивает «Отчет о прибылях и убытках».

Как уже отмечалось, бухгалтерский  баланс и Отчет о прибылях и  убытках – важнейшие формы  бухгалтерской отчетности.

На основе «Отчета о  прибылях и убытках» осуществляется анализ финансовых результатов деятельности организации. [18]

Экономической базой формирования финансовых результатов являются доходы и расходы предприятия.

В данной форме отчетности отражаются такие наиболее важные показатели как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения  и чистая прибыль (убыток).

Данные показатели характеризуют  имущественное и финансовое положение  предприятия, результаты хозяйственной  деятельности.

В «Отчете об изменениях капитала» содержится информация о  собственном капитале организации, которая активно используется при  финансовом анализе с целью определения  финансовой независимости и других аналитических показателей. [7]

«Отчет о движении денежных средств» раскрывает информацию в части  движения денежных потоков предприятия.

Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение предприятия  на определенный момент времени (конец  отчетного периода), то Отчет о  движении денежных средств поясняет изменения денежных средств на даты начало и окончания отчетного периода. [17]

Движение денежных средств  во времени представляет собой непрерывный  процесс, создавая денежный поток.

Денежные средства являются наиболее ликвидной частью активов, содержание данного отчета предоставляет  большой интерес для потенциальных пользователей с точки зрения тактики и стратегии предприятия в соответствующей сфере предпринимательской деятельности.

Приложения к отчетности предназначены для объяснения и  детального анализа статей описанных  отчетов.

Пояснительная записка к  годовой бухгалтерской отчетности содержит существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. [5]

 

1.3  Основные методы и приемы анализа бухгалтерской отчетности

В процессе финансового анализа  применяется ряд специальных  способов и приемов. Способы применения финансового анализа можно условно  подразделить на две группы: традиционные и математические.

К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных  и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок.

Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода.

Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - дедуктивный  метод, т.е. от общего к частному, но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных операций, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Практика финансового  анализа выработала следующие основные методы чтения финансовых отчетов:

· Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции  отчетности с предыдущим периодом (Приложение 1).

· Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом (Приложение 1).

· Трендовый анализ - сравнение  каждой позиции отчетности с рядом  предшествующих периодов и определение  тренда, т.е. основной динамики показателя, очищенной от случайных влияний  и индивидуальных особенностей отдельных  периодов. С помощью тренда формируются  возможные значения показателей  в будущем, ведется перспективный  анализ.

· Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений  данных отчетности, определение взаимосвязи  показателей.

· Сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственное  сравнение по отдельным показателям  фирмы, дочерних фирм, отделений филиалов, так и межхозяйственное сравнение  показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми  и средними общеэкономическими данными.

· Факторный анализ - это  анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных (функциональных) и стохастических (корреляционных) приемов исследования.

Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е. синтез - соединение отдельных элементов  в общий результативный показатель. [17,с.37]

Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессивный анализ, и др., вошли в круг аналитических  разработок значительно позже.

Методы экономической  кибернетики и оптимального программирования, экономические методы, методы исследования операций и теории принятия решения, безусловно, могут найти непосредственное применение в рамках финансового анализа.

Все вышеперечисленные методы анализа относятся к формализованным  методам анализа. Однако существуют и неформализованные методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические  и т. п., они основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне.

В настоящее время практически  невозможно обособить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно  ей; так и в финансовом анализе  применяются различные методы и  приёмы, ранее не используемые в  нем.

Значение отвлеченных  данных баланса или отчета о финансовых результатах весьма невелико, если их рассматривать в отрыве друг от друга. Поэтому для объективной  оценки финансового положения необходимо перейти к определенным ценностным соотношениям основных факторов - финансовым показателям или коэффициентам.

Финансовые коэффициенты характеризуют пропорции между  различными статьями отчетности. Достоинствами  финансовых коэффициентов являются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции.

Считается, что если уровень  фактических финансовых коэффициентов  хуже базы сравнения, то это указывает  на наиболее болезненные места в  деятельности предприятия, нуждающиеся  в дополнительном анализе. Правда, дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой  политики предприятия. Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов. Наконец, они имеют статичный характер. Необходимо понимать ограничения, которые накладывают их использование, и относятся к ним как к инструменту анализа. [17,с.109]

Так, для финансового менеджера  финансовые коэффициенты имеют особое значение, поскольку являются основой  для оценки его деятельности внешними пользователями отчётности, акционерами  и кредиторами. Целевые ориентиры  проводимого финансового анализа  зависят от того, кто его проводит: управляющие, налоговые органы, владельцы (акционеры) предприятия или его  кредиторы.

Налоговому органу важен  ответ на вопрос способно ли предприятие  к уплате налогов. Поэтому с точки  зрения налоговых органов финансовое положение характеризируется следующими показателями:

- балансовая прибыль;

- рентабельность активов  = балансовая прибыль в процентах  к стоимости активов;

- рентабельность реализации = балансовая прибыль в процентах  к выручке от реализации.

Исходя из этих показателей, налоговые органы могут определить и поступление платежей в бюджет на перспективу.

Банки должны получить ответ  на вопрос о платёжеспособности предприятия, т. е. о его готовности возвращать заемные средства.

Управляющие предприятием главным  образом интересуются эффективностью использования ресурсов и прибыльностью  предприятия.

К основным показателям этого  блока анализа относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. При расчёте  можно использовать либо балансовую прибыль, либо чистую.

 

2. Бухгалтерская отчетность предприятия как источник информации для финансового экономического анализа

2.1  Бухгалтерская отчетность как источник экономической информации

Собственники анализируют  финансовые отчеты для повышения  доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и  инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно  твердо говорить, что качество принимаемых  решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным (а в ряде случаев  и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике  базируется на обобщении данных финансового  учета и является информационным звеном, связывающим предприятие  с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом  статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики  и стратегии деятельности. Пользователями информации, отраженной в типовой  бухгалтерской отчетности организации, являются различные потребители-инвесторы; кредиторы; кредитные учреждения; различные  юридические и физические лица, предоставившие займы организации; государственные  органы; администрация организации  и ее работники и другие пользователи.

Инвесторы должны знать, как  сохраняются и используются их вложения, получат они доходы (дивиденды) по ним или нет, хранить им денежные средства в этой организации или  вложить в другую.

Кредиторы, кредитные учреждения и другие заимодавцы заинтересованы в информации о платежеспособности организации, которой они отпустили в кредит товарно-материальные ценности, выполнили работы и услуги, предоставили кредиты и займы.

Государственным органам  необходима информация о финансовом состоянии организации, защите прав собственников, прибылях и убытках, подтверждающая данные по расчетам налогов  в бюджет, отчислениям в фонды  социального страхования и обеспечения.

Администрация организации  использует данные отчетности для контроля за текущей деятельностью и принятия определенных управленческих решений, а работников организации интересует стабильность в ее деятельности, которая сохраняет им рабочие места и позволяет получать удовлетворительную оплату своего труда.

Некоторые из указанных пользователей  располагают полномочиями давать указания организации по объему и составу  бухгалтерской отчетности, расширяя круг показателей, предусмотренных  в типовой отчетности Министерством  финансов Российской Федерации, а также  указания по изменениям сроков представления  отчетности.

Обобщая сказанное можно  констатировать основную цель бухгалтерской  отчетности как предоставление пользователям  своевременной и полезной для  них информации.

На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъявлялись  такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и  оперативность. Информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять  потребностям собственника. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели. Необходимо также, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими  затратами труда и времени.

Наиболее информационно  емкими участками бухгалтерского учета  являются такие, как учет расчетов с  персоналом по оплате труда, учет производственных запасов, учет затрат на производство, учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. Благодаря информации, для расчетов, анализа труда и заработной платы, для управления трудовыми ресурсами создается достаточная информационная база.

Существует взаимосвязанное  отражение в учете отражение  финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленное взаимной зависимостью совершающихся факторов. Так при  поступлении материальных ресурсов на склады предприятия обязательно  должно быть указано, откуда они поступили: от поставщиков или в результате передачи из цеха в цех. Выплата работникам заработной платы из кассы наличными  подтверждает уменьшение задолженности  предприятия работающим, а так  же уменьшение денежных средств в кассе. Поступление выручки от реализации продукции увеличивает наличие денежных средств в кассе или банке, но подтверждает уменьшение продукции как на складах предприятия, так и в отгрузке потребителям.

Использование финансового  учета как целостной системы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работы и оказывать  услуги, оценить положение предприятия  на рынке.

В современных условиях, предполагающее широкое использование  ЭВМ, важным теоретическим и методологическим вопросом является качество использования  информации для подготовки, обоснования  и принятия соответствующих решений  на различных уровнях управления. Конечным результатом получаемой информации являются целенаправленные единые действия всех работников предприятия по улучшению  качества работы, по повышению производительности труда, достижению высоких финансовых результатов.

 

 

2.2   Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового экономического анализа

Предметом экономического анализа  являются хозяйственные процессы, в  совокупности, составляющие хозяйственную  деятельность организации. Количественное содержание и значение хозяйственных  процессов выражается экономическими показателями, а количественная сторона  финансовых процессов предприятия - финансовыми показателями. Большинство  финансовых показателей представлено в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа  финансового положения предприятия.

Целью финансового анализа  является оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся  сведений и создание на их базе новой  информации, которая послужит основой  для принятия тех или иных решений.