Бухгалтерские счета и двойная запись. 2

Учреждение образования «Барановичский государственный университет»

Факультет повышения квалификации и переподготовки кадров

в сфере экономики и образования

 

 

 

Допущена к защите

Зав. кафедрой

__________________________________

^{(название кафедры)}

__________________________________

_____________ _____________________

^{(подпись)   (Ф.И.О.)}

«___» ________________ 200 __ г.

 

Оценка

курсовой работы _________________

 

 

курсовая  работа

 

 

 

на тему: Бухгалтерские счета и двойная запись

 

 

 

 

 

Исполнитель:

слушатель группы № БУз-108

О. М. Крюнас

^{(инициалы, фамилия)}

 

Научный руководитель:

___________________________

^{(инициалы, фамилия;  ученая степень,  звание)}

___________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Барановичи, 2009 г.

 

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 36 с., 12 рис., 3 формулы, 23 источника.

БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА, ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, СИСТЕМА СЧЕТОВ, АКТИВНЫЕ СЧЕТА, ПАССИВНЫЕ СЧЕТА, БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ

Объектом исследования является двойная запись и бухгалтерские  счета как основные средства ведения  бухгалтерского учета хозяйственных  операций.

Предметом исследования в работе выступает изучение основополагающих принципов двойной записи, ее объективной  необходимости как средства оперативного и последующего контроля совершаемых хозяйственных операций, и способов ведения и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Цель работы – раскрыть сущность двойной записи, строения и назначения счетов бухгалтерского учета, и содержание основных типов  бухгалтерских проводок.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

 

 

 

 

 

_________________

  (подпись слушателя)

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                          4

ГЛАВА 1     СИСТЕМА  СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАК    СПОСОБ КЛАССИФИКАЦИИ ПЕРВИЧНОЙ ИНФОРМАЦИИ

1. Понятие о счетах и их строение……………………….7
2. Активные счета и их характеристика………………...11
3. Характеристика пассивных счетов…………………...14
4. Активно-пассивные счета и их строение…………….16

ГЛАВА 2              ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ И ЕЕ ОБОСНОВАНИЕ

2.1 Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах……………………………………………………….20

2.2 Контрольное значение  двойной записи……………...24

ГЛАВА 3     КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ  СЧЕТОВ И БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ

3.1 Хронологические записи……………………………. 26

3.2 Синтетические записи  ……………………………....  28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………. 33

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………. 35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Факты и события, происходящие в  жизни общества, относящиеся к  хозяйственной деятельности общества, отражаются в хозяйственном учете. Под хозяйственным учетом понимается отражение фактов хозяйственной деятельности, которую осуществляют предприятия, организации и учреждения; например — операции купли-продажи, производства продукции, осуществление безналичных расчетов, начисление и выплата заработной платы и другие.

Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении стоимости хозяйственных средств (имущества) организации и ее источников методом двойной записи в денежном выражении.

Объектом хозяйственного учета  является хозяйственная деятельность организации, а предметом – практические результаты ее деятельности. Для правильного отражения в бухгалтерском учете своего объекта, то есть стоимости хозяйственных средств и их источников, а также изменения этой стоимости под воздействием хозяйственных операций, они классифицируются по:

составу и размещению, содержанию и функциональной роли в хозяйственной деятельности;

источникам образования.

Двойственная характеристика объектов учета обеспечивает их соизмерение  и получение на этой основе новой  информации. Различия в составе и  характеристике хозяйственных средств  вызывают необходимость объединения  их в однородные группы и организации учета по каждой такой группе. Движение хозяйственных средств происходит в виде многочисленных хозяйственных операций: фактов и событий, изменяющих состав и размещение средств и их источников. В бухгалтерском учете отражаются все операции в экономической жизни хозяйственных органов, которые имеют стоимостную оценку. Возникает необходимость отражать в бухгалтерском учете каждый хозяйственный факт во взаимной связи с изменяемыми под их воздействием хозяйственными средствами, группировать и сводить эти данные в обобщающие показатели о хозяйственной деятельности организации.

Учет с помощью бухгалтерских счетов дает возможность иметь полные сведения о наличии и движении средств организации, источников их образования. При помощи бухгалтерских счетов можно вывести конечные остатки средств и источников их образования, определить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, ее финансовую автономию или финансовую зависимость, прогнозировать финансовое состояние и банкротство.

Возрастает и роль контрольной функции бухгалтерского учета за своевременностью и достоверностью отражения экономических операций в хозяйственном учете каждой организации, которая реализуется с помощью двойной записи.

Метод двойной записи позволяет одновременно формировать данные о размере и структуре активов и пассивов и их изменение в результате хозяйственной операции. Позволяет выявить экономическую сущность каждой совершенной хозяйственной операции без привлечения первичных документов, и проконтролировать возможность допущения ошибок в записях на счетах.

Темой исследования занимался  ряд ученых экономистов, таких как  Папковская П.Я., Снитко М.А., Любушин  Н.П.

Целью курсовой работы является исследование литературных источников и обобщение материала по бухгалтерским счетам и двойной записи.

Для достижения поставленной цели в работе решены задачи:

дано понятие о счетах и их строении;

исследована сущность активных счетов и дана их характеристика;

дана характеристика пассивных счетов;

исследована сущность активно-пассивных счетов и их строение;

исследована сущность двойной  записи хозяйственных операций на счетах;

описано контрольное  значение двойной записи;

исследована сущность хронологической  записи;

исследована сущность систематической  записи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1

СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАК СПОСОБ   КЛАССИФИКАЦИИ ПЕРВИЧНОЙ ИНФОРМАЦИИ

 

1. Понятие о счетах и их строение

 

Хозяйственные средства в сводном виде отражаются на статьях  бухгалтерского баланса. Текущий учет хозяйственных операций осуществляется непрерывно и в систематизированном порядке. В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции, а также хозяйственные средства и источники их образования группируются по однородным экономическим признакам. Например, основные средства отражаются отдельно от материалов, денежные средства в кассе – отдельно от денежных средств на расчетном счете. Объединенные в однородные группы хозяйственные средства и источники их образования учитываются на счетах бухгалтерского учета.

Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь показатели движения средств организации. Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.

Бухгалтерский счет –  это способ текущего отражения всех изменений стоимости, происходящих в составе хозяйственных средств и их источников за отчетный период под воздействием хозяйственных операций. По внешней форме бухгалтерский счет – это таблица, состоящая из двух частей, условно названных: левая часть – дебет (от лат. debet - быть должным), правая часть – кредит (от лат. credit - оказывать доверие, верить).

Счет представляет собой  двустороннюю таблицу в виде буквы  «Т», поэтому его часто называют Т-счетом (рисунок 1.1).

 

 

 

Дебет	Название счета		Кредит

 

Рисунок 1.1 - Схема Т-счета

Примечание- Источник [21, с. 49, рис. 5.1]

На практике применяется  и другая форма строения счета  при использовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал–Главная, в которой дебет и кредит расположены рядом (рисунок 1.2)

 

	Название счета
Содержание записи		Дебет	Кредит

 

Рисунок 1.2 - Схема счета, в которой дебет и кредит расположены рядом

Примечание- Источник [17, с. 39]

 

Счет может быть расположен в виде двусторонней таблицы следующего содержания (рисунок 1.3):

 

Дебет                            Название счета                              Кредит
№ операций	Дата операций	Содержание операций	Сумма	№ операций	Дата операций	Содержание операций	Сумма

 

Рисунок 1.3 - Схема счета в виде двухсторонней таблицы

Примечание- Источник [4, с. 109]

 

При журнально-ордерной форме учета используется следующая  схема (рисунок 1.4):

Журнал-ордер №1 по счету 50 «Касса» за___________200_ г.
Дата хозяйственной операции	С кредита счета 50 в  дебет счетов				Итого по кредиту счета 50
	№	№	№	№

 

Рисунок  1.4 - Схема счета при журнально-ордерной форме учета

Примечание- Источник [20, c.188, табл. 3.8]

Схема бухгалтерских  счетов позволяет осуществить контроль за хозяйственной деятельностью организации.

Счета открываются в  порядке развития статей баланса для учета каждого вида хозяйственных средств и их источников, хозяйственных процессов и их результатов в соответствии с классификацией, принятой в учете.

Открыть счет означает дать ему название, проставить код по плану счетов бухгалтерского учета  и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов субъектов хозяйствования.

Начальный остаток (сальдо) характеризует первоначальное состояние хозяйственных средств и их источников. Хозяйственные операции вызывают изменение (увеличение или уменьшение) отдельных видов хозяйственных средств или источников их образования, поэтому увеличение или уменьшение хозяйственных средств и их источников отражается на счетах отдельно.

Произвести запись в  левой части счета – это значит дебетовать счет, а в правой – кредитовать. Итог записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период времени без учета начального остатка называется оборотом по счету (как правило, отражается за месяц).

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца – конечным. Если по счету остатка нет, то он считается закрытым.

В хозяйственном учете  Республики Беларусь выделяют три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные. [7, c. 7]

Натуральными называются измерители, которые исторически  применяют в сфере деятельности людей для измерения объектов учета в их естественно, натуральном виде. Количество однородных объектов подсчитывают в штуках (единицах), парах, комплектах и так далее. Применяют и условно-натуральные единицы измерения.

Трудовыми измерителями пользуются при необходимости определить трудоемкость выполняемой работы и для начисления заработной платы, определения потерь и простоев. Наиболее употребляемой единицей трудового измерителя является человеко-час и человеко-день.

Денежный измеритель является наиболее универсальным и находит основное применение в сфере экономики. Использование денежной единицы позволяет измерить, оценить любые разнородные объекты, имеющие стоимостное выражение. В учете стоимостные измерители могут использоваться в совокупности с натуральными (или трудовыми), когда указывается количество объектов, цена за единицу и общая их стоимость.

Иногда на счетах виды хозяйственных средств и их источников показываются в развернутом виде, в одном или нескольких измерителях одновременно.

Текущий учет ведется  в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, то есть выводят остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

Бухгалтерские счета  классифицируются по различным признакам, и в первую очередь по связи с балансом выделяют: активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Взаимосвязь счетов с  балансом проявляется в следующем:

на каждую группу средств и источников средств открывается отдельная статья в балансе того же наименования, что и счет.

подобно счетам баланс делится на актив и пассив, а счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

по данным счетов бухгалтерского учета составляется баланс.

 

 

 

2. Активные счета и их характеристика

 

 

Активные счета – это счета для учета средств.

Для учета активов (хозяйственных  средств, имущества, ресурсов) используются следующие активные счета: 01 «Основные средства» – для учета операций с основными средствами организации; для учета производственных запасов – счет 10 «Материалы»; для учета товарных запасов – счет 41 «Товары». Денежные средства учитываются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». На счетах отражается информация первичных документов лишь по тем хозяйственным операциям, для которых данный счет предназначен.

Следовательно, все операции по поступлению и выбытию основных средств систематизируются и  учитываются на счетах 01 «Основные  средства», получение и выдача денег из кассы – на счете 50 «Касса» и других.

В активных счетах по дебету отражаются начальный остаток (сальдо) стоимости хозяйственных средств, увеличение стоимости хозяйственных средств (дебетовый оборот) и конечный остаток (сальдо). По кредиту этих счетов отражается уменьшение стоимости хозяйственных средств (кредитовый оборот).

Схематически порядок  записей на активных счетах можно  представить следующим образом (рисунок 1.5)

 

Дебет	Кредит
Начальное сальдо (Сн)
Увеличение	Уменьшение
Дебетовый оборот (Од)	Кредитовый оборот (Ок)
Конечное сальдо (Ск)

 

Рисунок 1.5 – Схема строения активного счета

Примечание- Источник [11, с. 51]

Применение системы  счетов упрощает ведение бухгалтерского учета, так как требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. После записи всех хозяйственных операций за отчетный месяц по счетам, подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета, то есть рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты. Конечное сальдо по активным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется дебетовый оборот и вычитается кредитовый оборот. Результат будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.1):

 

             Ск = Сн + Од - Ок,                                                                    (1.1)

 

    где   Ск, Сн — сальдо конечное и начальное  соответственно,

             Од, Ок —  обороты по дебету  и кредиту соответственно.

Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю. Таким образом, сумма оборота по кредиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по дебету счета.

Таким образом, счета  являются активными:

по экономическому содержанию, то есть это счета, предназначенные для учета имущества по наличию, составу и размещению;

по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в активной части баланса;

по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие дебетовый остаток.

К активным счетам относятся:

01 «Основные средства», 

03 «Доходные вложения  в материальные ценности»,

04 «Нематериальные активы», 

07 «Оборудование к  установке»,

08 «Вложения во внеоборотные  активы», 

10 «Материалы», 

11 «Животные на выращивании  и откорме»,

15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»,

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам»,

20 «Основное производство»,

21 «Полуфабрикаты собственного  производства», 

23 «Вспомогательные производства», 

25 «Общепроизводственные  расходы»,

26 «Общехозяйственные  расходы»,

28 «Брак в производстве»,

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»,

40 «Выпуск продукции  (работ, услуг)», 

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»,

44 «Расходы на продажу»,

45 «Товары отгруженные»,

46 « Выполненные этапы  по незавершенным работам»,

50 «Касса», 

51 «Расчетный счет»,

52 Валютные счета»,

55 «Специальные счета  в банках», 

57 «Переводы в пути», 

58 «Финансовые вложения», 

81 «Собственные акции  (доли)», 

97 «Расходы будущих  периодов».

 

 

3. Характеристика пассивных счетов

 

Пассивные счета предназначены  для учета источников образования средств. В пассивных счетах по кредиту записывается начальный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств или обязательств, увеличение стоимости источников хозяйственных средств (кредитовый оборот) и конечный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств. В пассивных счетах по дебету отражается только уменьшение стоимости источников хозяйственных средств.

На пассивных счетах учитываются такие источники  формирования средств, как уставный фонд, обязательства по ссудам и перед кредиторами и другие источники.

Схематически порядок  записей на пассивных счетах можно  представить следующим образом (рисунок 1.6):

Дебет	Кредит
	Начальное сальдо (Сн)
Уменьшение	Увеличение
Дебетовый оборот (Од)	Кредитовый оборот (Ок)
	Конечное сальдо (Ск)

Рисунок 1.6 – Схема пассивного счета

Примечание- Источник [24, с. 54]

Конечное сальдо по пассивным  счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется кредитовый оборот и вычитается дебетовый оборот. Результатом будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.2):

 

             Ск = Сн + Ок - Од,                                                                    (1.2)

 

    где   Ск, Сн — сальдо конечное и начальное  соответственно,

             Од, Ок —  обороты по дебету  и кредиту соответственно.

 

Таким образом, счета  являются пассивными:

по экономическому содержанию, то есть это счета, отражающие учет имущества по источникам его образования;

по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в пассивной части баланса;

по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие кредитовый остаток.

Сальдо в пассивных  счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Таким образом, сумма оборота по дебиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по кредиту счета.

К пассивным счетам относятся:

02  «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

42 «Торговая наценка»,

59 «Резервы под обесценение вложение в ценные бумаги»,

63 «Резервы по сомнительным долгам»,

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

68 «Расчеты по налогам и сборам»,

69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

80 «Уставный фонд»,

82  «Резервный фонд»,

83 «Добавочный фонд»,

96 «Резервы предстоящих расходов»,

98 «Доходы будущих периодов».

 

 

4. Активно-пассивные счета и их строение

 

Кроме активных и пассивных  счетов, в бухгалтерском учете  имеется группа счетов, обладающая свойствами активных и пассивных счетов.

В зависимости от характера совершаемых операций на этих счетах остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту, или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Остатки по таким счетам отражаются в активе или в пассиве баланса. [9, c. 150]

Активно-пассивные счета  предназначены для учета расчетов данной организации разными организациями или физическими лицами. На таких счетах ведется расчет с экономическим субъектом, который, являясь дебитором, после некоторых операций может стать кредитором или наоборот.

На активно-пассивном счете, имеющем одновременно два начальных остатка: по дебету и по кредиту, одновременно учитываются два объекта. При этом, сальдо на начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто - по дебету и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые - в пассиве.

Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация другим организациям), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

• с односторонним сальдо - дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет 99 «Прибыли и убытки»);
• с двусторонним сальдо - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Порядок записей на активно-пассивных  счетах схематически можно изобразить следующим образом (рисунок 1.7):

Счет ________________
(название)
Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности	Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности
Хозяйственные операции, ведущие к увеличению задолженности дебиторов и погашению задолженности кредиторам	Хозяйственные операции, ведущие к уменьшению задолженности дебиторов и увеличению задолженности кредиторам
Итог хозяйственных операций (оборот) по дебету счета за отчетный месяц	Итог хозяйственных  операций (оборот) по кредиту счета за отчетный месяц
Остаток (сальдо) на конец  месяца: Задолженность дебиторов (если 1+3>4) Задолженность кредиторов (если 2+4<3)	Остаток (сальдо) на конец месяца: Задолженность дебиторов (если 2+4>3) Задолженность кредиторов (если 1+3<4)

Рисунок 1.7 -  Схема активно-пассивного счета

Примечание- Источник [24, с. 54]

Для того чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету, имеющих одностороннее сальдо, используют следующее правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счета, где и начальное; а отрицательная разность — что сальдо перейдет на противоположную сторону счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности.