Бухгалтерский баланс. 21

    Министерство  образования РФ

    Омский  государственный институт сервиса

    Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 

       Защищено  с оценкой                                           Допустить к защите

       «_______________»                                             _________________

       __________________                                          _________________

                                                                                 (Ф.И.О. руководителя)                

                «____»___________200_г. 
 

       КУРСОВАЯ  РАБОТА

       По  курсу Бухгалтерский финансовый учет

       на  тему: «Бухгалтерский баланс» 
 
 
 

                                                             Выполнила студентка

       Гр. 32 БЗУ Симонова

       Светлана  Сергеевна

       Учебный шифр  703137

       Руководитель  работы

       Маевская  Валентина Григорьевна 
 
 
 
 

       Омск 2005 г. 
 

    Министерство  образования РФ

    Омский  государственный институт сервиса

    Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита

    ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

Студент Симонова Светлана Сергеевна  группа  32-БЗУ

                                (фамилия, инициалы)

1. Тема курсовой работы «Бухгалтерский баланс»

2. Срок представления  работы к защите

«____»______________200__г. 

3. Исходные данные  для научного исследования

____________________________________________________________

____________________________________________________________

4. Содержание  пояснительной записки курсовой  работы

    Введение

1. Обзор литературы
2. Сущность баланса, его виды и формы, схемы построения в России и международной практике.
3. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках.
4. Методы оценки отдельных статей баланса и их влияние на достоверность баланса.
5. Реальность и преемственность баланса.
6. Техника составления промежуточного и годового баланса.

Заключение 

____________________________________________________________

____________________________________________________________

____________________________________________________________ 

Руководитель  работы_______________               ___________________

                                  (подпись)                         (инициалы, фамилия) 

Задание принял к исполнению ____________ «___»___________200_г.

                                                      (подпись) 
 
 
 
 

Содержание. 

Введение……………………………………………………………………………..4

1. Обзор литературы…………………………………………………………….5
2. Сущность баланса…………………………………………………………….7
1. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике...7
2. Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация…………...8
3. Схемы построения баланса в России и международной практике: определение актива, пассива баланса, состав характеристика и классификация статей……………………………………………………11
4. Схемы построения баланса по международным стандартам (МСФО)…………………………………………………………………...18
3. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках...20
4. Методы оценки отдельных статей баланса и их влияние………….……..21
1. Методы оценки отдельных статей баланса в отечественной практики, нормативное регулирование в России оценки отдельных статей баланса…………...……………………………………………………….21
2. Методы оценки отдельных статей баланса в международной практике…………………………………………………………………..23
3. Влияние методов оценки на достоверность бухгалтерского баланса ..24
4. Рекомендации международных стандартов об оценке статей баланса в условиях инфляции…………………………………………………………………24

     5.  Реальность и преемственность баланса……………………………………26

5.1. Реальность  баланса: абсолютная и относительная,  установление реальности  годового  баланса………………………………………………….26

     5.2 Пути достижения реальности  баланса…………………………………….27

     5.3. Преемственность баланса и необходимые условия, обеспечивающие преемственность балансов. ………………………………………………………..28

    6. Техника составления бухгалтерского баланса………………………………29

    6.1. Техника и этапы составления  бухгалтерского промежуточного  баланса (месячного, квартального) ...………………………………………………………29

    6.2. Техника и этапы составления  годового баланса..………………………...30

Заключение ..………………………………………………………………………..31

Список  литературы…………………………………………………………………32

Расчетная часть работы…………………………………………………………….35 
 
 
 

Введение. 

    Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи  с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что  дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных  средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте  своего предприятия в системе  аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов. 

   Целью настоящей работы - раскрыть  сущность бухгалтерского баланса:  показать его значение и функции;  виды и формы; принцип построения  в России и международной практике; связь с другими формами бухгалтерской отчетности; технику его составления; методы оценки отдельных статей баланса и их влияние на достоверность баланса.  
 
 

1. Обзор литературы. 

   Состав бухгалтерской отчетности  определен Законом «О бухгалтерском учете», ее содержание, Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99   «Бухгалтерская отчетность организации».

В литературных источниках освещены вопросы заполнения бухгалтерского баланса, его состав, методы оценки и принципы построения. Отсутствие существенных разногласий, обусловлено тем, что существуют нормативные документы, регламентирующие порядок составления баланса.

В настоящее  время существует две противоположные  точки зрения на дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса. Первая, состоит  в утверждении, что баланс должен стать как можно более аналитичным, удобным для очень глубокого анализа квалифицированным бухгалтером. Вторая, признаёт полезной оптимизацию баланса для неспециалистов. Настоящий вид баланса вполне удовлетворяет профессиональным бухгалтерским требованиям, причем позволяет регулировать исследования хозяйственной деятельности предприятия и его положения в зависимости от цели, которую оно преследует. Замечу, что развитие бухгалтерского баланса, в настоящее время обусловлена переходом на международную систему финансовой отчетности.

Существует  и несколько теорий балансовых оценок. Теория объективных оценок подразумевает, что имущество должно оцениваться по рыночной стоимости на момент составления баланса. Теория субъективных оценок утверждает, что объекты могут иметь разную стоимость у двух различных предприятий и в одной и той же организации в разное время ее работы. В основе теории книжных оценок лежит утверждение, что бухгалтерский баланс наиболее реален при оценке по учетной стоимости имущества. Все три теории имеют право на существование. Далее в работе будет рассмотрено влияние этих теорий на реальность баланса.

Для баланса  разработана специальная форма  № 1, которая носит рекомендательный характер. Предприятия вправе самостоятельно их дорабатывать, дополнять для достоверного и полного раскрытия информации о деятельности предприятия, в зависимости от специфики работы. Данный аспект не раскрыт в литературных источниках, очень редко встречаются рекомендации, советы. На практике в основном используются  рекомендательные формы, что со слов экс-главы Минфина Александра Бакаева, не раскрывает бухгалтерскую отчетность, а не соблюдение ПБУ, ведет к шибкам в отчетности и соответствующего к ней отношения [6,7,9].

      В последнее время все чаще  обсуждается тема о переходе на МСФО [6,7,8,4,23,45]. По составу финансовой отчетности в МСФО серьезных отличий от Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) нет. Полный МСФО – комплект включает в себя так же баланс.

Все положения  по бухгалтерскому учету, плод титанических усилий специалистов департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина, разработаны в целях сближения национальной системы учета и отчетности в соответствии с МСФО, «ленивые», по мнению Александра Бакаева, бухгалтеры на практике не применяют [7,9]. Составленную в соответствии с ними отчетность мировое сообщество за международную не признает и выдавать деньги под нее отказывается.

В 2004 году Министерством финансов Российской Федерации  одобрена концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу 2004-2007 год. Ее суть заключается в активизации использования МСФО для реформирования российского учета. В целях повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности обеспечения гарантированного доступа к ней всем заинтересованным пользователям, Министерством финансов  РФ утвержден План мероприятий по реализации указанной концепции. В Плане мероприятий по развитию бухгалтерского учета в России предусмотрена разработка проектов постановления, определяющего общие принципы составления бухгалтерской отчетности в условиях рыночной экономики, соответствующие требованиям МСФО.  Минфин России планирует привести ныне действующие ПБУ в соответствие с принципами МСФО и утвердить новые ПБУ, основываясь на тех же принципах. 
Но в последнее время чиновники от финансов не слишком жалуют эту тему. Получить комментарии по этому вопросу стало проблемой. Видимо, причина в том, что законопроект о консолидированной финансовой отчетности так окончательно и не принят. Из скудных публичных высказываний, можно сделать вывод, что мнения их неоднозначны[23]. В отличии от чиновников специализированные издания уже начали публикацию статей посвященных данной теме[20,23,24 ].

Переход к МСФО безусловно повлечет огромное количество изменений в Российском законодательстве. Так 16 мая 2005 года был обнародован вариант проекта закона о бухучете, разработанный фондом НСФО «Национальная организация по стандартам финансового учета  и отчетности» под руководством Виталия Палия.  Автор данного закона считает например, что бухгалтерский баланс должен составлять директор[8]. Второй вариант законопроекта о бухгалтерском учете разработан Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБР). Какой из этих законопроектов и с какими доработками Министерства финансов вступит в силу к 2007 году станет ясно, скорее всего, уже в 2006 году.

В завершение можно так же отметить и еще  об одной особенности бухгалтерского баланса, которая вызывает ряд вопросов, постоянных обсуждений, рекомендаций в литературе, это ведение бухгалтерского и налогового учета, которые в ряде случаев не совпадают, в результате чего образуются постоянные и временные разницы, согласно ПБУ 18/02, отражаемые в бухгалтерском балансе, как отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства. Можно привести такую статистику в МСФО так же присутствуют постоянные и временные разницы, но на Западе постоянных разниц две, а временных пять, в России соответственно пятьдесят и двести пятьдесят, что значительно осложняет их учет и достоверное отражение в балансе.

2. Сущность бухгалтерского  баланса. 

     Баланс – это модель, с помощью  которой в интересах пользователей  представляется на определённый  момент времени финансовое положение  предприятия. Термин баланс происходит  от латинских слов bis и lanx, которые можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства.

Бухгалтерский баланс следует признать главной  и  наиболее универсальной, формой отчетности, поскольку наглядность и уровень  обобщения учетных данных находятся  в ней на качественно более высоком уровне. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

По своей  сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре.

Таким образом, в современном составе  отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня  вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период). 

1.1. Значение и функции  бухгалтерского баланса  в рыночной экономике. 

     В условия рыночной экономики  бухгалтерский баланс служит  основным источником информации  для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. По конечному финансовому результату деятельности предприятия судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных  баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Финансовое  положение компании зависит от имеющихся  у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности  и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Всю эту информацию можно почерпнуть их баланса.

Информация  об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом  преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем.

Информация  о финансовой структуре нужна  для прогнозирования будущих  потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем.

Информация  о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования  способности компании выполнить  в срок свои финансовые обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

    Бухгалтерский баланс выполняет  и ряд очень важных функций:

1) Самостоятельный  бухгалтерский баланс является  одним из признаков юридического лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию, при этом обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.

2) Источник  информации:

- О имущественном  состоянии. Количественная характеристика  имущественной массы собственника (сумма собственного и заемного капитала;

- О степени предпринимательского риска (платежеспособность и финансовая устойчивость);

- О сохранении  и приумножении капитала (нераспределенная  прибыль). 

2.2. Виды и формы  бухгалтерских балансов  их классификация 

   В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить различные классификации бухгалтерских балансов, основными из которых являются:

     1) по функциональной роли на  различных этапах жизненного  цикла организации (срокам составления).

- Вступительные  (организационные) балансы составляют  в момент организации предприятий  (регистрация устава). Со вступительного  баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и реально внесенное имущество и имущественные обязательства учредителей по взносам в уставный капитал. Во втором случае вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

- Текущие  (операционные) балансы. В отличие  от вступительных балансов, которые составляются только один раз, текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие и  девять месяцев. При  этом каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точек зрения: как начинательный и как заключительный баланс.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых  отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой — источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса и его трансформацией. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Промежуточные балансы могут быть начинательными, заключительными и ликвидационными.

- Санируемые  балансы. Потребность в такой  разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до окончания финансового года должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия.

- Ликвидационные  балансы составляются при ликвидации  предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс). В соответствии с принципом непрерывности при  ликвидации вступают в силу особые правила бухгалтерского учета: ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".

- Разделительные  балансы составляются при реорганизации в форме разделения или выделения (в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий  или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным)). Оценка передаваемого имущества производится в соответствии с решением о реорганизации: по балансовой стоимости, текущей рыночной или иной. Этому предшествует, как правило, составление ликвидационного баланса.

- Соединительные  балансы разрабатываются при реорганизации в форме слияния или присоединения нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию. Составляется путем суммирования показателей заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся или присоединяющихся организаций.

     2) по объему информации баланс  делят: 

- Единичные  (индивидуальные) балансы характеризуют  деятельность только одного предприятия.

- Сводные  балансы разрабатывают министерства  и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

- Консолидированные балансы составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением определенных  корректировок. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью.

     3) По объекту отражения балансы  бывают:

- Самостоятельный  баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица.

- Отдельные балансы составляют подразделения предприятий. Он не является формой внешней финансовой отчетности, это способ децентрализации бухгалтерского учета и передачи учетных данных в головное подразделение.

    4) По полноте оценки (способу очистки)  выделяются:

- Балансы-брутто - это баланс, включающий в себя  регулирующие (контрарные) счета бухгалтерского  учета: «Амортизация основных  средств», «Отклонение в стоимости  материалов» и др., которые предназначены для регулирования (уточнения) оценки имущества и обязательств, учтенных на основных счетах. В балансе-брутто данные счета имеют место и влияют на валюту баланса.

- Балансы-нетто  – это баланс с вычитанием  регулирующих статей и отражением  объектов по чистой стоимости. В российской практике действует форма баланса-нетто с 1996 года. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).