Бухгалтерские ошибки: выявление и исправление
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Филиал государственного образовательного учреждения
высшего профессионального образования
«МОСКОВСКИЙ ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
(технический университет)»
в г. Смоленске
Кафедра экономики, бухгалтерского учёта и аудита
Специальность 080109 «бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
на тему
«БУХГАЛТЕРСКИЕ ОШИБКИ: ВЫЯВЛЕНИЕ И ИСПРАВЛЕНИЕ»
Смоленск 2010 г.
ПЛАН – ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
1 ОСНОВНЫЕ ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКИХ ОШИБОК........................
2 ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В ОТЧЕТНОСТИ И ОТРАЖЕНИЕ ИХ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ...…………………………………………….
3 СПОСОБЫ ВЫЯВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОШИБОК…………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………..…….….........
ПРИЛОЖЕНИЕ А Порядок исправления ошибок
предыдущих отчетных периодов…………………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
В процессе учетной регистрации хозяйственных операций могут возникнуть ошибки – от простых описок до неправильной корреспонденции счетов.
Даже самый опытный, высокопрофессиональный и ответственный бухгалтер не застрахован от ошибок, чему способствуют и нестабильность российского законодательства, и наличие в нем множества неясностей и двояко трактуемых норм. Ошибки могут возникать как на этапе ведения бухгалтерского учета, так и на этапе собственно составления бухгалтерской отчетности.
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также инвесторам, кредиторам и другим, является основной задачей бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете не установлены ограничения для исправления ошибок. Нашел ошибку - исправляй. Главный бухгалтер несет ответственность за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Поэтому, безусловно, бухгалтер заинтересован в том, чтобы представленные им сведения были без погрешностей. Кроме того, бухгалтерская отчетность должна представляться вовремя. Иначе могут и к ответственности привлечь за несвоевременную сдачу отчетности, как бухгалтера, так и организацию.
За ошибки, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете, предусмотрена административная, налоговая и уголовная ответственность.
Для обеспечения достоверности показателей учета необходимо до составления отчетности проверить правильность учетных записей и исправить их (если они имели место). Ошибки выявляют разными способами в зависимости от их характера и формы ведения бухгалтерского учета.
Данная тема актуальна, так как при формировании отчетности могут возникать ошибки, которые должны быть своевременно выявлены и исправлены.
Цель курсовой работы является определение влияния ошибок на содержание отчетных форм, а также способы выявления ошибок и порядок их исправления.
Для достижения поставленной цели, были выявлены следующие задачи:
- рассмотреть основные виды бухгалтерских ошибок;
- изучить порядок исправления ошибок в отчетности и отражение их в бухгалтерском учете;
- рассмотреть способы выявления бухгалтерских ошибок.
При написании курсовой работы использовалась информационно-правовая система Консультант Плюс, отечественная литература и методические указания.
1 ОСНОВНЫЕ ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКИХ ОШИБОК
Ошибки - неизбежный спутник деятельности любой службы, в том числе и бухгалтерской.
Ошибка - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Для исправления ошибок выпущено ПБУ 22/2010. Это могут быть, к примеру, ошибки в расчетах, ошибки из-за неправильного применения либо норм бухгалтерского учета, либо своей учетной политики. Также причиной ошибки могут быть недобросовестные действия должностных лиц организации.
При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации не всегда правильно применяются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций.
При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применить установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.
Часто встречающиеся ошибки можно условно разделить на три группы:
- организационные ошибки, связанные с неправильным определением состава бухгалтерской отчетности, периодичности ее составления;
- технические, неправильное заполнение
отдельных реквизитов и арифмет
- методологические, возникают в связи с неправильным ведением бухгалтерского учета и, как следствие, ошибками при перенесении данных учета в отчетность.
Рассмотрим организационные ошибки.
Каждая организация обязана составлять бухгалтерскую отчетность по результатам отчетного периода (промежуточная) и отчетного года (годовая). В полном объеме составляется только годовая бухгалтерская отчетность. Квартальную и месячную бухгалтерскую отчетность допускается составлять лишь в объеме первых двух форм: бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
К одной из основных организационных ошибок формирования бухгалтерской отчетности, без сомнения, можно отнести не составление промежуточной отчетности за месяц. В соответствии с п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете в организации должна быть составлена квартальная и месячная бухгалтерская отчетность. Обычно сотрудники бухгалтерии в этом случае считают, что достаточно составлять месячную бухгалтерскую отчетность в электронном виде, поскольку она не сдается внешним пользователям (например, в налоговые органы). Однако при этом не учитывается п. 6 ст. 13 данного Закона, который требует составлять и хранить бухгалтерскую отчетность на бумажных носителях. Аналогичную ошибку зачастую допускают организации, представляющие отчетность в налоговые органы в электронном виде. Почему-то в данных организациях обычно отсутствует полный комплект бухгалтерской отчетности на бумажных носителях, подписанный руководителем и главным бухгалтером.
Распространенной организационной ошибкой является также неправильное определение состава бухгалтерской отчетности организациями, являющимися субъектами малого предпринимательства. В соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, могут принять решение о том, что в состав годовой бухгалтерской отчетности они включают только баланс и отчет о прибылях и убытках. Обычно такие организации ошибочно не оформляют решение о составлении годовой бухгалтерской отчетности в упрощенном порядке.
Кроме того, ошибочно составляют годовую бухгалтерскую отчетность в неполном объеме организации малого бизнеса, которые должны проводить обязательную аудиторскую проверку из-за превышения предельных значений выручки от реализации (50 млн. руб.) или валюты баланса (20 млн. руб.).
В отдельных случаях неведение бухгалтерского учета может привести и к претензиям со стороны налоговых органов.
Например, когда организация, не ведущая бухгалтерский учет и не составляющая бухгалтерскую отчетность, принимает решение о распределении дивидендов между собственниками и использует при выплате дивидендов пониженную ставку НДФЛ.
Достаточно распространенной ошибкой является не проведение организациями обязательной аудиторской проверки годовой отчетности. При этом отчетность оказывается неполной, что приводит к получению требований от внешних пользователей (в частности, налоговых органов) о предоставлении аудиторского заключения. В противном случае на организацию и ее должностных лиц может быть наложен штраф.
Далее рассмотрим технические ошибки.
Одна из наиболее распространенных технических ошибок - в порядке подписания форм отчетности. В основном это касается организаций, в которых бухгалтерский учет ведет не главный бухгалтер, а специализированная организация или бухгалтер-специалист по договору подряда. В соответствии с п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете в этом случае подписывать отчетность за главного бухгалтера должен руководитель специализированной организации или бухгалтер-специалист. На практике же зачастую подпись за главного бухгалтера ошибочно ставит руководитель организации, в которой ведется бухгалтерский учет.
В Российской Федерации показатели бухгалтерской отчетности должны указываться в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Однако некоторые бухгалтерские работники по-прежнему пытаются указывать данные бухгалтерской отчетности в рублях по аналогии с данными налоговой отчетности. Этой ошибке способствует наличие такой возможности в ряде распространенных бухгалтерских компьютерных программ.
При проверках отчетности приходится сталкиваться с отсутствием в ней реквизита «Дата подписания отчетности». Необходимо отметить, что в типовых бланках бухгалтерской отчетности предусмотрено четыре разные даты:
1 Отчетная дата бухгалтерской отчетности - для годовой отчетности это 31 декабря отчетного года, а для промежуточной - последняя дата отчетного периода.
2 Дата утверждения бухгалтерской отчетности - это дата проведения общего годового собрания собственников организации, на котором рассмотрены итоги ее деятельности за отчетный год. Обычно это дата протокола общего собрания или решения собственника об утверждении финансовых итогов деятельности организации. В соответствии с законодательством РФ для акционерных обществ (АО) дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности должна быть в пределах с 1 февраля до 30 июня года, следующего за отчетным, а для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) - с 1 февраля до 30 апреля года, следующего за отчетным. Если отчетность предоставляется внешним пользователям до проведения общего собрания собственников, реквизит «Дата утверждения» не заполняется. Не заполняется он и в промежуточной отчетности.
3 Дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности - это дата отправки отчетности внешним пользователям (по почте, электронным каналам связи и т.п.). Она может быть различной в зависимости от того, когда направлена отчетность тем или иным пользователям. При фактической передаче отчетности внешним пользователям указывается дата ее принятия последними.
4 Дата подписания бухгалтерской отчетности - важнейший реквизит, поскольку от его наличия зависит признание отчетности достоверной. До даты подписания в отчетности должны быть учтены все изменения, которые могли произойти с организацией после отчетной даты. Кроме того, организация не сможет получить аудиторское заключение, если ее бухгалтерская отчетность не содержит дату подписания. Ведь в соответствии с нормативными документами по аудиторской деятельности запрещено выдавать заключение о достоверности отчетности раньше даты ее подписания.
Рассмотрим методологические ошибки.
Достаточно часто при составлении бухгалтерского баланса бухгалтеры нарушают п. 34 ПБУ 4/99, согласно которому не допускается зачет между статьями активов и пассивов. На практике же бухгалтерии ошибочно производят зачет между различными статьями дебиторской и кредиторской задолженности. В результате имущественное положение организации, отраженное в отчетности, оказывается недостоверным. Особенно часто организации отражают в балансе сальдированный остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Еще одна методологическая ошибка - отражение выданных организацией безвозмездных займов (займов с нулевой процентной ставкой) в составе финансовых вложений. В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02, одним из условий принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений является способность приносить организации экономические выгоды (доход). Очевидно, что предоставление беспроцентных займов дохода не приносит, а, следовательно, отражать данные активы в бухгалтерской отчетности необходимо как прочие или зачислять их в состав прочей дебиторской задолженности.
Сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности организации, оказываются неполными, если при составлении отчетности не указывается имущество, числящееся на забалансовых счетах. Так, типичной ошибкой является отсутствие в бухгалтерском балансе сведений об арендованных организацией основных средствах или нематериальных активах, находящихся в пользовании.
Значительное число организаций при составлении отчета о движении денежных средств (форма № 4) ошибочно отражают все денежные потоки организации по текущей деятельности. Этому способствует и настройка большинства бухгалтерских программ, которые по умолчанию предлагают именно такое заполнение данной формы. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определение этим видам деятельности дано в п. 15 «Указаний о порядке составления отчетности»:
- текущая деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
- инвестиционная деятельность, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР, финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление займов;
- финансовая деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств).
Еще одной методологической ошибкой, является формальное отношение большинства главных бухгалтеров к составлению пояснительной записки к годовой отчетности. А между тем данный элемент отчетности - один из наиболее важных и существенных. Формальное ее составление, неотражение в записке обязательной информации (к примеру, в части раскрытия информации об аффилированных лицах) могут повлечь за собой признание бухгалтерской отчетности в целом недостоверной.
Рассмотрим виды искажений бухгалтерской отчетности.
В силу различных причин бухгалтерская отчетность может неточно отражать имущественное состояние или финансовый результат деятельности организации. Нередко составители отчетности умышленно или неумышленно допускают отступление от требования полноты и достоверности отчетной информации. Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением указанного требования, называется искаженной.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
В случае, когда применение действующих правил составления отчетности может помешать заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается отступление от этих правил. Если о таком отступлении организация сообщает в пояснительной записке, то составленная таким образом отчетность также считается достоверной и полной.
Рассмотрим подробнее ситуации, приводящие к искажению отчетности, в отечественной практике:
1) вуалирование (скрывать, затуманивать) отчетности - отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Это искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Возможность использования организацией вуалирования возникает из-за:
- несоответствия экономической природы факта хозяйственной жизни, способу его отражения в бухгалтерском учете согласно действующим правилам;
- наличие у организаций «
- наличие противоречий между
нормативными актами, незавершенность
системы регулирования
- отсутствие детализированных
требований к публичной
Вуалирование достаточно часто встречается в российской учетной практике и редко бывает неумышленным. Таким образом, возможность использовать вуалирование является следствием недостатков системы регулирования бухгалтерского учета;
2) фальсификация (подделывать) - отчетность
подготовлена с отступлением
от установленных правил и
необъективно отражающая
В случае фальсификации отчетности, то есть применения законодательно не оговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим требованиям отражения фактов хозяйственной жизни организации.
Фальсифицированная отчетность тем самым является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса.
Ошибкой в бухгалтерской отчетности является неверная денежная оценка статей отчетности (объекта учета), неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах.
Рассмотрим классификацию типов бухгалтерских ошибок по различным классификационным признакам:
1 По характеру возникновения
- непреднамеренные ошибки;
Вероятность возникновения непреднамеренных ошибок повышается в условиях изменения инструктивно-методических материалов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения.
Непреднамеренные ошибки могут быть связаны с:
а) применением неправильной ставки при расчете суммы налога;
б) с ошибками при отражении на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;
в) неверным переносом данных бухгалтерского учета в налоговые декларации и формы бухгалтерской отчетности и т.д.
На выявление подобных искажений должна быть нацелена система внутрихозяйственного контроля.
- преднамеренные ошибки.
Преднамеренные ошибки при составлении отчетности могут выражаться в вуалировании баланса - лишении его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности. Это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение. К приемам вуалирования относится отражение отдельных показателей не в тех строках баланса, где они должны располагаться, объединение статей, свертывание сальдо по активно-пассивным счетам.
Если преднамеренные ошибки при формировании отчетности противоречат законодательству, то это приводит к фальсификации баланса.
Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии организации, качественных результатах ее деятельности). Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся объектах налогообложения и их стоимости; в учетные регистры вносится ложная информация; занижается выручка от реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; оформляются фиктивные документы об оплате услуг консультативного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; не приходуется полученная выручка.
2 По степени влияния на бухгалтерскую информацию, то есть по последствиям:
- локальные;
Локальная ошибка допущена в одном документе и вовремя выявлена. При этом искаженная информация еще не отражена в учетных регистрах.
- транзитные.
Транзитная ошибка характеризуется широтой распространения, отражена в учетных регистрах, и ее исправление требует определенных приемов.
3 По отношению к процедуре бухгалтерского учета ошибки делятся на:
- технические;
- процедурные.
Если ошибка касается только техники оформления информации (арифметические ошибки, описки и пропуски), то она является технической. Процедурная ошибка связана с содержанием отраженной информации и может выражаться как в искажении первичных документов, так и в неверной корреспонденции и оценке.
Наиболее подробной и обширной является классификация бухгалтерских ошибок по способу отражения в бухгалтерском учете. В основе этой классификации лежит содержание допущенных ошибок. Знание возможных искажений позволит бухгалтеру предотвратить их на стадии формирования учетной информации или выявить и исправить на стадии подготовки к составлению бухгалтерской отчетности.
4 По содержанию заполнения:
Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречается из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных. Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности на товары возникает в момент их приемки. Или предприятие не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные на его имя.
Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению показателей отчетности.
Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, когда их отражают в Главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Существует два рода таких ошибок - раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором - наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее - к их завышению.
Ошибки в корреспонденции возникают в случае неверно составленной бухгалтерской проводки. Подобные ошибки могут быть связаны с низкой компетентностью учетных работников, неверной трактовкой отдельных фактов хозяйственной жизни, а также со слабой системой внутрихозяйственного контроля.
Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы, капитал, обязательства, доходы или расходы. Например:
-неверно проведена переоценка основных средств;
-не списана безнадежная задолженность;
-неправильно оценены основные средства, нематериальные активы;
-неверно рассчитана амортизация;
-не списаны недостачи материалов;
-не определена стоимость незавершенного производства и др.
Ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и актив, и пассив баланса организации.
Ошибки в представлении информации в бухгалтерской отчетности возникают из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (например, взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности), а также из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не по соответствующим статьям (основные средства, материалы, денежные средства), а по статьям дебиторов; отражения задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»; неверной группировки прочих доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках. К данному типу ошибок относится и недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по российским, так и международным стандартам.
5 По умыслу:
Выделяют вольные, возникающие по злой воле работников, то есть умышленные и невольные, возникающие без злого умысла.
6 По причинам возникновения:
- утомление (чем больше устает работник, тем больше он ошибается);
- небрежность (неаккуратный работник больше ошибается);
- неисправность техники (порождает новые ошибки невольные).
7 По значимости:
- значимые (которые могут повлиять на принятие решений);
- незначимые (которые не могут повлиять на принятие решений).
8 По месту возникновения:
- в тексте (эти ошибки исправляются корректурным способом (зачеркивание неправильного текста и записью правильного));
- в числах;
- в разноске (пропуск или повтор при перемещении).
- Бухгалтерские ошибки и способы их исправления в бухгалтерской документации
- Бухгалтерские первичные документы, их классификация
- Бухгалтерские проводки
- Бухгалтерские стандарты
- Бухгалтерские счета и двойная запись
- Бухгалтерские счета и двойная запись
- Бухгалтерские счета и двойная запись
- Бухгалтерская фмнансовая отчётность
- Бухгалтерские документы
- Бухгалтерские и налоговые ошибки и методы их исправления
- Бухгалтерские информационные системы (на примере ООО "Тарко")
- Бухгалтерские и экономические издержки: сравнительный анализ
- Бухгалтерские операции и учёт в банках
- Бухгалтерские ошибки
