Бухгалтерская отчетность предприятия, ее использование при анализе финансового состояния предприятия на примере ООО «ЖЭУ №3»

Экономический факультет

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине

«Составление и использование бухгалтерской отчетности»

на тему: «Бухгалтерская отчетность предприятия, ее использование при анализе финансового состояния предприятия на примере ООО «ЖЭУ №3»»

Выполнила: 

студентка

Научный руководитель:

доцент

Стерлитамак–2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала. 
В данной курсовой работе будет рассмотрена бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с последними изменениями в законодательстве РФ, значение бухгалтерской отчетности. 

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии, его организация может рассматриваться как внутреннее дело самого хозяйствующего субъекта, тогда как основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны инвесторов, кредиторов, государственных органов служит именно бухгалтерская отчетность организации.

Цель данной работы – показать, что бухгалтерская  отчетность является источником информации о деятельности организации и с помощью ее можно дать оценку финансового положения.

С учетом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть теоретические  аспекты составления бухгалтерской отчетности и ее использование  в анализе.
2. Проанализировать финансового состояния  ООО «ЖЭУ №3».    
3. Разработать  мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Жилищно-эксплуатационное управление номер три».

Предметом исследования послужила бухгалтерская отчетность предприятия.

Теоретической основой написания курсовой работы явились законодательные акты, нормативные документы, экономическая литература по бухгалтерскому учету и отчетности, экономическому анализу, данные бухгалтерского учета и отчетности, материалы периодической печати.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке практических рекомендаций  по улучшению финансового положения ООО «ЖЭУ №3».    

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ  В АНАЛИЗЕ

1.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Основным источником информации для проведения финансового анализа служит отчетность организации [1].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом [2].

Бухгалтерская отчетность включает:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о прибылях и убытках;

3) Отчет об изменениях капитала;

4) Отчет о движении денежных средств;

5) Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (в табличной и текстовой форме).

  Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и полную картину о финансовом положении предприятия на определенную дату. Достоверной и полной считают отчетность, составленную исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности выявляют недостаточность данных для формирования реального представления о его финансовом положении, то в отчетность включают дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности предприятие должно обеспечить нейтральность информации, которую она содержит, т.е. исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на управленческие решения пользователей для достижения ими заранее определенных целей.

Бухгалтерская отчетность предприятия должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других подразделений (включая выделенных на отдельные балансы). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку [3].

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов и расходов в типовых формах, разработанных предприятием самостоятельно, прочеркивают или не заполняют.                    

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, а также хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности или, когда без этой информации невозможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности. Данные об отдельных видах активов, обязательств, доходах, расходах и хозяйственных операций можно отражать в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием пояснений в указанных формах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения предприятия [5, с. 136].

Предприятия, осуществляющие составление сводной бухгалтерской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, определяют объем предоставляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяют и документально подтверждают их наличие, состояние и оценку [5, с. 139].

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до завершения отчетного года исправления вносят записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором выявлены искажения. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном периоде, за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена, после его окончания исправления проводят записями декабря того года, за который подготавливают к утверждению и представлению адресатам годовую бухгалтерскую отчетность.                                                                                                         

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и отчетность за истекший отчетный год (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности) не вносят. 
         При составлении бухгалтерской отчетности следует помнить, что учетный процесс на предприятии осуществляют исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).Данная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности «прироста» содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности [4].

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.99г.(в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 n 115н, от 08.11.2010 n 142н) в отчетности не допускают зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет разрешен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах и основных средствах показывают по остаточной стоимости.

 В случае образования предприятием в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги сторонних эмитентов в годовом бухгалтерском балансе остатки этих финансовых вложений показывают по рыночной стоимости, принятой в бухгалтерском учете. В пассиве баланса сумму образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражают [6, с. 189].

При создании предприятием в конце отчетного года резерва сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами за продукцию (товары, услуги) с отнесением суммы резервов на финансовые результаты показанная в балансе дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, отражается в сумме за вычетом образованного резерва. При этом сумму отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве баланса отдельно не показывают. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности приводят дополнительную информацию: об изменениях учетной политики предприятия, основных средствах, материально-производственных запасах, о доходах и расходах, о событиях после отчетной даты, об условных фактах хозяйственной деятельности и другие [5, с.1 45].

Информацию о соответствующих данных рекомендуют включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. В случае необходимости в пояснительную записку следует включить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, оборачиваемость активов и пр.) 
          При оценке финансового состояния на краткосрочный период можно приводить показатели удовлетворительности структуры баланса, обеспеченности собственными оборотными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике последней следует обратить внимание на такие параметры, как наличие денежных средств на счетах в банках и в кассе, убытки, дебиторскую и кредиторскую задолженность, не оплаченные в срок, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов и сборов в бюджетный фонд и др. Также следует осветить вопросы, касающиеся положения предприятия на финансовом рынке, и причины имеющих место негативных явлений. 
         При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводят структуру источников финансирования долгосрочных инвестиций, степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Приводят динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности [6, с. 147].

          Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества (ОАО) подлежит обязательному аудиту и подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.  Бухгалтерскую (финансовую) отчетность прилагают к сопроводительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности. Представляемая в установленные законодательством РФ адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведут на договорных началах специализированная организация (централизованная бухгалтерия) или бухгалтер-специалист, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель предприятия и руководитель специализированной организации (центральной бухгалтерии) либо специалист, осуществляющий бухгалтерский учет.

В следующем параграфе рассмотрим подробное описание бухгалтерского баланса. Ведь баланс характеризует финансовое положение организации на отчетную дату, отражая имеющееся у организации имущество, собственный капитал и обязательства.

1.2 Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский  баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги [8, с. 289].

Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis»  - дважды и «lanx» – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

Под бухгалтерским балансом в бухгалтерии понимают равновесие двух сторон описания имущественных ценностей. Одна сторона – это их описание по составу и размещению, другая сторона – их описание по источникам возникновения имущественных ценностей и по целевому назначению. Поскольку речь идет об одних и тех же материальных ценностях, то баланс должен обязательно сойтись [7, с. 266].

Распространено и такое определение: баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источники их формирования. Это определение во множестве вариантов можно считать классическим. Однако, в 20-х годах ХХ века возникло иное определение: баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат. Во всех случаях баланс – это прошлое в настоящем [7, с. 268].

По данным бухгалтерского баланса производится анализ состояния  средств, находящихся в распоряжении предприятия, и используемых в обороте, обеспеченности собственными и оборотными средствами, состояния нормируемых оборотных средств и использования кредитов банка, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемости оборотных средств, выполнения финансового плана, оценивается финансовое положение и платежеспособность предприятия [18, с. 342].

Существуют следующие основные виды бухгалтерских балансов:

1) периодический и годовой;

2) вступительный;

3) санируемый;

4)  ликвидационный;

5) сводно-консолидируемый;

6)  баланс-брутто.

Дадим краткую характеристику каждого вида баланса.

Периодический баланс составляется на определенные внутригодовые даты. Он бывает месячный, квартальный, полугодовой, за девять месяцев. Составление данных балансов позволяет руководству предприятия своевременно принять необходимые решения для улучшения его хозяйственной деятельности.

Годовой и заключительный баланс представляют собой в обобщенном виде все средства хозяйства по их видам и размещению, а также источникам образования и целевому назначению. По итогам года заключительный баланс отличается от квартального тем, что в нем отсутствует информация, отраженная в учете на операционных счетах, за исключением незавершенного производства.

Вступительный баланс – это баланс вновь созданного предприятия с даты его государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Вступительный баланс, по существу, открывает ведение бухгалтерского учета на предприятии [13, с. 26].

Под санированием баланса понимают восстановление национального показанного в балансе капитала с имеющимся фактическим, т.е. санация – это совокупность всех мер для оздоровления предприятия без помощи кредиторов. В более широком смысле сюда относятся все меры по устранению недостатков и ущерба с тем, чтобы предприятие могло снова работать экономично и успешно.

Если при санировании баланса выясняется, что долги предприятия стоят больше чем его имущество, то санирование в таких случаях больше невозможно, в этой ситуации может быть объявлено банкротство с составлением ликвидационного баланса [15, с. 37].

Ликвидационный баланс – это покрытие обязательств и долгов предприятия его имуществом. При этом все имущество предприятия превращается в реализуемые средства: активы рассматриваются в порядке убывания степени их ликвидации, а обязательства и долги – по срокам их погашения и в порядке возрастания сроков уплаты.

Cводный баланс – это баланс, который составляется путем объединения  отдельных заключительных балансов. В основном им пользуются министерства, ведомства и концерны.

Сводно-консолидируемый баланс составляется путем объединения балансов и юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний); головные предприятия со своими дочерними и зависимыми обществами.

Баланс-брутто бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (счет 02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» и др.).

Баланс–нетто – бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс содержит информацию о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив) на отчетную дату, при этом активы и пассивы должны показываться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные ( до одного года включительно) [8, с. 178].

Бухгалтерский баланс показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По балансу можно определить, сможет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона носит название «Актив» и содержит сведения о составе и размещении имущества предприятия. Правая сторона называется «Пассив» и содержит сведения об источниках возникновения данного имущества и по его целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива [18, с. 147].

Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года включительно) [2]. В соответствии с международной терминологией учета активы или средства предприятия – это хозяйственные ресурсы, которые должны принести выгоды предприятию. Активы обладают потенциалом, который их хозяин может реализовать с пользой для себя [5, с. 167].

Активы характеризуются тремя основными положениями, т.е. они должны обеспечить экономические выгоды; контролироваться предприятием; являться результатом предыдущих событий или операции.

Пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

Средства и источники средств сгруппированы в балансе в разделах и статьях.

Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же средства предприятия, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам – в пассиве).

Итог баланса носит название «валюта баланса».

В настоящее время баланс предприятия состоит из пяти разделов. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» отражаются стоимость основных средств, нематериальные поисковые активы, финансовых вложений и другие [1].

Второй раздел «Оборотные активы» содержит информацию о запасах (сырья, материалов, готовой продукции и т.д.), дебиторской задолженности, финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные эквиваленты и др.

В третьем разделе «Капиталы и резервы» показываются уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей), собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) т. д.

В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» – Заемные средства, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. А так же отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства.

В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» – заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и т.д.

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги бухгалтерского баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов ордеров в разрезе корреспондирующих счетов[8, с. 287].

В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискет и иных машинных носителей.

Функционирование системы бухгалтерского учета на предприятии связано с созданием и обработкой больших объемов информации.

В условиях применения ЭВМ, автоматизированных рабочих мест экономиста, бухгалтера, аналитика появляется возможность быстрой обработки первичной информации (первичной документации и др.), получения с применением средств вычислительной техники итоговых данных по счетам аналитического и синтетического учета, сопоставления нормативной, плановой, сметной, учетной информации по статьям бухгалтерского баланса, другим формам отчетности. Возможности вычислительной техники позволяют, с одной стороны, проследить движение информационных потоков от хозяйственной операции вплоть до формирования соответствующей статьи бухгалтерского баланса, с другой – детализировать каждую статью бухгалтерского баланса через систему синтетического и аналитического учета вплоть до первичного документа, хозяйственной операции [8, с. 265].

В условиях действия автоматизированных систем управления и обработки информации с использованием ЭВМ и других средств вычислительной техники роль бухгалтерского баланса как синтезирующего способа группировки показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий возрастает, так как применение ЭВМ позволяет формировать более качественную информацию и полней ее использовать.

Для получения бухгалтерского баланса предприятия используются данные учета, которые формируются в виде определенных функциональных участков, каждый из которых связан с определенным объектом учета (основных средств, материальных запасов, готовой продукции и т.д.), и где обеспечивается непрерывная регистрация и обработка хозяйственных операций, связанных с этим объектом бухгалтерского учета.

Так как бухгалтерский баланс относится к трудоемким участкам бухгалтерского учета, то составление его с использованием средств вычислительной техники приобретает всевозрастающее значение, и это относится как к процессам сбора, измерения, регистрации, обобщения и подготовки информации для формирования статей бухгалтерского баланса, так и непосредственно к процессу его составления.