Бухгалтерский баланс. 69
Министерство Образования Республики Беларусь
Белорусский
Государственный Экономический
Университет
Кафедра
бухгалтерского учета, анализа и аудита
в отраслях народного хозяйства
Курсовая
работа
На
тему: Бухгалтерский баланс
Выполнил
студен 3 курса, гр. ДБУ-2,
факультета
финансов и банковского дела
Проверила
Минск,
2003
Содержание
Введение…………………………………………………
- Бухгалтерский баланс, его структура и значение
для анализа
финансового положения
- Классификация и содержание основных разделов
бухгалтерского
баланса……………………………………………………………
- Требования, предъявляемые к балансу………………………………………...…18
- Роль и значение международных стандартов
для предприятий
Республики Беларусь………………………………………………….13
Заключение……………………………………………
Список
использованной литературы………………………………………………30
Введение
В условиях рыночной экономики большое значение имеют изучение и использование в практической работе экономических методов управления.
Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, различные неформализованные внеучетные сведения. Степень применения информационных ресурсов в управлении различно, однако общей тенденцией является достаточно слабое востребование бухгалтерских данных при выработке управленческих решений.
Частично это исходит из сложившихся стереотипов: преобладание контрольной функции в бухгалтерском учете, временной лаг отчетных форм, исключительная их сложность и т. п. Вместе с тем бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический потенциал, и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспектив, так и текущего характера.
Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Даже беглое его чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, умения читать баланс становится необходимым не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организации, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам и т.п.
Существующая бухгалтерская отчетность трудна для восприятия даже специалистам. Вместе с тем многие ее пользователи не имеют базового бухгалтерского образования, не владеют техникой учета, не знают взаимосвязей отчетных форм, экономического смысла многих статей. Это значительно ограничивает использование отчетной информации, влияет на качество принимаемых решений.
В данной работе автор попытался оценить значение бухгалтерского баланса для деятельности предприятия. Дать качественную и количественную характеристику одной из важнейших форм финансовой отчетности – бухгалтерскому балансу.
Цель данной работы – раскрытие содержания бухгалтерского баланса как одного из элементов метода бухгалтерского учета.
Основными задачами данной работы являются следующие:
- Дать достаточно полную характеристику основных статей баланса.
- Определить его значения для финансового анализа деятельности предприятия за отчетный год.
- Выяснить основные требования к содержанию бухгалтерского баланса.
- Определить, соответствует ли национальная бухгалтерская отчетность требованиям международных стандартов.
Данная работа должна помочь пользователям в определении экономического смысла основных статей баланса, а в будущем – в эффективном его использовании для принятия управленческих решений.
Наша экономика находится на
переходном этапе, поэтому мы
только стремимся
При написании данной работы
автор в основном пользовался
литературными источниками
1. Бухгалтерский баланс, его структура
и значение для анализа
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних – с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует соотнести с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.
Такая
взаимосвязь предполагает сбалансированность.
Применение в теории и практике воспроизводства
совокупного общественного
Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в денежном измерении в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности. [1, с. 738]
Бухгалтерский баланс (balance sheet, or statement of financial position) характеризует финансовое положение организации на определенную дату. Этот финансовый отчет обеспечивает пользователей информацией о природе и величине: (1) инвестиций организации в экономические ресурсы (информация об активах); (2) требований кредиторов (информация об обязательствах); (3) остаточного интереса собственников в активах организации (информация о собственном капитале). Структура бухгалтерского баланса в соответствии с российским стандартом представлена в приложении 1.
Бухгалтерский
баланс служит основой для следующих
расчетов: (1) расчета нормы отдачи
на вложенный в организацию
Бухгалтерский баланс организации строится в соответствии со следующими основными принципами.
- Активы в бухгалтерском балансе расположены по степени их ликвидности, а пассивы по степени срочности исполнения обязательств. При этом в международной бухгалтерской практике присутствуют две основных традиции расположения активов и пассивов в балансе. Англо-американская традиция подразумевает принцип убывания степени ликвидности/срочности исполнения: активы показываются, начиная с наиболее ликвидных (денежные средства) и заканчивая наименее ликвидными (внеоборотные активы); пассивы показываются, начиная с наиболее срочных (краткосрочная задолженность) и заканчивая собственным капиталом организации. Германская традиция, которой следуют и белорусские правила в этой области, подразумевает противоположный принцип возрастания степени ликвидности/срочности исполнения.
- В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
- Активы организации, различные либо по своему типу, либо по выполняемым функциям в деятельности организации, должны быть отражены в бухгалтерском балансе обособленно. К примеру, товары, закупленные организацией для перепродажи, будут отражаться отдельно от зданий и оборудования организации.
- Активы и обязательства организации, которые имеют личное влияние на ее финансовую гибкость, отражаются в балансе обособленно. К примеру, активы организации, используемые в ее текущей операционной деятельности (операционные активы, такие как здания, оборудование, материалы и т. п.), должны быть отражены обособленно от активов, предназначенных для получения финансовых доходов (финансовые активы, такие как займы, предоставленные другим компаниям, вложения в государственные и корпоративные ценные бумаги и т. п.), либо от активов, на использование которых наложены ограничения (к примеру, основные средства, используемые организацией в своей производственной деятельности, и основные средства, сданные ею в аренду другой организации, будут показаны в балансе по разным статьям).
- В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
- Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
- Статьи бухгалтерского баланса, составленного за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации. [1, с. 740]
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функционально роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, а с учетом современных требований – также и за предыдущий отчетный период, можно утверждать, что состояние показателей дано не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяем границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении.
С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей в балансе, дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь.
Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив (лат. activus – деятельный, действительный) раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив (лат. passivus – страдательный, недеятельный) показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Другими словами в пассиве приведены те инвесторы, которые имеют право собственности на то имущество, состав которого раскрывается в активе баланса. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Каждая статья приведена в балансе по соответствующей строке, которая имеет свой код (шифр). Так, в активе статьями являются «Нематериальные активы», «Основные средства», «Касса» и др. В пассиве это статьи: «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Векселя к уплате» и т.п.
Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим приведением их составляющих. Такая методика построения бухгалтерского баланса упорядочивает структуру и расширяет возможности его в процессе приведения экономического анализа.
В
интересах сближения
Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен, соответственно, итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне – активе баланса – по видам, составу и размещению, а в правой – пассиве – по источникам формирования данного имущества.
В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Касса», «Расчетные счета») – в конце баланса.
Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится по степени замедления ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, рассматриваемые как рабочий капитал фирмы, а в конце баланса – наименее ликвидные активы.
Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. [2, с.62]
Бухгалтерский баланс организации является основным документом бухгалтерской (финансовой) отчетности. Наличие у организации самостоятельного баланса является одним из признаков юридического лица.
Бухгалтерский баланс представляет полные, структурированные и взаимосвязанные данные об активах и пассивах организации по состоянию на отчетную дату. Объем и структура активов (имущества) организации показывает ее имущественное положение. Объем и структура пассивов, а именно собственного капитала и обязательств, характеризует финансовое положение организации. Данные бухгалтерского баланса являются основой для проведения финансового анализа деятельности организации.
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за отчетный период. Он позволяет определять состав и структуру имущества предприятия, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется, и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими или ему угрожают финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями. [8, с. 79]
Не зря, поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.
Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.
Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения потребности пользователей в информации и сводятся к следующему:
- Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса;
- Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование недвижимого и движимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.
Разница, исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (третий раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (четвертый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).
Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (пятый раздел пассива баланса).
Исчисленным таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек, недостаток). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.
- Исходя из предположения, что внеоборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (первый раздел актива баланса) при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса). В странах с рыночной экономикой принято считать, что нормальным признается соотношение 60:40.
- Строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.
Как видим, самый общий обзор содержаний бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип реальности оценки и т. п.), предоставляет большую информацию ее пользователям; прежде всего в части финансовой устойчивости собственника.
2.
Классификация и содержание
Значимость учетной информации, представленной в балансе, определяется возможностью дать исчерпывающий анализ финансовой устойчивости фирмы на определенный период. Эта возможность возрастает с учетом четкого представления самой природы исследуемых балансов, познание которой раскрывает их классификация.
Различают следующие виды бухгалтерских балансов:
- вступительный;
- разделительный;
- объединительный;
- ликвидационный.
Вступительный баланс представляет собой совокупность определенных активов и источников их образования, которыми располагает организация вначале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации. Такой баланс составляет впервые созданная организация на дату государственной регистрации или образования на месте ранее функционирующей в результате реорганизационных процедур.
Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизационных процедур ранее функционирующего предприятия по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами или по решению суда. Итогом этих процедур является появление нескольких новых организаций на базе ранее действовавшей организации.
В
том случае, когда передаются отдельные
структурные подразделения
Объединительный баланс состоит из имущества нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации путем их слияния.
Ликвидационный баланс состоит из имущества организации банкрота, не способной погасить свои обязательства на определенную дату.
В зависимости от степени ухудшения ее финансового положения, дающего основание рассматривать организацию в стадии банкротства, составляются ликвидационные балансы в виде:
- вступительного ликвидационного баланса;
- промежуточных ликвидационных балансов;
- заключительного ликвидационного баланса.
Каждый из них составляется в оценке по цене возможной продажи имущества.
По времени составления различают балансы:
- начальные;
- текущие;
- годовые (заключительные).
Начальные балансы составляются в начале отчетного года.
Текущие балансы составляются за отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (за исключением на начало и конец финансового года).
Годовые (заключительные) балансы составляются организацией на конец финансового года.
По отраслям народного хозяйства:
- промышленности;
- транспорта и пр.
По способу составления:
- оборотные и сальдовые, простой и шахматной формы.
Оборотные (оборотно-сальдовые)
балансы используются в целях текущего
контроля над полнотой проведенных хозяйственных
операций.
Простая форма бухгалтерского баланса является типовой, и утверждается Министерством финансов РБ.
Шахматный баланс включает в себя все признаки (свойства) оборотно-сальдового баланса. Основное же преимущество проявляется в следующем:
- усиливается контроль над фактами экономических событий, поскольку они обобщаются по однородным хозяйственным операциям;
- однородные хозяйственные операции представлены в балансе с двух позиций: со стороны дебетуемого и со стороны кредитуемого счета;
- сокращается количество счетных записей, поскольку сумма по взаимосвязанным (корреспондирующим) счетам записывается за один прием при сохранении принципа двойной записи: на пересечении и дебетуемого и кредитуемого счета;
- возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, так как строение такого баланса не только раскрывает более глубокое понимание сущности совершаемых хозяйственных процессов, но и отражает обобщенныё их показатели.
По форме построения:
- горизонтальной формы;
- вертикальной формы.
По источникам составления:
- книжные;
- генеральные;
- инвентарные.
Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета.
