Кафедра Бухгалтерского учета

и аудита 
 
 
 

Курсовая  работа 

По  дисциплине: Теория бухгалтерского учета 

Тема: Бухгалтерские счета, как элемент метода бухгалтерского учета. Эволюция системы бухгалтерских сетов в России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил студент  гр.         

Руководитель  
 
 
 

Псков

2008

Содержание 

Введение

           Основой процветания любой организации является бухгалтерский учёт, вне зависимости от организационно-правовой формы организации, её структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учёта - обеспечение аналитиков информацией, необходимой для принятия решений. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы и т.д. От  распределения и использования этих ресурсов, зависят цены, заработная плата, производство товаров и услуг, адекватность наших запасов, качество транспортных систем, а также то, какие страны процветают, а какие переживают спад. Здесь не малую роль играет бухгалтерский учёт. И ,значит, от правильной организации бухгалтерского учёта зависит положение любой организации.

    Не  мало важную роль здесь играет метод  бухгалтерского учёта, элементами которого являются счета. Тема «Счета бухгалтерского учета» широко представлена в литературе. Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия как для людей, начинающих изучать бухгалтерский учет, так и для тех, кто уже знаком с основами и желает углубить свои познания в данной науке. Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

    Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цель данной работы: изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации, принципов, на основе которым осуществляется ее формирование, и истории развития системы бухгалтерских счетов..

    Исходя  из цели данной работы мною были поставлены следующие задачи : изучение понятия бухгалтерских счетов, как метода бухгалтерского учета, исследование классификации бухгалтерских счетов, и изучение истории развития системы счетов.

    При написании работы были использованы различные учебники и учебные пособия по теории бухгалтерского учета, такие как, Я.В. Соколов «От истоков до наших дней », «История бухгалтерского учета»,Н.В. Пошерстник « Бухгалтерский учет», В.Ф. Палий «Теория бухгалтерского учета» и многие другие. 

1.Понятие бухгалтерских счетов. Бухгалтерские счета, как метод бухгалтерского учета. 
 

     Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований. Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Изменение экономических отношений, развитие научно-технического прогресса предъявляют новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов.    

                 Метод бухгалтерского учета включает  в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета:

• документация
• инвентаризация,
• оценка
• калькуляция,
• счета
• двойная запись,
• баланс
• отчетность.

     Счета в бухгалтерском учете позволяют  производить группировку и получать обобщенные характеристики объектов учета.

     Отражение хозяйственных операций в системе  счетов осуществляется при помощи двойной  записи, сущность которой заключается  во взаимосвязанном отражении различных  явлений, вызываемых хозяйственными операциями.       

     В зависимости от вида объекта наблюдения счета делят на активные и пассивные. На активных счетах отражается имущество предприятия, а на пассивных отражаются обязательства организации (способы формирования этого имущества). Например, к активным счетам можно отнести счета «Основные средства», «Касса», «Материалы», а к пассивным счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Уставный капитал», «Резервный капитал» и др. Запись на счетах начинается отражением начального остатка (начального сальдо). На активных счетах этот остаток записывается в дебет, на пассивных – в кредит.

       Затем на счетах записываются все операции, приводящие к изменению остатка. Операции, увеличивающие остаток, записываются на стороне остатка, уменьшающие – на противоположной стороне. То есть на активных счетах увеличение отражают по дебету, уменьшение – по кредиту. На пассивных счетах наоборот, увеличение отражают по кредиту, уменьшение – по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Конечный остаток (конечное сальдо) счета определяют, прибавляя к начальному остатку оборот по той же стороне счета, на которой находится начальный остаток, и вычитая оборот по противоположной стороне. Например, при определении конечного остатка на активном счете нужно сложить начальный остаток с дебетовым оборотом и вычесть кредитовый оборот. Конечный остаток (возможно, его не будет) записывается на той же стороне счета, что и начальный. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Остаток записывают на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота. Схема строения активных и пассивных счетов приведена далее. 

       Таблица 1

       Помимо  счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учете существуют также счета, на которых одновременно отражаются и имущество, и источники его формирования. Такие счета называются активно-пассивными.  

       Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели. Такая форма применяется в основном на аналитических счетах.

       Аналитические – счета, которые используются для детальной характеристики объекта наблюдения. Они открываются в развитие каждого синтетического счета.

       Таблица 3

       Структура активно-пассивного счета.

       Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Например, это счета «Основные средства», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о каждом объекте основных средств в отдельности (здание, оборудование, машины и т.п.); чтобы иметь полное представление о расчетах с персоналом по оплате труда, нужно знать подробности расчетов с каждым сотрудником в отдельности (Петров, Сидоров и т.д.). Для получения подробных, расчлененных, аналитических данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, также называется аналитическим.

       Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных  показателей по каждому отдельному виду имущества, источнику формирования имущества, хозяйственной операции. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета «Бензин», «Солярка» и т.п.

         Итог сумм, отраженный по каждой операции на аналитических счетах, всегда равен итогу на общую сумму, отраженную по той или иной операции обобщающего их синтетического счета.

       Главный вывод, который можно сделать  из взаимосвязи аналитических и синтетических счетов формулируется так: начальные и конечные остатки, равно как и обороты по дебету и по кредиту аналитических счетов должны быть соответственно равны начальному и конечному остатку, а также обороту по дебету и по кредиту объединяющего их синтетического счета. Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Основные средства» и др.). Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, для синтетического счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета для ведения расчетов с каждым работником в отдельности.

       Однако  такое простое построение аналитического учета не всегда удобно. Для объединения  аналитических счетов в группы используются так называемые субсчета. Субсчета являются объединением нескольких аналитических счетов, но в то же самое время сами объединены одним синтетическим счетом. Таким образом, субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами.

       Например, к счету «Товары» открываются 5 субсчетов:

1. товары на складах
2. товары в розничной торговле
3. тара под товаром и порожняя
4. покупные изделия
5. товары, переданные в переработку

2.Группировка счетов по экономическому содержанию

     Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет.

   Счета бухгалтерского учета по  их экономическому содержанию  подразделяются на три группы:

• счета хозяйственных средств;
• счета хозяйственных процессов;
• счета источников формирования хозяйственных средств.

     Следовательно, счета по экономическому  содержанию делятся на активные  и пассивные, так как средства  и их целевое использование  в процессах хозяйственной деятельности  учитываются на активных счетах, а источники их формирования  – на пассивных.

2.1. Счета хозяйственных средств

         Счета для учета хозяйственных  средств, формирующие показатели  об отдельных группах этих  средств, в свою очередь делятся  на:

• счета основных средств;
• счета продукции, производственных и товарных запасов;
• счета денежных средств;
• счета средств в расчетах;
• счета отвлеченных средств.

   Для получения информации об  основных средствах используются  счета 01 «Основные средства на котором отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данном счете показывается поступление основных средств, а по кредиту – выбытие.

   Для учета продукции, произведенной  субъектом хозяйствования при  осуществлении хозяйственной деятельности, предназначены счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат) в оценке по фактической себестоимости изготовления (производства), а по кредиту – их использование (выбытие).

    Производственные запасы отражаются  на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.

    Показатели о наличии и движении  товарных запасов формируются на счетах 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные». Сальдо на счетах дебетовое.

    Денежные средства субъектов  хозяйствования в той или иной  форме учитываются на таких  счетах, как 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Остаток (сальдо) на указанных счетах – дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.

    Счета для учета средств в  расчетах (дебиторской задолженности)  представлены такими, как счет 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,  71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебиторов). Указанные счета используются для получения показателей о средствах субъекта хозяйствования, находящихся в незаконченных расчетах с другими юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток (сальдо), который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности.

    Для учета отвлеченных средств  предприятий применяются счета  81 «Использование прибыли», 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также счет 80 «Прибыли и убытки» (в части дебетового сальдо). На указанных счетах отражаются изъятые из оборота хозяйственной деятельности средства, которые списываются (погашаются) за счет прибыли или других источников.

2.2. Счета хозяйственных процессов

Счета, предназначенные для учета хозяйственных  процессов, подразделяются на:

• счета заготовления;
• счета производства;
• счета реализации;
• счета капитальных вложений.

     Для учета процесса заготовления  материальных ценностей предназначены  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По дебету указанных счетов отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.

    Процесс производства отражается  на таких счетах, как 01 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При помощи этих счетов организуется учет затрат хозяйственной деятельности субъектов. По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту – списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

Процесс реализации отражается на счетах на которых по дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту – списание                расходов              и                            отражение

выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной  деятельности.

    Капитальные вложения представляют  собой целенаправленную систему  восстановления и развития материально-технической базы субъектов хозяйствования. Структура капитальных вложений включает расходы на строительство новых и реконструкцию действующих объектов, приобретение оборудования, машин, инструментов, хозяйственного инвентаря. Капитальные вложения – самостоятельный вид деятельности предприятий, осуществляющих его наряду с основной хозяйственной деятельностью. На счетах предназначенных для учета капитальных вложений по дебету которого учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений, а по кредиту производится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию, а также приобретенный за плату, в дебет счета 01 «Основные средства». На данном счете по дебету формируется фактическая себестоимость основных средств. Дебетовый остаток (сальдо) по данному счету представляет сумму затрат незаконченных до готовности капитальных вложений.

2.3. Счета источников формирования хозяйственных средств

    Счета для получения показателей  об объеме, составе и изменениях источников формирования хозяйственных средств подразделяются на счета собственных источников и счета привлеченных (заемных) источников.

    В свою очередь счета собственных  источников делятся на счета  собственных источников хозяйственных средств основной деятельности; счета собственных источников хозяйственных средств специального и целевого назначения.

    К счетам собственных источников  средств основной деятельности  относятся счет 80 «Уставный капитал», 42 «Торговая наценка», 99 «Прибыли и убытки» (в части прибыли), 98 «Доходы будущих периодов», 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)» (в части прибыли), 96«Резервы предстоящих расходов и платежей».

    Для учета собственных источников  средств специального и целевого  назначения используются счета 82 «Резервный капитал », 86«Целевые финансирование».

     К счетам, на которых учитываются  привлеченные (заемные) источники  хозяйственных средств, относятся  счета  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части кредиторов), а также счета для учета обязательств по расчетам: 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».

      Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету – их использование.

3.Классификация счетов  бухгалтерского  учета по их структуре и назначению

    Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

    Цель  классификации счетов по назначению и структуре — получение необходимой  информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

    Данная  классификация дает ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием.

   В теории бухгалтерского учета наиболее устойчиво разделение счетов по их строению и назначению на основные и операционные.

  К основным счетам обычно относятся те, на которых отражаются производственные и финансовые ресурсы. Операционные счета служат для учета производственных, финансовых и иных процессов. В этом проявляется общая связь между экономической и структурной классификациями счетов, хотя в отдельных случаях они не совпадают. Так, к счетам, учитывающим процессы, иногда относятся основные счета (например, счет «Готовая продукция»).

  Основные  счета подразделяются на:

• материальные
• контокоррентные

  Материальные  счета предназначены для учета материальных ценностей и предполагают организацию натурально-денежного аналитического учета отдельных объектов. По дебету материальных счетов отражается поступление материальных ценностей по ассортименту, количеству и стоимости, а по кредиту —их расход или выбытие по тому же ассортименту, по количеству и стоимости. Сальдо по этим счетам может быть только дебетовое. Кредитовое сальдо указывает на ошибки в учете и оформлении движения материальных ценностей.

На контокоррентных  счетах ведут учет только в денежном измерителе, по своему назначению они подразделяются на денежные и расчетные.

Денежные  счета, например «Касса», «Расчетный счет», «Аккредитивы и особые счета» и другие, отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств. По дебету этих счетов отражается поступление денежных средств в кассу или на расчетный счет, а по кредиту — расход, выдача или перечисление денежных средств. Сальдо по этим счетам может быть только дебетовым. Кредитовое сальдо свидетельствует об ошибках, которые следует немедленно выявить и исправить.

        Операционные счета. Для учета хозяйственных процессов  используются операционные счета, на которых отражаются и обобщаются данные о хозяйственных операциях, характеризующих соответствующий процесс, выявляются результаты хозяйственных процессов.

  Операционные  счета подразделяются на подгруппы:

• собирательно - распределительные,
• калькуляционные
• сопоставляющие.

     Собирательно - Распределительные счета , такие как 96 ( резервы предстоящих расходов) , 97 (резервы будущих периодов), 98 (доходы будущих периодов) служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек предприятия и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат.   На этих счетах аккумулируются доходы или расходы для последующего распределения по периодам, а также образуются резервы для осуществления расходов в будущем или по мере их возникновения. Они используются для правильного определения себестоимости и прибыли в отдельных отчетных периодах. В сущности остатки  незавершенного  производства  или  затраты  под урожай будущего года — это расходы будущих периодов, а счета для их учета в этой части функционируют как распределительные по периодам.