Бухгалтерский баланс. 55

     1. Понятие  бухгалтерского баланса, виды балансов.

      Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность. При формировании бухгалтерской  отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

     Бухгалтерский баланс является наиболее важной формой отчетности. Он представляет собой  способ экономической группировки  и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

      Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: в  одной отражаются средства по их составу, а в другой - по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая – пассивом. Приложение 1.

      Самой важной особенностью бухгалтерского баланса  является равенство итогов актива и  пассива. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы.

      В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских  балансов, которые отличаются в зависимости  от цели их составления.

      Признаки  классификации бухгалтерских балансов представлены в табл. 1.

      Таблица 1.

      Признаки  классификации бухгалтерских  балансов

      Охарактеризуем  представленные в таблице признаки классификации балансов.

      1) Время составления. 

     Вступительный баланс составляют на момент возникновения  организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

     Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования  организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета.

     Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в  течение всего периода ликвидации.

     Разделительные  балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц.

     Объединительный баланс формируется при объединении  нескольких организаций в одну, либо при присоединении структурных  единиц.

      2) Источники составления.

      Инвентарные балансы составляются на основании  инвентаризации имущества и обязательств организации.

      Книжный баланс составляется по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации. Основа составления – Главная книга. Приложение 2

     Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

      3) Объем информации.

      Единичный баланс отражает деятельность одной организации.

     Сводные (или консолидированные) балансы  делятся на два вида в зависимости  от объекта и способа их составления.

     Во-первых, сводные балансы разрабатывают  министерства и ведомства, рассчитывая  агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

     Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок:

     - исключением инвестиций материнской  компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

     - исключением остатков по взаимным  расчетам внутри группы;

     - исключением дивидендов, выплаченных  внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

      4) Характер деятельности.

      Баланс  основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.

     Все прочие виды деятельности считаются  неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности отражаются в одном балансе.

      5) Форма собственности. 

      Балансы различаются, в основном, по источникам образования средств.

     6) Объект отражения.

      Самостоятельный баланс имеют организации, которые  являются юридическими лицами.

      Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

      7) Способ очистки. 

      Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи.

        Баланс-нетто – баланс, из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой.

      Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее важной формой отчетности, предоставляющей информацию заинтересованным пользователям об имущественном состоянии организации. В настоящее время существуют различные виды бухгалтерских балансов, отличающиеся по определенным признакам.

      Далее необходимо рассмотреть, что отражается в бухгалтерском балансе, то есть содержание его статей.

2. Содержание статей  бухгалтерского баланса

      Под статьей бухгалтерского баланса  понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий  отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации.

     Актив бухгалтерского баланса включает два  раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

     В I разделе «Внеоборотные активы»  содержатся следующие статьи.

      По  статье «Нематериальные активы»  отражаются вложения организации в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода:

1) объекты интеллектуальной собственности:

      - исключительное право патентообладателя  на изобретение;

      - исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы  данных;

      - исключительное право владельца  на товарный знак;

      2) деловая репутация организации;

      3) организационные расходы.

      При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

      а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

      б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого  имущества;

      в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      г) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      д) организацией не предполагается последующая  перепродажа данного имущества;

      е) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

      ж) наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

      По  статье «Основные средства» отражаются активы, которые:

      а) используются в производстве продукции  при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      б) используются в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

      г) способны приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

     К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

      По  статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству; стоимость затрат на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию; стоимость оборудования, переданного в монтаж, но не смонтированного; сумма авансов, выданных предприятию-застройщику.

      По  статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается общая стоимость  передаваемого в лизинг или по договору проката имущества.

      По  статье «Долгосрочные финансовые вложения»  показывается общая сумма долгосрочных  инвестиций организации в доходные активы  других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за её пределами, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленных другим организациям займов.

      По  статье «Отложенные налоговые активы»  отражается сумма отложенного налога на прибыль, который увеличивает  величину условных расходов или доходов  отчетного периода, а в следующем  отчетном периоде уменьшает сумму  налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет. Он рассчитывается как произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу.

      По  статье «Прочие внеоборотные активы»  отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I «Внеоборотные  активы». Как правило, в бухгалтерском  балансе эта строка остается незаполненной.

      Во II разделе «Оборотные активы» содержатся следующие статьи:

     По  статье «Запасы» показываются остатки  запасов сырья, основных и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. Показатели, составляющие элементы подраздела «Запасы», отражаются отдельными статьями в балансе.

     По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

     По  статье «Животные на выращивании  и откорме»  отражается стоимость  молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птиц, семей пчел и др. не погашается.

     По  статье «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)»  отражаются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

      Продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

      По  статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции -  законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Организации торговли и общественного питания отражают по этой статье остатки товаров по стоимости приобретения. Товарами для перепродажи считаются товары, закупленные у других организаций для оптовой и розничной торговли.

     По  статье «Товары отгруженные» указываются  данные о фактической полной (или  нормативной) себестоимости отгруженной  продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. По этой статье могут показываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей; комитент также отражает стоимость ценностей, переданных комиссионеру для реализации по договору комиссии.

      По  статье «Расходы будущих периодов»  отражается сумма расходов, произведенных  в отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам относятся произведенные затраты на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, затраты по сертификации продукции, суммы расходов на рекламу, подготовку кадров.

     По  статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

     По  статье «Налог на добавленную стоимость  по приобретённым ценностям» отражается сумма НДС по приобретённым материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществлённым капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчётных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники её покрытия

    В статьях «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчётной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчётной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчётов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы.

      По  этим статьям отражают, в частности:

     - задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

     - авансы выданные;

     - задолженность финансовых и налоговых  органов;

     - задолженность работников организации  по предоставленным им ссудам  и займам, по возмещению материального ущерба организации;

      - задолженность подотчетных лиц;

     - задолженность поставщиков по  недостача товарно-материальных  ценностей, обнаруженным при приемке.

     По  статье «Покупатели и заказчики» показываются по договорной или сметной  стоимости отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги до момента поступления платежей за них на расчетный счет организации.

      По  статье «Краткосрочные финансовые вложения»  показываются краткосрочные займы, предоставляемые организациям на срок менее 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги и т.п.

      По  статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных  счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути.

      В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

     Пассив  бухгалтерского баланса включает три раздела: «Капиталы и резервы»; «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

     В III разделе баланса «Капиталы  и резервы» содержатся следующие  статьи:

     По  статье «Уставный капитал» показывается сумма уставного капитала предприятия, зафиксированная в учредительных  документах.

     По  статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается выкупная стоимость собственных акций организации, выкупленных у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом.

     По  статье «Добавочный капитал» отражаются: эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения.

     По  статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных  фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

     По  статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если у предприятия есть непокрытый убыток, то он показывается как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей. Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации.

     В IV разделе баланса «Долгосрочные  обязательства» содержатся следующие  статьи:

     По  статье «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций,  подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     По  статье  «Отложенные налоговые  обязательства» показывается  отрицательная  разница между реальным налогом  на прибыль и условным, исчисленным  с балансовой прибыли.

     По  статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются все суммы, которые не вошли в  раздел IV «Долгосрочные  обязательства».

     В V разделе баланса «Краткосрочные обязательства» содержатся следующие  статьи:

     По  статье «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. 

     По  статье «Кредиторская задолженность» представлены различные виды задолженности:

     По  статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; по этой статье отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставками. Неотфактурованными называются поставки ценностей, при которых отсутствуют сопроводительные документы поставщика.

     По  статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.

     По  статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.

     По  статье «Задолженность по налогам и  сборам» показывается задолженность организации по всем видам налогов, сборов, подлежащих уплате в бюджет.

     По  статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям.

     По  статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывается сумма задолженности организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, процентам по акциям, облигациям, если участники не являются работниками организации.

     По  статье «Доходы будущих периодов»  показываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

     По  статье «Резервы предстоящих расходов»  показываются остатки резервов, образуемых организацией: на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовительным работам в связи с сезонностью производства.

      По  статье «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных  обязательств, не нашедших отражение  по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства».

      В отечественной практике пассив строится в порядке возрастающей срочности погашения обязательств.

     Кроме того, за балансом в справке о  наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах; о  товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение; о товарах, принятых на комиссию; о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов; о полученных и выданных обеспечениях обязательств и платежей; об износе жилищного фонда; об износе объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов; о нематериальных активах, полученных в пользование.

     Таким образом, бухгалтерский баланс содержит определенные статьи, сгруппированные  в 2 раздела актива и 3 раздела пассива  баланса. Каждая статья отражает определенный вид имущества или обязательств организации.

3. Бухгалтерский баланс  и его роль в  управлении предприятия

     Данные  отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

     Информация  финансовой отчётности не пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

     Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

     - платёжеспособности предприятия  (обеспеченности его кредиторской  задолженности, ликвидности и  т. п.);

     - рентабельности;

     - степени ответственности лиц,  занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

     Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает  имущество предприятия, его обязательства  и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.