Бухгалтерские стандарты

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 3

1.1. Понятие бухгалтерских стандартов и их значение 3

1.2. Процедура создания международных стандартов. 5

1.3.Характеристика основных международных стандартов, характеризующих принципы учета и состав финансовой отчетности 10

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 26

1. Задача №1 26

2. Задача №2 27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 28

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 29

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Удержания и вычеты из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных  законодательством. К таким случаям  относятся: удержания, относящиеся  к обязательным- 

- с целью  погашения обязательств работника  перед государством, 

- с целью  погашения обязательств работника  перед третьими лицами; удержания по инициативе работодателя 

- на основании  принимаемых им решений, 

- на основании  исполнительных листов; 

- удержания  по просьбе самого работника.

Уплата  налога на доходы с целью погашения  обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и  пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса  РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения  по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса  РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

После того как из заработной платы произведено  удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии  в адрес работника: 

- исполнительных  листов; 

- документов  штрафного содержания; 

- выплаты  кредитов.

Чаще  всего на практике бухгалтер сталкиваются с исполнительными листами, направленными  на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.  Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязана: 

• ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица; 
• уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса  РФ и Постановления Правительства  РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов  заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание  алиментов на несовершеннолетних детей».

1.2 Начисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).

Данная посвящена страховым взносам на обязательное страхование, к которым относятся страховые взносы в следующие фонды:

• Пенсионный фонд Российской Федерации — на обязательное пенсионное страхование;
• Фонд социального страхования Российской Федерации — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.ФФОМС

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее страховые взносы) — это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Страховые взносы за физических лиц, работающих по трудовому договору или погражданско-правовому договору, уплачивает работодатель. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, главы КФХ (за себя и за членов КФХ) уплачивают взносы в фиксированных размерах.

Страховщик — Пенсионный фонд Российской Федерации. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда Российской Федерации перед застрахованными лицами.

Страхователи — организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, главы КФХ и просто физические лица, производящие выплаты в пользу физических лиц, облагающиеся страховыми взносами. индивидуальные предприниматели, нотариусы,адвокаты и главы КФХ являются страхователями и по отношению к самим себе, уплачивая фиксированные взносы (страховые взносы уплачиваемые в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года). Иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Застрахованные  лица — лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, а также иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев.

Указанные лица являются застрахованными лицами, если:

• работают по трудовому договору (в том числе руководители организации, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организации, собственниками их имущества) или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг,а также по договору авторского заказа,
• являются авторами произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательстким лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
• самостоятельно обеспечивают себя работой (индивидуальные предприниматели,адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой);
• являются членами крестьянских (фермерских) хозяйств;
• являются членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
• являются священнослужителями;
• относятся к некоторым другим категориям физических лиц, указанным в   федеральном законе от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

Фонд социального  страхования Российской Федерации(ФСС) является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением Российской Федерации и управляет средствами государственного социального страхования России.

Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном  управлении ФСС, а также имущество, закрепленное за подведомственными  Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью.

Денежные средства ФСС  не входят в состав бюджетов соответствующих  уровней, других фондов и изъятию  не подлежат.

В Фонд социального страхования  Российской Федерации входят следующие  исполнительные органы:

• региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов Российской Федерации;
• центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства;
• филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда.

 
ФСС, его региональные и центральные  отраслевые отделения являются юридическими лицами, имеют гербовую печать со своим наименованием, текущие валютные и иные счета в банках.

Средства Фонда образуются за счет:

• страховых взносов;
• доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда;
• ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов и др. поступлений

За счет средств социального  страхования Фондом осуществляется выплата пособий работающим гражданам:

• по временной нетрудоспособности (больничные);
• по беременности и родам;
• женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (единовременное пособие);
• при рождении ребенка (единовременное пособие);
• на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет(ежемесячное пособие);
• на погребение умерших работавших граждан и несовершеннолетних членов семьи работающих граждан;

и др.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — страховые взносы) — обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Тарифы страховых взносов

В 2013 году действуют следующие  тарифы:

Фонд обязательного  медицинского страхования Российской Федерации (ФОМС РФ) — один из государственных внебюджетных фондов, созданный для финансирования медицинского обслуживания граждан России.

Деятельность фонда регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации  и федеральным законом «О медицинском  страховании граждан в Российской Федерации», а также иными законодательными и нормативными актами.

Среди основных функций фонда:

• Выравнивание условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования.
• Финансирование целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования.
• Контроль за рациональным использованием финансовых средств системы обязательного медицинского страхования.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является государственным некоммерческим учреждением.

Основными задачами фонда являются:

• финансовое обеспечение установленных законодательством прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования;
• обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории РФ в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;
• аккумулирование финансовых средств фонда для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.

Финансовые средства фонда  являются федеральной собственностью, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат. Они  образуются за счет:

• части страховых взносов хозяйствующих субъектов и других организаций на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых федеральным законом;
• ассигнований из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;
• добровольных взносов юридических и физических лиц;
• доходов от использования временно свободных финансовых средств;
• нормированного страхового запаса фонда;
• поступлений из других источников.

Временно свободные финансовые средства фонда размещаются в  банковских депозитах и могут  использоваться для приобретения высоколиквидных  государственных ценных бумаг. Доходы от использования временно свободных  финансовых средств и нормированного страхового запаса фонда направляются на финансирование только тех мероприятий, которые осуществляются в соответствии с задачами фонда.

Затраты на содержание фонда, создание и поддержание его материально-технической  базы осуществляются в пределах средств, предусмотренных на эти цели его  бюджетом.

Финансовые средства, не израсходованные в истекшем году, изъятию не подлежат и при утверждении  ассигнований из федерального бюджета  на следующий год не учитываются.

Фонд ежегодно разрабатывает  бюджет и отчет о его исполнении, которые по представлению Правительства  РФ утверждаются федеральным законом.

Управление фондом осуществляется коллегиальным органом — правлением и постоянно действующим исполнительным органом — директором.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования создаются законодательными и исполнительными органами власти субъектов РФ. Финансовые средства и имущество всех фондов обязательного медицинского страхования находятся в федеральной собственности.

Средства, направляемые гражданами и юридическими лицами на финансирование государственной, муниципальной систем здравоохранения, не облагаются налогами. Федеральный и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования освобождаются от уплаты налогов по доходам от основной деятельности.

Начиная с 2012 года упраздняется начисление страховых взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Взносы начисляются только в федеральный фонд ОМС. 

течение 2012 -2013 годов максимальный тариф страховых взносов понижен с 34 до 30 процентов. Он будет применяться к выплатам, начисленным в пользу работника, которые не превышают 512 тыс. рублей в 2012 году и 573 тыс. рублей в 2013 году.  
  
    Также, предусмотрено, что в случае превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов возникает обязанность дополнительных отчислений в Пенсионный фонд. Размер дополнительного тарифа в Пенсионный Фонд составит 10 % от суммы превышения фактически выплаченной заработной платы предельной величине базы для начисления страховых взносов. Это актуально для работодателей, у которых заработная плата работников в 2012 году превысит 42666 руб., а в 2013 году - 47750 руб. в месяц.  
    Т.е. если выплаты, начисленные в пользу работника в 2012 году, превысили 512 тыс. руб. и составили, например, 600 тыс. руб., то дополнительно необходимо перечислить еще 10 процентов от 88 тысяч руб., которые составили разницу. 

Переходный период, в течение которого отдельные категории плательщиков страховых взносов будут иметь пониженные тарифы, продлен до 2027 года.  
  
    Статья 58 Закона 212-ФЗ, посвященная льготным категориям плательщиков страховых взносов, претерпела изменения:  
    1). Размер страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН и имеющих один из перечисленных в пп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона 212-ФЗ видов деятельности, понижен с 26 процентов в 2011 году до 20 процентов в 2012-2013 годах. 
    Так же следует сказать, что законодатель дополнил данный перечень следующими видами деятельности:  
    - розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями; 
    - производство гнутых стальных профилей;  
    - производство стальной проволоки. 
  
    2). Общий перечень льготных категорий плательщиков страховых взносов дополнен: 
    - плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов (0,0 %), зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении указанных выплат и вознаграждений; 
    - аптечными организациями, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (20 % и только в Пенсионный фонд) ; 
    - некоммерческими организациями на УСН и осуществляющими деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) с учетом установленных особенностей (20 % и только в Пенсионный фонд);  
    - благотворительными организациями на УСН (20 % процентов и только в пенсионный фонд); 
    - организациями, оказывающими инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности.  
    - для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (п. 14 ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ. Данный пункт дополнен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2013 года). 
    Говоря о льготных категориях, следует сказать, что новая редакция закона предусматривает для сохранения пониженных тарифов соблюдение определенных условий (подробнее см. таблицу тарифов по страховым взносам во второй части документа).  
  
    Индивидуальные предприниматели, за исключением глав крестьянских (фермерских) хозяйств, освобождены от представления всех видов отчетности в Пенсионный фонд: и сведений индивидуального (персонифицированного) учета, и расчетов по форме РСВ-2. 
  
    Что касается индивидуальных предпринимателей не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), то для них в 2012 гг. ничего не поменялось.  
    Если считать исходя из текущего размера МРОТ, то  
     Взнос в ПФР 4611*12*26% = 14386,32  
     Взнос в ФФОМС 4611*12*5,1% = 2821,93  
     Общая налоговая нагрузка составит 17208,25  
  
    А вот с 2013 года согласно ст. 14 закона 212-ФЗ (ред. от 03.12.2012 с изменениями, вступающими в силу с 01.01.2013): 
    Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФОМС в фиксированных размерах: 
    1. Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. 
  
    МРОТ x 2 x Тариф x 12 = 5205 * 2 * 26% *12 = 32 479,20 рублей 
  
  
    2. Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. 
  
    МРОТ x Тариф x 12 = 5205 * 5,1% * 12 = 3 185,46 рублей 
  
  
    Расширен круг граждан, в пользу которых работодатель должен начислять и уплачивать страховые взносы. К застрахованным лицам теперь относятся иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ и заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.  
  
    Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» дополняется новыми понятиями солидарная и индивидуальная части тарифа страховых взносов .  
    Солидарная предназначенная для формирования в бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации денежных средств для выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации; 
    Индивидуальная предназначена для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации. 
  
    Федеральный закон «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» дополняется нормами, позволяющими решить проблему учета пенсионных прав лиц, выполнявших работу по договорам авторского заказа, а также авторов произведений, получавших в соответствующем календарном году выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Периоды работы указанных лиц для назначения им пенсии невозможно было учесть в полном объеме, поскольку членство в творческом союзе, являвшееся ранее основанием для подсчета трудового стажа, утратило актуальность. Федеральным законом введен механизм исчисления страхового стажа, основанный на учете (объеме) уплаченных за указанных лиц страховых взносов, что позволит им реализовать право на назначение трудовой пенсии. 
 

1. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1. Задача №1

В учете  отражены следующие бухгалтерские  проводки:

- начислена  заработная плата работникам  основного производства – 340000 руб.;

- начислена  заработная плата управленческому  персоналу – 159000 руб.;

- начислена  заработная плата рабочим за  исправление брака – 1200руб.;

- начислено  пособие по временной нетрудоспособности  – 3400руб.;

- удержан  налог на доходы физических  лиц  - 65468руб.;

- выдана  заработная плата из кассы  - ?

Необходимо  составить бухгалтерские проводки по представленным выше операциям.

Решение:

ДТ 20              КТ 70 – 340000 рублей

ДТ 26              КТ 70 – 159000 рублей

ДТ 28              КТ 70 – 1200 рублей

ДТ 69              КТ 70 – 3400 рублей

ДТ 70              КТ 68 – 65468 рублей

ДТ 70              КТ 50 ?

70 Пассивный

Ответ: ДТ 70             КТ 50 – 438132 рубля выдана заработная плата из кассы.

2. Задача №2

Составить бухгалтерские поводки по учету  приобретения объекта основных средств.

Предъявлен  счет поставщика за приобретенных станок на сумму 560000руб, в том числе НДС 18%. Начислена заработная плата рабочим  за погрузочно-разгрузочные работы и  установку 3000 руб., начислены страховые  взносы (34%). Объект введен в эксплуатацию. Счет поставщика оплачен с расчетного счета.

Решение:

Станок – 474576 рублей

НДС 18% - 85424 рублей

Итого сумма  станка составляет – 560000 рублей

ДТ 08                 КТ 60 – 474576 рублей

ДТ 19                 КТ 60 – 85424 рублей

ДТ 08                 КТ 70 – 3000 рублей

ДТ 08                 КТ 69 – 900 рублей (с 2012 года страховые  взносы составляют 30 % )

ДТ 01               КТ 08 - ?

08 Активный

Ответ: ДТ 01            КТ 08 – 478476 рублей.

Задача  3. В течение года на предприятии получена прибыль:

- от реализации продукции –  1320900 руб.;

- от сдачи в аренду основных  средств – 76200 руб.;

- от реализации нематериальных  активов – 14100 руб.;

- получены штрафы от поставщиков  за несвоевременную поставку  материалов – 9450 руб.

В течение года на предприятии отражены убытки:

- от реализации основных средств  – 16760 руб.;

- от реализации материалов –  21000 руб.;

- от реализации валютных денежных  средств – 6000 руб.

Необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета операции по поступлению прибыли и отражению убытков и определить величину балансовой прибыли на конец года (Сн=0).

Решение:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена публичным характером принадлежности и потребностями государственного управления экономикой. Основным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и денежных органов. Действовавшая система государственного денежного контроля решала задачки выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы публичных отношений, а также гражданско-правовой среды  предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Но процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России.

Одним из направлений совершенствования  организации бухгалтерского учета  на предприятиях в условиях становления рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.

Внедрение интернациональных стандартов учета дозволит значительно повысить качество и эффективность учета и контроля, даст компаниям определенную самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства, труда и управления.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бабаева, Ю.А.  Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаева – М.: ЮНИТИ, Аудит. – 1999.-391с.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА-М. – 1996.-555с.
3. http://www.twirpx.com
4. http://ru.wikipedia.org
5. http://dic.academic.ru