ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУ

РАДИОТЕХНИКИ, ЭЛЕКТРОНИКИ И ИНФОРМАТИКИ

(ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ)» 
 

Кафедра Экономической теории 
 

Курсовая работа

по дисциплине «Микроэкономика»

на тему:

 «Бухгалтерские и экономические издержки: сравнительный анализ» 
 
 
 
 

Выполнила студентка                                                                      Майорова

1 курса                                                                                               Наталия

                                                                                                           Александровна 
 
 

группа                                                                                               ГФ-1-09

дневное отделение

факультет экономики  и управления 
 
 
 
 
 
 
 

Руководитель:                                                                               Черноризова

к.э.н., доцент                                                                                 Нина Васильевна 
 
 
 
 

Москва 2009

1

Содержание 

Введение

1. Экономическая  природа и виды издержек производства

1.1 Понятие  издержек

1.2. Виды издержек

1.3 Краткосрочный  и долгосрочный периоды функционирования фирмы  

2. Бухгалтерские  и экономические издержки: сравнительный  анализ

2.1  Бухгалтерские  и экономические издержки

2.2 Экономическая  и бухгалтерская прибыль

2.3 Пути снижения  издержек производства

Заключение

Библиографический список 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2

     Введение

Целями данной курсовой работы является изучение издержек производства, проведение сравнительного анализа между бухгалтерскими и  экономическими издержками, выявление  отличий между ними. Затраты всегда  являются  результатом  действия  спроса  и  предложения.

Издержки производства сейчас являются довольно серьёзной и актуальной проблемой на сегодняшний день, потому что в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологии. На предприятии добиваются снижения до минимума издержек (затрат) производства и реализации продукции. В центре классификации издержек - взаимосвязь между объемом производства и издержками, ценой на данный вид товаров. Издержки делятся на не зависящие и зависящие от объема производимой продукции.

В условиях формирования рыночной экономической  системы  в нашей стране происходит значительное изменение в отношении к показателю прибыли в пользу возрастания  его роли в хозяйственном механизме, поскольку в рыночных условиях прибыль выступает не только основным источником развития  хозяйственной деятельности любого  предприятия,  но  и  является  стимулом практически любой хозяйственной деятельности. 
 

1.Экономическая природа и виды издержек производства

     1.1 Понятие издержек

Каждое предприятие, фирма прежде чем начать производство продукции,

определяет, какую  прибыль, какой доход она сможет получить. Прибыль 

3

предприятия, фирмы  зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия

спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты производственных факторов, используемых для производственной и реализационной деятельности, называемых «издержками производства». Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. Что же понимается под издержками производства?

В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные с непосредственным производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства; использованием природного сырья; подготовкой и освоением производства; совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других

эксплуатационных  свойств (затраты некапитального характера);

изобретательством и рационализацией, проведением  опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений и т.п.; 

4

обслуживанием производственного процесса: обеспечением производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддержанием основных производственных

фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований; обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности; управлением производством: содержанием работников аппарата управления предприятия, фирмы и их структурных подразделений, командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами, связанными с коммерческой деятельностью предприятий, фирм и т.п.; подготовкой и переподготовкой кадров; отчислением на государственное и негосударственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения; отчислением по обязательному медицинскому страхованию и др.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки

производства, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В России действует  постановление о составе затрат по производству и

реализации продукции (работ, услуг), включаемых в их себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

 Существует два подхода к оценке затрат: бухгалтерский и экономический. И

бухгалтеры, и  экономисты согласны с тем, что издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. В финансовых

5

отчетах фирмы зафиксированы фактические («явные») затраты, которые представляют собой денежные расходы на оплату используемых производственных ресурсов (сырье, материалы, амортизация, труд и т. д.).

Однако экономисты, кроме явных, учитывают и «неявные» затраты. Поясним это на следующем примере. Предположим, что в производство продукции фирма вкладывает заемный капитал, который она взяла в банке; тогда в издержки включались бы и средства на погашение банковского процента. Следовательно, при условии, что вкладывается привлеченный капитал, из дохода фирмы необходимо исключить неявные затраты в размере банковского процента. Однако даже понятие «неявные затраты» не дает полного представления об истинных затратах на производство. Это объясняется тем, что из множества возможных вариантов использования ресурсов мы осуществляем один определенный выбор, единственность которого вынуждается ограниченностью ресурсов. Так, например, увлекаясь телевизором, вы упускаете возможность прочесть книгу, поступив в институт, мы теряем возможность получения заработной платы,

если бы занимались той или иной работой. Поэтому, принимая то или иное производственное решение и оценивая действительные затраты, экономисты рассматривают их как затраты упущенных (утраченных) возможностей. Под «издержками упущенных возможностей» понимают издержки и потери дохода, которые возникают при выборе одного из вариантов производственной или реализационной деятельности, что означает отказ от других возможных вариантов. Обратимся к примеру. Допустим, некий предприниматель, работая в собственной фирме ИЧП «Эдельвейс» по 10—12 часов ежедневно, получает годовую прибыль в 6 млн. руб. С бухгалтерской

точки зрения, это  ИЧП относится к прибыльным предприятиям. Однако экономист исходит из того, что труд предпринимателя рассматривается как производственная затрата. И хотя наш предприниматель не выплачивает себе зарплату, получая доход, его трудовая деятельность может быть оценена

6

зарплатой в  размере 8 млн. рублей, которую он получил бы за год, работая в другой фирме по найму. Подсчитав действительную прибыль, приходим к

выводу, что ИЧП  убыточно (6 млн. руб. - 8 млн. руб. = — 2 млн. руб.) для своего владельца.

Другой пример. АО «Сантехника» инвестировала 300 млн. руб. в производство кранов-смесителей; по данным финансового отчета, чистая прибыль составила 35 млн. руб. Но если бы эти 300 млн. руб. были инвестированы в производство мебели, то АО могло бы получить 67 млн. руб. чистой прибыли. Какова же прибыль АО «Сантехника» с точки зрения бухгалтера? 35 млн. руб. А вот с точки зрения экономиста очевиден убыток в 32 млн. руб. (67—35). Таким образом, затраты упущенных возможностей можно рассматривать как сумму доходов, которые могли бы обеспечить фирме факторы производства, если бы они были более выгодно использованы в альтернативных вариантах. Подведём итог всему выше сказанному. Издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. Прибыль предприятия, зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Здесь, цена изменяется под воздействием законов рыночного ценообразования, а издержки могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов. Так же нужно отметить, что конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства, регулируются законодательно практически во всех странах.

     1.2.Виды издержек

Прямые  и косвенные

По способу  включения затрат в себестоимость (т. е. в сумму всех расходов на производство и реализацию продукции) их можно разделить на прямые и косвенные затраты.

7

Прямые —  это такие статьи затрат, которые  на основе норм расхода могут 

быть прямо  отнесены на себестоимость того или  иного конкретного изделия (например, затраты на вырабатываемую ГРЭС электроэнергию являются

только прямыми, поскольку это единственный вид продукции, вырабатываемой на станции).

Косвенные затраты  нельзя непосредственно отнести  на себестоимость одного изделия: они связаны с производством многих изделий (к примеру, затраты на ТЭЦ, где одновременно вырабатывается как электро -, так и теплоэнергия, нельзя отнести к прямым, поскольку производственный процесс обоих видов энергии является непрерывным. В этом случае затраты на их производство являются косвенными. Указанное деление затрат на прямые и косвенные в НК РФ, ст. 318^* с 1 января 2002 г. производится не по принципу отношения указанных расходов к конкретным видам продукции, как в бухгалтерском учете, а на основании группировки расходов по элементам себестоимости (хотя кодекс и не оперирует понятием «себестоимость»). К прямым расходам, согласно группировке НК РФ (ст. 318), относятся только три статьи затрат:

1) материальные  расходы;

2) расходы на  оплату труда (вместе с оплатой  труда аппарата управления);

3) амортизационные  отчисления.

Все остальные  расходы являются косвенными.

Постоянные и переменные затраты

В связи с  объемом выпускаемой продукции затраты в краткосрочном периоде делятся на постоянные и переменные.

Постоянные не зависят от объема выпускаемой продукции (FС). К ним относятся: затраты на амортизацию, заработную плату служащим (в отличие от рабочих), рекламу, арендную плату, оплату электроэнергии и т.д.

8

Переменные зависят  от объема выпуска продукции (VС). Например, затраты

на материалы, на заработную плату основных производственных рабочих и пр.

Постоянные затраты (издержки) имеются и при нулевом выпуске продукции (поэтому они никогда не равны нулю). Например, несмотря на то, производится продукция или нет. Все равно необходимо выплачивать арендную плату за помещение. На графике зависимости величины издержек (С) от объема продукции (Q) постоянные затраты (FC) имеют вид горизонтальной прямой, так как не связаны с выпущенной продукцией (рис.1.2).

Поскольку переменные затраты (VС) зависят от выпуска продукции, то чем больше планируется выпустить продукции, тем больше для этого нужно произвести затрат. Если же ничего не производится, то и затраты отсутствуют. Таким образом, величина переменных издержек находится в прямой положительной зависимости от объема выпущенной продукции и на графике (см. рис.1.2) представляет собой кривую (для простоты приведена линейная зависимость), выходящую из начала координат.

Сумма постоянных и переменных издержек равна общим (валовым) издержкам:

      ТС=FС+VС. (1.2) 

C TC       

 VC 

                                                                   FC  

                                                                      Q                                                        

Рис.1.2. Зависимость  различных видов  

9

издержек от объема выпуска продукции

Исходя из приведенной  формулы, на графике кривая общих  издержек (ТС) строится параллельно кривой переменных издержек, однако выходит не из нуля, а из точки на оси ординат, соответствующей величине постоянных издержек. Можно также сделать вывод, что с ростом объема производства пропорционально растут и общие затраты (см. рис.1.2).

Все рассмотренные виды издержек (FС, VС и ТС) относятся ко всему выпуску продукции.

Средние издержки

Затраты, которые  относятся на единицу выпущенной продукции, называются средними издержками. Величина средних издержек отражает, во что обходится предприятию производство каждой единицы продукции.

Средние общие  издержки рассчитываются по формуле:

АТС=ТС/Q. (1.3)

Средние постоянные издержки — это отношение постоянных затрат к объему выпуска продукции:

АFС=FС/Q.                                 (1.4)

представляют  собой отношение переменных затрат к объему выпуска продукции и рассчитываются по формуле:

AVC = VC / Q.                            (1.5)

Графически  зависимости величин различных  видов средних издержек от объема выпуска продукции представлены на рис.1.3.  

10

       С   

                                       ATC                                                    

                       AVC                                                                  

                                                                     AFC       

                                      Q

  Рис. 1.3. Зависимости различных видов  средних  издержек от объема

выпуска продукции 

Из анализа  данных на рис.1.3 можно сделать выводы: 

  1) величина  АFС, являющаяся отношением константы  FC к переменной Q (4), на графике представляет собой гиперболу, т. е. с увеличением объема производства доля средних постоянных издержек на единицу выпуска продукции уменьшается;

2) значение AVC представляет собой отношение уже двух переменных величин: VC и Q (1.5). Однако переменные затраты (VС) практически прямо пропорционально зависят от выпуска продукции (поскольку, чем больше планируется выпустить продукции, тем больше будут издержки). Поэтому зависимость AVC от Q (объема произведенной продукции) имеет вид практически прямой линии, параллельной оси абсцисс;

3) ATC, которая является суммой АFС + AVC, на графике имеет вид гиперболической кривой, располагающейся практически параллельно линии АFС. Таким образом, как и в случае с АFС, доля средних общих затрат (ATC) на единицу продукции снижается с повышением объема производства.

Предельные  издержки

Они представляют собой изменение общих затрат фирмы в результате

производства  еще одной дополнительной единицы продукции.

11

Предельные издержки вычисляются по формуле:

МС = DTC / DQ,                      (1.6)

где DТС — изменение (прирост) общих издержек; DQ — изменение (прирост) объема выпускаемой продукции.

В свою очередь, DТС и DQ рассчитываются как

DТС = ТС₂ - ТС_1; DQ = Q₂ – Q₁.

Отсюда

МС = (ТС₂  - ТС₁) / (Q₂ – Q₁),

где Q₁ — первоначальный объем выпуска и соответствующая ему величина издержек ТС_1; Q₂ — изменившийся объем выпуска и соответствующее ему значение издержек ТС₂.

Информация о  предельных издержках позволяет фирме рассчитать, выгодно ли ей производство еще одной дополнительной единицы продукции, или же нет. Иными словами, предельные издержки представляют собой важный экономический параметр, который может определять стратегию развития производства. 

 C 

                                    ATC                              

                         MC

                                                     Q

Рис. 1.4. Зависимость общих средних и предельных издержек от объема

выпуска продукции

На рис.1.4 представлены зависимости величин средних общих издержек (АТС) и предельных (МС) издержек от количества выпущенной продукции.

12

Из анализа  кривых, представленных на рис.1.4, можно сделать следующий вывод: если средние общие издержки (АТС) при увеличении объема выпуска продукции монотонно снижаются, то соответствующая зависимость для параметра предельных издержек (МС) имеет более сложный характер. С повышением количества выпущенной продукции значение МС сначала плавно снижается, а затем круто возрастает, пересекая кривую АТС в точке, близкой к ее минимуму (согласно математическому закону соотношения средних и предельных величин).

Безвозвратные издержки.                        

Безвозвратные издержки обладают отличительной чертой, которая позволят их выделять среди других затрат. Безвозвратные издержки осуществляются фирмой раз и навсегда и не могут быть возвращены даже в том случае, когда фирма полностью прекращает свою производственную деятельность в данной сфере. Если фирма планирует начать работу в некотором новом для себя направлении бизнеса или расширить свои операции, то безвозвратные издержки, связанные с этим решением, как раз и представляют собой альтернативные издержки, сопряженные с началом новой деятельности.

Как только решение  об осуществлении издержек такого рода принято,

безвозвратные издержки перестают быть для фирмы  альтернативными, ибо она раз  и навсегда потеряла возможность  вложить эти средства куда бы то ни было. То обстоятельство, что безвозвратные издержки фактически не имеют никакой связи с текущими операциями фирмы 

     1.3 Краткосрочный и долгосрочный периоды функционирования фирмы  

Следует подчеркнуть, что о разделении издержек на постоянные и переменные можно говорить только применительно к краткосрочному периоду функционирования фирмы.

Другими словами, исходя из анализа видов издержек и их динамики , мы можем провести различие между краткосрочным и  долгосрочным периодами 

13

функционирования  фирмы. В краткосрочном периоде  постоянные издержки остаются неизменными, фирма может изменять объем выпускаемой продукции только с помощью изменения величины переменных издержек. В долгосрочном периоде все издержки становятся переменными, то есть это достаточно длительный временной интервал для того, чтобы фирма могла изменить свои производственные мощности.

Так при наличии  безработицы и нахождении на рынке  труда работников

соответствующей квалификации легко увеличить объем  производства за счет массы живого труда. Аналогичная ситуация может  иметь место при использовании дополнительных ресурсов сырья или энергии. Естественно, что при этом приходится учитывать специфику производства. Так, прирост

объема продукции (например, в производстве мебели по индивидуальным заказам) можно легко  получить путем привлечения дополнительных рабочих. Но совершенно иная ситуация складывается, когда необходимо расширить производственные мощности, площади производственных помещений и т.п. Здесь необходимое время измеряется месяцами, а иногда, скажем, в тяжелом машиностроении или металлургии – годами. Из этого следует, что просто необходимо при экономическом анализе различать

краткосрочный и долгосрочный периоды. С точки  зрения экономики, суть различия состоит  в возможности изменения  производственных мощностей. В рамках краткосрочного периода невозможно ввести в строй  новые производственные мощности, но возможно повысить степень их использования. В пределах долгосрочного периода можно расширить производственные мощности. Конечно, рамки этих периодов для различных отраслей различны. Деление на два периода имеет большое значение при определении стратегии и тактики фирмы в максимилизации прибыли.  
 
 

14

2. Бухгалтерские и экономические издержки: сравнительный анализ

2.1  Бухгалтерские и  экономические издержки 

Во избежание терминологической путаницы хотелось бы обратить внимание на то, что в отечественной экономической литературе существует большое разнообразие терминов, описывающих основные понятия данной темы. Это связано, прежде всего, с разногласиями российских экономистов относительно перевода английских экономических терминов на русский язык. Так, например, в большинстве изданий учебной экономической литературы используется слово «издержки» для перевода английского понятия «cost». Однако некоторые отечественные экономисты полагают такой перевод неадекватным, предпочитая термину «издержки» термин «затраты». Следует также обратить внимание на то, что в иностранной и отечественной экономической литературе понятия «явные издержки» и