Бухгалтерский баланс. 76

Министерство  образования и науки  Российской Федерации 

Федеральное государственное бюджетное образовательное 
  учреждение высшего профессионального образования 
  "Нижегородский коммерческий институт" 
 

Кафедра экономического анализа бухгалтерского учета и аудита 

Курсовая  работа по дисциплине:

“Бухгалтерская (финансовая) отчетность" 
 
 

Бухгалтерский баланс - основная форма  бухгалтерской (финансовой) отчетности 
 
 

Выполнила: Клименко О.

Студент 3 курса группы 3-Б 
 

Руководитель:

Варпаева  И.А. 

Нижний  Новгород

2011

Содержание

Введение.

       В настоящее время все более  и более возрастает роль представления  достоверной бухгалтерской отчетности, так как на основе её данных можно  достаточно легко говорить о том, на сколько финансово независима данная организация, на сколько обеспечена она собственными и заемными источниками, своевременно ли рассчитывается по своим  обязательствам и другое.

       Одним из важных элементов бухгалтерской  отчетности является баланс. Значение бухгалтерского баланса настолько  велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу.

       Баланс - система показателей, сгруппированных  в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие  хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Состояние хозяйственных  средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода  в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка  и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено  не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы  познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

       Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский  баланс - одна из форм периодической  и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета  двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. Потенциальные  инвесторы и кредиторы изучают  и оценивают содержание и отношения  между отдельными группами и подгруппами  актива и пассива баланса, их взаимосвязь  между собой.

       Умение  чтения бухгалтерского баланса дает возможность: получить значительный объем  информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия  собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить  общее финансовое состояние предприятия  даже без расчетов аналитических  показателей.

       Эта тема достаточно актуальна и привлекает внимание в связи с тем, что  бухгалтерский баланс в современном  бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес в рассмотрении данной темы.

       Целью работы:

• изучить вопросы, касающиеся состава, значения и порядка представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• рассмотреть бухгалтерский баланс как основную форму бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       Исходя  из целей, можно определить следующие  задачи курсовой работы:

• рассмотрение понятия, значения бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также её классификацию;
• выявление состава, порядка и адресов представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• изучение нормативного регулирования;
• рассмотрение структуры и техники составления бухгалтерского баланса.

1.СОСТАВ, ЗНАЧЕНИЕ, ПОРЯДОК  СОСТАВЛЕНИЯ И  ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ  (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ.

1. Понятие, значение бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее классификация.

       Вхождение многих организаций в рыночную экономику обозначило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

       Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.¹

       Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных  форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

       Значение  бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

       Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

       Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

       В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.²

       Если  такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

       Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

       Целостность или полнота отчетности позволяет  принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской  организации.

       Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании отчетного периода. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

       Отчетность, представленная с нарушением установленных  сроков, теряет свое значение.

       Далее в работе немного подробнее рассмотрим вопросы касающиеся порядка и  сроков предоставления бухгалтерской  отчетности различными хозяйствующими субъектами.

       Простота  бухгалтерской отчетности лежит  в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

       Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

       Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.³

       Цель  такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

       Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

       Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

       Оформление  - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.⁴

       Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

       Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

       Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

       Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

       Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов - в миллионах рублей.⁵

       Наряду  с публикацией годовой бухгалтерской  отчетности публикуется также аудиторское  заключение, суть которого должна содержать  мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

       Внутренняя  бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

2. Состав, порядок составления  и представления  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность.

       Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

       - «Бухгалтерский баланс»;

       - «Отчет о прибылях и убытках».

       Кроме указанных форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств  и др.), входящие в состав годовой  отчетности.

       При ведении бухгалтерского учета и  составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• отчет о целевом использовании полученных средств - для общественных организаций и объединений;
• специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;
• аудиторского заключение, выданное по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

       Бухгалтерский баланс является способом группировки  и обобщенного отражения в  денежном выражении хозяйственных  средств предприятия по составу  и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится  на две части для раздельного  отражения видов средств и  их источников. В верхней части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в нижней - источники их образования. Верхняя часть называется актив, нижняя - пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

       Правила оценки статей баланса установлены  положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской  отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

       Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

• прибыль (убыток) от продаж;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• Текущий налог на прибыль;
• Чистая прибыль

       Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную  и обычную акцию.

       Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

       В разделе I «Движение капитала» показывают остаток на 31 декабря отчетного года, года предшествующего отчетному и года предшествующего предыдущему, поступления, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала.

       В разделе II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» показывают остатки на конец отчетного периода, периода предшествующего отчетному и периода предшествующего предыдущему и корректировки имеющегося в организации капитала за счет изменения чистой прибыли и иных факторов.

       В разделе III «Чистые активы» содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине чистых активов организации.

       С 1996 года организации составляют отчет  о движении денежных средств. Он показывает информацию о наличии и движении  денежных средств в кассе  и на счетах предприятия в банках.

       Движение  денежных средств показывается по видам  деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

       Каждая  из частей отчета построена по единому  принципу: сначала приводятся группа строк по поступлению денежных средств, затем группа строк по выбытию. В  конце каждого раздела приводится строка, отражающая сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности предприятия.

       Сведения  о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях - по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Депозитные счета»

       Отчет о целевом использовании полученных средств содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видам и об остатке средств на конец года.

       Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

       Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

       Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

       При взаимном использовании продукции  и услуг невозможно во всех случаях  отнести на все объекты калькуляции  фактические затраты. Какую-то часть  затрат по некоторым объектам калькуляции  организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

       Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

       В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

3. Нормативное регулирование порядка  составления и  представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.

       В РФ существует четырёх уровневая  система нормативно - правового регулирования. Рассмотрим основные документы, которые  регламентируют порядок составления  и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности:

       Первый  уровень:

       Федеральный закон « О бухгалтерском  учёте» № 129 - ФЗ от 21.11.1996 г.

       Данный  закон рассматривает состав и  содержание бухгалтерской отчетности, адреса и сроки предоставления бухгалтерской  отчетности, а также её публичность.

       «Бухгалтерская  отчетность составляется, хранится и  представляется пользователям бухгалтерской  отчетности в установленной форме  на бумажных носителях. При наличии  технических возможностей и с  согласия пользователей бухгалтерской  отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация  может представлять бухгалтерскую  отчетность в электронном виде в  соответствии с законодательством  Российской Федерации». [ст. 13]

       «Днем представления организацией бухгалтерской  отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической  передачи по принадлежности». [ст. 15]

       Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О  консолидированной  финансовой отчетности"

       Данный  закон устанавливает общие  требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       «Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности». [п.1]

       «Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность». [п.4]

       Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении  Программы реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с  международными стандартами  финансовой отчетности

       «Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности». [п.1]

       «Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в  соответствии с международными стандартами  является разработка новых и уточнение  ранее утвержденных положений  (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику». [п.1]