Бухгалтерские счета: их виды и классификация

Основные данные о работе

Содержание

Введение...............................................................................................................................3

1 Основы классификации бухгалтерских  счетов..............................................................5

1.1 Необходимость классификации  бухгалтерских счетов.............................................5

1.2 Виды классификаций  бухгалтерских счетов..............................................................7

2 Классификация бухгалтерских  счетов по структуре и назначению...........................8

2.1 Характеристика основных  счетов и их связи с бухгалтерским  балансом...............8

2.2 Характеристика регулирующих  счетов и их связь с бухгалтерским  балансом......9

2.3 Характеристика операционных  счетов и их связь с бухгалтерским  балансом.....10

3 Счета синтетического  и аналитического учета, их  назначение и взаимосвязь........14

Заключение.........................................................................................................................21

Список использованных источников...............................................................................26

Приложение А....................................................................................................................27

Введение

Главной особенностью успеха каждого предприятия – это  обеспечение аналитиков информацией, важной для принятия решений, - независимо от организационно-правовой формы организации, его структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского. Эти решения в первую очередь касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы и т.д. От правильного распределения этих ресурсов зависит многое: цены, заработная плата, производство товаров и услуг, адекватность наших запасов, качество транспортных систем, а также то, какие именно страны процветают, а какие переживают спад. Очень большую роль здесь играет именно бухгалтерский учет. И ,значит, от правильной организации бухгалтерского учёта

зависит положение любой  организации.

Немаловажную роль здесь играет метод бухгалтерского учёта, элементами

которого являются счета  и двойная запись. Тема бухгалтерского учета очень распространена и является неотъемлемой частью любого пособия или как для людей, начинающих изучать бухгалтерский учет, так и для тех, кто уже знаком с его основами и желает немного углубить свои познания в этой сложной науке.

Эта тема актуальна, так  как связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, также, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том, или ином счету. Поэтому важно подробно рассмотреть классификацию счетов бухгалтерского учета по различным признакам. Основываясь на вышеизложенное, мы можем сформулировать цель данной работы: изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации, а также принципов, на основе которых осуществляется ее формирование.

Отношение к классификации счетов в мире существенно менялось со временем. Например, в 60-е годы ХХ в. считалось, что классификация облегчает изучение и понимание назначения, содержания и строения счетов, позволяет правильно их использовать в практической работе; в наше же время, в условиях развития рыночных отношений значение классификации счетов рассматривается намного шире, так как она необходима не только для упорядочивания счетов, но и для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявлении возможностей её получения на счетах.

В связи с переходом отечественных предприятий на МСФО (Мировые стандарты финансовой отчетности), важность изучения, а также дальнейшего исследования классификации возросла. Существенным залогом достоверности и прозрачности публичной финансовой отчётности, составленной по МСФО, является, соответствие каждой статье отчёта сальдо соответствующего счёта.¹

В первой части данной работы будет рассматриваться краткое содержание бухгалтерского учета, а также его нормативного регулирования в Российской Федерации, будет приведено объяснение понятию метода бухгалтерского учета и его составных элементов – счетов и двойной записи.

Во второй части будут представлены классификации счетов бухгалтерского учета вместе с основами их построения.

Основная часть

1 Основы классификации бухгалтерских счетов

1. Необходимость классификации бухгалтерских счетов

Классификация счетов представляет собой орудие предварительного бухгалтерского анализа хозяйственной деятельности, выявления необходимой информации и возможного её получения. При классификации бухгалтерских счетов нельзя оперировать конечным множеством классификационных объектов, т.к. локализация информации в счетах выступает только более или менее адекватным отражением явлений и процессов деятельности. При классификации счетов происходит как «собирание» отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы, так и, что является более важным, «разделение» (декомпозиция) всей системы информации о хозяйственной деятельности на части, а также формирование структуры обобщающих показателей бухгалтерского учёта. Декомпозиция системы информации зависит от признаков, по которым выделяются отдельные синтетические счета.

Принцип классификации заключается в том, чтобы выявить и отразить закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.

Важно сказать, что при построении любой классификации счетов надо учитывать те требования, которые к ней предъявляются.

Исходя из этого, классификация должна быть:

1) полной, т. е. все  хозяйственные процессы, средства  и источники должны получить  отражения на счетах;

2) приспособлена к  особенностям организации; 

3) правильно и в соответствии с законами отражать юридическую структуру средств;

4) предусматривать расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества;

5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укреплению.

При переходе к рыночной экономике появились новые объекты учета, ранее незнакомые затратным методам хозяйствования. В связи с этим возникла необходимость в разработке новых признаков классификации счетов, разделения их на иные группы и подгруппы об имуществе и источниках его образования.

В связи с этим Правительством Российской Федерации в «Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 1 июля 2004г. №180 (далее «Концепция…») была поставлена следующая цель: «…создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учёта и отчётности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями».

Кроме того, в «Концепции…» строго определено основное направление  развития бухгалтерского учёта и  отчётности: «…повышение качества информации, формируемой в них», т.е. использование организацией таких синтетических счетов (на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000г. №94н, далее План счетов), которые в полной мере будут отражать финансовое состояние, состояние имущества и обязательств организации перед другими организациями и кредитными учреждениями.

2. Виды классификаций бухгалтерских счетов

Проблемой при составлении  классификации счетов является выбор  признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна осуществляться классификация. В итоге, преобладающим мнением стала точка зрения необходимости классификации не только по экономическому содержанию (показывает, что учитывается на счете), но также и по структуре и назначению, в которой показано, как выполняется регистрация фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

В простом виде современная теория классификации предусматривает группировку счетов по трём признакам:

1) по отношению к  бухгалтерскому балансу;

2) назначению и структуре;

3) по экономическому содержанию.

По отношению к бухгалтерскому балансу счета бухгалтерского учёта  можно подразделить на балансовые и  забалансовые.

На основании балансовой теории двойной записи счёта первой группы, они в свою очередь подразделяютя на:

- активные (счета имущества);

- пассивные (счета источников формирования имущества);

- активно-пассивные.

Классификация счетов по экономическому содержанию зависит от объекта учёта и делится на следующие группы:

- счета для учёта хозяйственных средств;

- источников их формирования;

- хозяйственных процессов и финансовых результатов.²

2 Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению

2.1 Характеристика  основных счетов и их связь  с бухгалтерским балансом

Основные счета группируют и обобщают в себе информацию движения имущества (хозяйственных ресурсов) и капитала предприятия, а также состояние расчетов кредиторами (обязательства) и с дебиторами (требования). Исходя из этого в бухгалтерских счетах выделяются следующие четыре группы основных счетов: счета денежных средств, инвентарные, счета капитала, счета требований и обязательств.

Инвентарные счета предусматривают учет денежных средств и материальных ценностей.

Движение средств и их наличие на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это активные счета, поэтому схема записей та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуре, а по счетам денежных средств – их фактическому наличию. Для проверки оставшихся натуральных средств периодически проводится инвентаризация, их сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения. 

Счета денежных средств предполагают учет наличных, безналичных и выраженных в иностранной валюте денежных средств предприятия.

2.2 Характеристика  регулирующих счетов и их связь с бухгалтерским балансом

Регулирующие счета применяются в зарубежных, а также российских учётных стандартах. Их главная задача – учёт сумм уценки материальных ценностей, дооценки, регулирующих первоначальную стоимость активов и капитала, амортизации имущества, изменений балансовой стоимости ценных бумаг при устойчивом снижении их рыночной стоимости; определение реальной величины дебиторской задолженности.

Регулирующие счета подразделяются на транзитные и контрактные.Контрарные счета – это счета, которые уточняют оценку регулируемого объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными и контрпассивными. Если основной счёт является активным, то регулирующий контрарный (контрактивный) счёт – пассивным; схема записей на контрактивных счетах та же, что и на пассивных счетах.Контрарные контрактивные счета: 02, 05, 14, 42, 59, 63; контрарные контрпассивные счета: 81.Особый порядок учёта существует для транзитных счетов: 19 (НДС по приобретённым ценностям), 40 (Выпуск продукции), 94 (Недостачи и потери от порчи ценностей).

Активный счёт 19 используют налогоплательщики для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных фактов, связанных с НДС. Сумма налога, учтённая в дебете счёта 19 , как правило, подлежит возмещению бюджетом по мере оплаты покупателем расчётной документации поставщиков за принятые к бухгалтерскому учёту активы, используемые для производственных целей.

Особые правила учёта  имеет активный счёт 40, который применяется в бухгалтерском учёте, когда в качестве текущей оценки готовой продукции используется плановая или нормативная себестоимость. Поступление готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости продуктов труда оформляется бухгалтерской проводкой в дебет счёта 40 (Выпуск продукции) с кредита счетов 20 (Основное производство), 23 (Вспомогательные производства), 29 (Обслуживающие производства и хозяйства). ³

Разница между фактической  производственной себестоимостью и  стандартной производственной себестоимостью учитывается в дебете счёта 90 (Продажи) с кредита счёта 40 (Выпуск продукции) в случае превышения фактической производственной себестоимости над стандартной, а на сумму экономии – та же бухгалтерская проводка записывается «красным сторно».

2.3 Характеристика  операционных счетов и их связь  с бухгалтерским балансом

Группа операционных счетов представляет счета, необходимые  для учетв процессов, связанных  с заготовлением, производством  и материально-техническим обеспечением.

В зависимости от построения, операционные счета делятся на три  группы:

- бюджетно-распределительные;

- собирательно-распределительные;

- калькуляционные.

Собирательно-распределительные  счета предназначены для фиксирования, группировки, обобщения и последующего распределения в текущем отчётном периоде расходов, связанных с  процессом материально-технического снабжения; расходов, сопутствующих определённому виду деятельности, а также коммерческих расходов, относящихся к сбыту продуктов труда (расходы на продажу). Расходы на снабженческо-сбытовую деятельность в целом объединяются в издержки обращения: дополнительные, относящиеся к продолжению процесса производства в сфере обращения, и чистые – затраты на приобретение материальных запасов.

Пример собирательно-распределительных  счетов – счета «Общепроизводственные  расходы» и «Общехозяйственные расходы», предварительное конечное сальдо которых переносится на калькуляционный счет «Основное производство». На этих счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду. Начальное и конечное сальдо отсутствует, счет открывается в начале отчетного периода и закрывается в конце.

Так же к собирательно-распределительным счетам относятся счета 15, 16, 25, 26, 28, 44.

Бюджетно-распределительные  счета обеспечивают контроль над  обоснованностью распределения  расходов и доходов между отчетными периодами.

Появление и применение таких счетов связано с использованием метода соответствия. Содержание данного  метода предусматривает отнесение  фактов хозяйственной жизни к  тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В соответствии с международными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы означают допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Другими словами, речь идет о том, что расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.

Контрольно-распределительные  счета подразделяются на несколько счетов: 97 (Расходы будущих периодов), — является активным счетом; 98 (Доходы будущих периодов),  96 (Резервы предстоящих расходов), — являются пассивными.

По дебету счета 97 (Расходы  будущих периодов) формируются расходы  единовременного характера, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, уплаченная вперед, расходы, связанные с горноподготовительными работами, подписка на газеты и журналы следующего календарного периода и т. п.). В дальнейшем указанные суммы равными долями списываются ежемесячно на счета производственных затрат начиная со времени, к которому относятся эти расходы.

Конечный остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов», если он имеет место, показывает несписанную  сумму этих расходов в связи с ненаступлением очередных отчетных периодов.

Счет 98 «Доходы будущих  периодов» содержит информацию о  доходах, полученных или начисленных  в отчетном периоде, но по своей природе  предназначенных для других (будущих) периодов. На данном счете также формируются предстоящие поступления по непогашенным обязательствам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разницы между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.

Счет 96 «Резервы предстоящих  расходов» содержит сведения о наличии  и движении средств, зарегистрированных в соответствии с действующими нормативными документами, в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) некоторых расходов и  платежей в виде:

- выплаты ежегодного  вознаграждения персоналу за  выслугу лет;

- предстоящей оплаты  отпусков работников, включая отчисления  на социальное страхование и  обеспечение с указанных сумм;

- производственных издержек  по подготовительным работам  в сезонных отраслях промышленности;

- предстоящих издержек  по ремонту основных средств; 4 - на гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание;

- предстоящих затрат  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий.

Формирование резервов на указанные цели осуществляется ежемесячно по установленному проценту, исходя из планируемой сметы, исчисленной с учетом планируемых объемов конкретных видов работ. В учете на исчисленные по такой методике суммы резервов дебетуются счета текущих издержек в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы и платежи, на которые ранее был образован  резерв, учитываются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  и кредиту соответствующих счетов, в зависимости от характера сформированного резерва.

Калькуляционные счета предназначены  для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или  оказанных услуг в отчетном периоде. Все счета данной подгруппы по отношению к балансу активные. К ним относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учёт по счёту 20 «Основное производство» ведётся  по видам затрат, а если предприятие  выпускает несколько видов продукции (работ, услуг), то по каждому объекту или по группам однородных объектов калькулирования; на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по видам производств и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. Организация аналитического учёта по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» должна обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений (затрат), по каждому приобретённому (созданному) объекту основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.⁴

3 Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

Синтетические счета  бухгалтерского учета отражают источники формирования имущества организации, данные её экономических группировок и хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном эквиваленте. К таким счетам, например, относятся счета "Основные средства (01-А)", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60 – П)", "Материалы (10 – А)", "Расчеты с персоналом по оплате труда (70 – П) и т. п.

Но для управления финансово-хозяйственной деятельностью, оценки состояния расчетов с конкурентами, ее места в рыночной экономике, организации мало только общими показателями, необходимо владеть детализированными данными по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета - детализированные счета, учет на которых осуществляется не только в денежном, но и в натуральном измерении.

Субсчета – это  промежуточная группировка аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.

Синтетические счета являются счетами 1 порядка, субсчета - счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д.

Аналитические и синтетические  счета бухгалтерского учета взаимосвязаны. Аналитические счета отражают виды имущества и источники их формирования те же, что и синтетические, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.

Важное значение для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности, контроля, подготовки и принятия управленческих решений имеет классификация счетов бухгалтерского учета. Классификация - это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей, дает возможность определить "экономическую нагрузку" каждого счета.

 Классификация счетов  по экономическому содержанию делит их на пять групп (видов).

Первая группа состоит из счетов, предназначенных для обобщения информации, отражения и контроля имущества предприятия (средств) и источников его формирования. Эта группа включает счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств (расчетный счет, валютный счет), дебиторов, кредитов, расчетов с поставщиками и т. п. Счета этой группы показывают состав и размещение имущества предприятия и источники его образования. Остатки по этим счетам непосредственно отражаются в балансе предприятия.

Вторая группа состоит из счетов, предназначенных для регулирования оценки средств. Счета этой группы тесно взаимосвязаны со счетами первой группы и корректируют их суммы. Они также отражают регулирующие (корректировочные) показатели, которые используются при анализе информации на счетах первой группы, и имеют самостоятельное аналитическое значение.

Если по балансовому  счету производится дооценка средств (увеличение оценки), то регулирующий оценку средств счет является дополнительным к основному счету и сумма его остатка прибавляется к сумме остатка основного счета, например счет "Заготовление и приобретение материалов". Если же оценка средств или их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным и сумма его остатка подлежит вычитанию из суммы остатка основного (регулируемого) счета. Контрарные счета используют для регулирования показателей пассивных и активных счетов. В соответствии с этим счета бывают контрактивными и контрпассивными.

Контрактивные счета  применяются для регулирования  показателей активных счетов. К ним  относятся: счет "Амортизация нематериальных активов", счет "Износ основных средств", счет "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Например, счет "Износ основных средств" регулирует оценку средств, учитываемых по активному счету "Основные средства".

Контрпассивные счета  используются для регулирования  показателей пассивных счетов. К  ним, в частности, относится счет "Использование прибыли" к счету "Прибыли и убытки".

Третью группу составляют счета, предусмотренные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятия. Счета этой группы позволяют определить расходы на производстве основной и вспомогательной продукции в целом, по отдельным цехам, на отдельные виды продукции. Информация счетов этой группы дает возможность установить экономию или перерасход, полученные в процессе производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Счета третьей группы делятся на две подгруппы: калькуляционные и собирательно-распределительные.

К калькуляционным относятся  счета, по данным которых можно определить себестоимость выработанной и реализованной  продукции. В эту подгруппу включаются счета "Основное производство", "Вспомогательные  производства", "Капитальные вложения".

Собирательно-распределительные  счета предназначены для собирания  и распределения расходов по отдельным стадиям и видам производства. К этой подгруппе относятся счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Коммерческие расходы". Особенность счетов этой подгруппы состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются согласно соответствующим нормативным актам (базам распределения) между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Так, экономическое содержание записей по счету "Общепроизводственные расходы" отражается следующим образом: по дебету счета обобщается информация о фактически произведенных расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия. Сюда относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы по страхованию производственного имущества, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве, оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, и т. п.

По кредиту счета "Общепроизводственные расходы" показаны распределение  собранных расходов и отнесение  их на счет "Основное производство", счет "Вспомогательные производства".

Экономическое содержание записей по счету "Общехозяйственные расходы" отражается так: по дебету этого счета показывается фактическая информация об управленческих и хозяйственных расходах, не относящихся непосредственно к производственным процессам, т. е. административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и т. п.

По кредиту счета "Общехозяйственные  расходы" проводится распределение  собранных расходов с отнесением сумм на счет "Основное производство" или "Вспомогательные производства", если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону, или на счет "Обслуживающие производства и хозяйства", если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами. Счет "Общехозяйственные расходы" переходящего остатка не имеет и отражения в балансе не находит.

К собирательно-распределительным  счетам относится также счет "Коммерческие расходы", который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции. Этот счет используется предприятиями материального производства.

Четвертая группа включает счета, которые предназначены для  обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятий в отчетном году. В эту группу входит счет "Прибыли и убытки".