Бухгалтерский баланс. 41
Содержание
Введение…………………………………………………………
1 Теоретические
аспекты состава, структуры и порядка
формирования бухгалтерского баланса
главного распорядителя, распорядителя,
получателя средств бюджета……………………………………………………………
2 Краткая экономическая характеристика организации…………………………19
3 Состав,
структура и порядок формирования бухгалтерского
баланса главного распорядителя, получателя
средств бюджета на примере МУЗ «Каринторфская
городская больница»………………………………………………………
3.1 Подготовительная работа перед формированием бухгалтерского баланса главного распорядителя, получателя средств бюджета …………………………29
3.2 Последовательность в формировании бухгалтерского баланса главного распорядителя, получателя средств бюджета ……………………………………33
3.3 Контроль
отчетных показателей………………………………………………
Выводы
и предложения……………………………………………
Список
литературы……………………………………………………
Приложения……………………………………………………
Введение
Составлению бухгалтерской финансовой отчетности, особенно годовой, предшествует большая подготовительная работа, имеющая целью обеспечить своевременное и качественное ее составление. Отчетность должна составляться на основе тщательно выверенных бухгалтерских записей, которые подтверждаются соответствующими оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации.
Уже с середины четвертого квартала каждый бухгалтер начинает продумывать план полготовки годовой отчетности. И каждый раз перед ним возникают вопросы, связанные с постоянно меняющимися нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению. Именно поэтому рассмотрение вопроса формирования годовой бухгалтерской отчетности никогда не потеряет своей актуальности.
Бухгалтерский баланс – старейшая форма отчетности, (его составляли итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации.
Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и о др.
Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.
Целью данной курсовой работы является изучение состава, структуры и порядка формирования бухгалтерского баланса главного распорядителя, получателя бюджетных средств на примере МУЗ «Каринторфская городская больница».
В соответствии с названой целью поставлены следующие задачи:
1) изучить теоретические аспекты состава, структуры и порядка формирования бухгалтерского баланса главного распорядителя, получателя бюджетных средств;
2) дать краткую экономическую характеристику МУЗ «Каринторфская городская больница»;
3) ознакомиться с подготовительной работой перед формированием баланса главного распорядителя, получателя бюджетных средств;
4) рассмотреть последовательность в формировании баланса главного распорядителя, получателя бюджетных средств;
5) контроль отчетных показателей.
Объектом исследования в курсовой работе является муниципальное учреждение здравоохранения «Каринторфская городская больница» г. Кирово-Чепецка. Периодом исследования для рассмотрения характеристики учреждения являются 2005-2007гг.
Информационной базой для написания курсовой работы послужили данные первичных документов, бухгалтерской отчётности учреждения, учетной политики, нормативных документов, литературных источников.
В
ходе исследования были применены следующие
методы: абстрактно-логические, монографические,
экономико-статистические, балансовые.
1 Теоретические
аспекты состава, структуры и
порядка формирования
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. При этом она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности. Составляется она на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [8].
Законодательство РФ по бухгалтерскому учету обязывает все организации, за исключением бюджетных, по окончании календарного года представлять бухгалтерскую отчетность:
- учредителям организации или собственникам ее имущества;
- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
- налоговым органам;
Государственные и муниципальные унитарные предприятия должны представлять отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имущественным [1;6].
Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно [1].
Организация должна сформировать периодическую финансовую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ [3].
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), Отчета об изменении капитала (форма № 3), Отчета о движении денежных средств (форма №4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Пояснительной записки, а также аудиторского заключения.
Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу двусторонней формы. Левая ее часть называется активом, а правая пассивом. В активе баланса отражаются средства предприятия по видам, составу и размещению, а в пассиве – источники образования этих средств и их целевое назначение. Итоги их равны, так как в активе, и в пассиве отражается один и тот же объем средств. Это равенство является одной из особенностей бухгалтерского баланса [21].
Актив и пассив баланса подразделяются на разделы, которые, в свою очередь, делятся на статьи. Статьи – это отдельные строки актива и пассива, характеризующие виды средств и источников их формирования.
Составление и представление финансовой отчетности производятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. [23]
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах приводятся по остаточной стоимости (за исключением материальных активов, основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется) [19].
Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов: актив – из разделов: Внеоборотные активы и Оборотные активы; пассив- Капитал и резервы, Долгосрочные займы, краткосрочные обязательства.
В разделе 1 «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие группы статей: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
Раздел 2 «Оборотные активы» баланса представлен следующими группами статей: запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие оборотные активы.
Раздел 3 баланса «Капитал и резервы» состоит из статей: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» включает статьи: займы и кредиты, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства.
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» состоит из статей: займы и кредиты, кредиторская задолженность, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.
Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах, о товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, о товарах, принятых на комиссию, и пр.
При формировании показателей «Бухгалтерского баланса» (форма №1) необходимо учитывать следующие особенности, обусловленные вступившими в силу с отчетности за 2008 г. изменениями.
В разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» (стока 110) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, формируемая как разница между остатками, которые числятся по состоянию на отчетную дату по дебиту счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (за исключением нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется) [20].
Отнесение тех или иных активов к нематериальным с отчетного 2008 г. регламентировано ПБУ 14/2007, согласно которому к нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; селекционные достижения; секреты производства ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания и др.
Не учитываются с первого января 2008 г. в составе нематериальных активов расходы, связанные с образованием юридического лица (т.е. организационные расходы).
До 2008 г. при формировании показателя по строке 110 типовой формы бухгалтерского баланса остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов могла формироваться двумя способами – путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта [20].
В ПБУ 14/2007 о возможности использования обоих вариантов бухгалтерского учета сумм амортизационных отчислений ничего не сказано. Однако до настоящего времени соответствующая норма присутствует в Инструкции по применению Плана счетов.
Согласно общему правилу, ПБУ 14/2007 и Инструкция по применению Плана счетов являются нормативными правовыми актами одного уровня регулирования вопросов бухгалтерского учета. Приоритет принадлежит ПБУ 14/2007, которое было принято позднее.
По статье «Отложенные налоговые активы» показывается величина отложенного налогового актива, который определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, и отражается по дебиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
При
расчете сумм отложенных налоговых
активов следует
С отчетности за 2008 г. данный стандарт учета применяется в редакции изменений, внесенных приказом Минфина России от 11.02.2008 №23н.
Из ПБУ 18/02 исключено понятие текущего налогового убытка. Объясняется это тем, что согласно налоговому законодательству сумма налога на прибыль не может иметь отрицательное значение. В случае если сумма расходов превышает величину полученных в том же периоде доходов, то налоговая база по налогу на прибыль в соответствии с п.8 ст. 274 НКРФ признается равной нулю, и как следствие сумма налога на прибыль в убыточном периоде будет равна нулю.
С 2008 г. в отношении незавершенного производства нормы ПБУ 5/01 не применяются. Следовательно, и начислять резерв под обесценение «незавешенки» нельзя.
В соответствии Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н в состав бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов:
для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета:
–Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
– Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
– Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
– Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
– Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);
– Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
– Пояснительная записка (ф. 0503160);
Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации.
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Бюджетная отчетность сдается за подписью руководителя и главного бухгалтера главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов [13].
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета (ф. 0503130) формируется получателем средств бюджета ежеквартально. Баланс состоит из двух разделов актива баланса и двух разделов пассива баланса, в которых отражаются сальдо бюджетных средств, внебюджетных средств и итоговые значения на начало года и на конец отчетного периода.
Показатели отражаются в разрезе бюджетной деятельности (графы 3, 7), приносящей доход деятельности (графы 4, 8), средств во временном распоряжении (графы 5, 9) и итогового показателя (графы 6, 10) на начало года (графы 3, 4, 5, 6) и конец отчетного периода (графы 7, 8, 9, 10).
В графах "На начало года" показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или иных данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
В графах "На конец отчетного
периода" показываются данные
о стоимости активов и
В разделе 1 «Нефинансовые активы» баланса по группе счетов 010100000 «Основные средства», 010300000 «Непроизведенные активы», 010200000 «Нематериальные активы» отражается наличие объектов по первоначальной (восстановительной) стоимости по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление и по остаточной стоимости, полученной расчетным путем как разница между первоначальной стоимостью и начисленной суммой амортизации по каждому объекту (строки 030, 070).
В
балансе указывается также
На счете 010500000 «Материальные запасы» (строка 080) получателем средств бюджета указывается наличие запасов материальных ценностей, готовой продукции, предназначенных для однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности, по фактической стоимости приобретения или изготовления.
На счете 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (строка 120) получателем средств бюджета указывается стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, оплаченных вышестоящим распорядителем бюджетных средств и отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного месяца в бюджетное учреждение при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении объектов нефинансовых активов по централизованному снабжению материальными ценностями в разрезе счетов бюджетного учета:
010701000 «Основные средства в пути» (строка 121), 010702000 «Нематериальные активы в пути» (строка 122), 010703000 «Материалы в пути» (строка 123).
По строке «Итого по разделу 1» (строка 150) отражается стоимость объектов нефинансовых активов, принадлежащих получателю средств бюджета, включая вложения в нефинансовые активы.
В разделе 2 «Финансовые активы» баланса на счете 020100000 «Денежные средства учреждения» (строка 160) получателем средств бюджета отражаются денежные средства в разрезе счетов бюджетного учета:
020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» (строка 161) – отражаются остатки неиспользованных средств бюджета на счетах получателя средств бюджета, а также остатки неиспользованных внебюджетных средств. В связи с заключением счетов по окончании финансового года графа 7 «Бюджетные средства» показателя «На конец отчетного периода» не заполняется;
020102000
«Денежные средства учреждения
во временном распоряжении» (
020103000 «Денежные средства учреждения в пути» (строка 163) – средства, перечисленные органами, организующими исполнение бюджета, вышестоящими распорядителями средств бюджета, но полученные получателем средств бюджета в следующем месяце, а также при переводе средств с одного счета на другой;
020104000 «Касса» (строка 164) – отражаются остатки наличных денежных средств в кассе получателя средств бюджета;
020105000
«Денежные документы» (строка 165) - отражается
фактическая стоимость
020106000 «Аккредитивы» (строка 166) – суммы денежных средств аккредитивных расчетах по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги;
020107000
«Денежные средства учреждения
в иностранной валюте» (строка
167) – остатки средств бюджета
в иностранных валютах на
На счете 020400000 «Финансовые вложения» (строка 180) получателем средств бюджета указываются краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения в разрезе счетов бюджетного учета:
020401000
«Депозиты, иные финансовые
020402000
«Акции и иные формы участия
в капитале» (строка 182) – фактические
вложения получателя средств
бюджета в акции, иные формы
участия в капитале
020403000 «Облигации, векселя» (строка 183) – сумма фактических финансовых вложений получателя средств бюджета в облигации и векселя.
На счетах 020500000 – 020900000 получателем средств бюджета отражается сумма дебиторской задолженности:
на счете 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (строка 210) – по начисленным в бюджет доходам, в том числе в разрезе статей классификации операций сектора государственного управления (строки 211 – 221);
на счете 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (строка 230) – по авансам, перечисленным получателем средств бюджета, в том числе в разрезе статей классификации операций сектора государственного управления (строка 231 – 246);
на счете 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам» (строка 260) – по бюджетным ссудам и кредитам, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюджетным ссудам и кредитам, государственным кредитам (строки 261 –265);
на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (строка 280) – с подотчетными лицами по выданным им авансам, в том числе в разрезе статей классификации сектора государственного управления (строки 281 – 297);
на счете 020900000 «Расчеты по недостачам» (строка 320) – отражается сумма числящихся на счете недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке (строки 321 – 325).
На счете 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами» (строка 340) получателем средств бюджета показываются суммы по расчетам с прочими дебиторами в разрезе счетов бюджетного учета:
021001000
«Расчеты по НДС по
021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (строка 342) отражаются суммы зачисленных в бюджет поступлений.
По строке «Итого по разделу 2» (строка 350) баланса исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета отражается итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период получателем средств бюджета (строки 160, 180, 210, 230, 260, 280, 320, 340).
На счетах раздела 3 «Обязательства» пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета (строки 370 – 450) показывается образовавшаяся при исполнении бюджета за отчетный период кредиторская задолженность.
На счете 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (строка 370) получателем средств бюджета отражается задолженность кредиторам по государственному и муниципальному долгу, в том числе задолженность по внутреннему долгу по счету 030101000 (строка 371) и задолженность по внешнему долгу по счету 030102000 (строка 372).
На счете 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (строка 373) получателем средств бюджета указывается сумма его кредиторской задолженности по начисленным суммам в разрезе следующих счетов бюджетного учета (соответственно по строкам 374 – 398):
030201000 «Расчеты по заработной плате»;
030202000 «Расчеты по прочим выплатам»;
030203000 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;
030204000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;
030205000
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками по оплате
На счете 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (строка 420) получателем средств бюджета отражается сумма его кредиторской задолженности по платежам в бюджет в разрезе счетов бюджетного учета (по строкам 421 – 426):
– по суммам, начисленным на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
– по суммам, начисленным на счете 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ;
– по суммам, начисленным на счете 030303000 «Расчеты по налогу на прибыль»;
– по суммам, начисленным на счете 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
