Бухгалтерский баланс. 25

Замечания руководителя

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………...4

1 Теоретические и организационные  аспекты построения бухгалтерского  баланса и отчета о прибылях  и убытках……………………..6

1.1 Нормативно-правовое регулирование  составления бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………..6

1.2 Виды и классификация  бухгалтерских балансов…………………...10

1.3 Порядок формирования  отчета о прибылях и убытках…………….17

2 Бухгалтерский баланс………………………………………………......28

2.1 Порядок отражения активов  баланса………………………………..28

2.2 Синтетический и аналитический  учет……………………………….40

2.3 Порядок проведения  инвентаризации перед составлением  бухгалтерского баланса…………………………………………………………50

3 Рекомендации по совершенствованию  бухгалтерского баланса…….64

3.1 Международные стандарты  формирования бухгалтерского баланса……………………………………………………………………………64

3.2 Автоматизация расчетов……………………………………………...68

Заключение………………………………………………………………..73

Список литературы……………………………………………………….75

Приложения

 

 

Введение

 

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, его  роль в управлении предприятием и  оценка финансового положения.

Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование  и источники формирования средств  предприятий, организаций, бюджетных  учреждений. Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для  контроля и анализа хозяйственной  деятельности. Имеет форму двухсторонней  таблицы: левая сторона – актив  – характеризует состав, размещение и использование средств; правая сторона – пассив – источники  образования средств. Балансовые показатели отдельных видов средств и  источников их образования носят  название балансовых статей, которые  в соответствии с их экономическим  содержанием сгруппированы в  активы и пассивы.

Бухгалтерский баланс позволяет  определить обеспеченность  предприятия  собственными оборотными средствами, соответствие запасов товарно-материальных ценностей установленным нормативам, состояние платежеспособной дисциплины и т.п., а также дать общую оценку финансового состояния предприятия  или организации, что особенно актуально  в современном мире. Бухгалтерский  баланс играет важную роль в управлении предприятием, так как по данным баланса можно понять, что представляет собой предприятие на данный момент и в результате чего сложилось  такое положение.

Целью данной курсовой работы является приобретение знаний и навыков  о содержании и порядке составления  бухгалтерского баланса предприятия.

Для того чтобы достичь  цели нужно выполнить ряд задач:

1. Определить теоретические  и организационные аспекты построения  бухгалтерского баланса и отчет  о прибылях и убытках: 

- нормативно-правовое регулирование  составления бухгалтерской отчетности;

- виды и классификация бухгалтерских балансов;

- порядок формирования отчета о прибылях и убытках;

2. Бухгалтерский баланс:

- порядок отражения активов баланса;

- синтетический и аналитический  учет бухгалтерского баланса;

- порядок проведения инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса;

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского баланса:

- международные стандарты формирования бухгалтерского баланса;

- автоматизация расчетов;

При выполнении курсовой работы теоретической и методологической базой послужили нормативные  документы, регулирующие порядок составления  баланса, учебная литература и периодические  издания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические  и организационные аспекты построения  бухгалтерского баланса и отчета  о прибылях и убытках.

1.1 Нормативно-правовое  регулирование составления бухгалтерской  отчетности

 

Основу законодательства Российской Федерации о бухгалтерском  учете составляет Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. (ред. от 28.09.2010) N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Отразив в учете все  хозяйственные операции за период, необходимо сформировать и бухгалтерскую  отчетность.

В соответствии с пунктом 3 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая помимо прочих отчетных форм состоит из бухгалтерского баланса.

Основные правила составления  и представления бухгалтерской  отчетности установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. [17]

Бухгалтерский баланс составляется на русском языке и в валюте РФ, то есть в рублях. Все операции, осуществляемые в валюте иных государств, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.

После составления баланс подписывается руководителем и  главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведется специализированной организацией или централизованной бухгалтерией, либо бухгалтером-специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  организации и руководителем  специализированной организации, либо специалистом, непосредственно осуществляющим ведение бухгалтерского учета.

Отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 384). В случае существенных оборотов, обязательств отражение сумм может осуществляться в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 385), о чем указывается в соответствующей графе.

Само собой разумеется, что бухгалтерский баланс составляется не просто так. Баланс позволяет получить информацию о состоянии средств  предприятия по составу, размещению и источникам их возникновения. И  заинтересованы в получении этой информации собственники предприятия, менеджмент, а также органы налогового контроля. В силу последнего предусмотрена  ответственность за непредоставление баланса.

Данную ответственность  можно подразделить на налоговую, в  соответствии с Налоговым кодексом РФ, и административную, как установленную Кодексом об административных правонарушениях РФ.

Налоговым кодексом РФ, то есть по налоговой ответственности, предусмотрено  наказание за несвоевременное представление  бухгалтерской отчетности в виде штрафа в размере 50 рублей, или за представление отчетности с ошибками - штраф в размере 5000 руб.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Это означает, что представление бухгалтерского баланса с нарушением установленного законодательством срока является налоговым правонарушением.

К административной ответственности  организация может быть привлечена и за непредставление бухгалтерского баланса также в органы статистики.

Все вышесказанное означает, что составлять бухгалтерскую отчетность, в которую входит и бухгалтерский  баланс, обязаны все юридические  лица. [11]

Малые предприятия, некоммерческие и общественные организации и  ряд других могут сдавать не все  формы бухгалтерской отчетности. Однако к балансу (форме N 1) это не относится, так как он является обязательной отчетной формой для всех, кроме организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

С формальной точки зрения организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут  не составлять бухгалтерский баланс, так как не обязаны вести бухгалтерский  учет. Это является существенным облегчением  предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Однако совсем обойтись без  бухучета тоже невозможно. При отсутствии бухгалтерского учета не может быть составлена бухгалтерская отчетность для кредиторов, контрагентов предприятия  и т.д.

Кроме того, общества (ООО  и АО) имеют право распределять чистую прибыль между участниками  общества, которая определяется по данным его бухгалтерской отчетности.

Таким образом, несмотря на освобождение от ведения бухгалтерского учета предприятия, применяющие  упрощенную систему налогообложения, по большому счету вынуждены вести  бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Для вновь созданной либо реорганизованной организации таким  периодом будет период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для  организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала:

- для отчетности за 1 квартал  - на 30 апреля,

- для отчетности за  полугодие - на 30 июля,

- для отчетности за 9 месяцев  - на 30 октября,

- для отчетности за  год - на 30 марта следующего года (в високосный год - на 31 марта  следующего года).

Представляемая годовая  бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации, что более подробно будет рассмотрено  в отдельном разделе данной книги. [7]

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям  бухгалтерской отчетности в установленной  форме на бумажных носителях. При  наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской  отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном  виде в соответствии с законодательством  Российской Федерации. [8]

 

 

 

 

1.2 Виды и классификация  бухгалтерских балансов

 

Имущество организации и  ее обязательства непрерывно участвуют  в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной  деятельностью, необходимо располагать  обобщенными данными о ее имуществе  и обязательствах. Такое обобщение  достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. [16]

В бухгалтерском учете  слово "баланс" имеет двоякое  значение.

1. Равенство итогов, когда  равны итоги записей по дебету  и кредиту счетов, итоги записей  по аналитическим счетам и  соответствующему синтетическому  счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.

2. Наиболее важная форма  бухгалтерской отчетности, показывающая  состояние средств организации  в денежной оценке на определенную  дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент). [9]

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и органам Следственного комитета и внутренних дел, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Следовательно, бухгалтерский  баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической  группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу  и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и  заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и представленным на определенную дату. [1]

Термин "баланс" происходит от латинских слов "bis" - дважды, "lanx" - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как  понятие равенства, равновесия.

Существуют различные  виды бухгалтерского баланса, которые  классифицируются по следующим признакам: времени составления; объему информации; форме собственности; объекту отражения; способу очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия, с него начинается ведение бухгалтерского учета. Он определяет сумму ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего  времени существования предприятия  в сроки, установленные законодательством. Подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальный баланс формируется  на начало отчетного года.

Заключительный - на конец  отчетного года.

Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных тем, что к ним прилагается  меньше отчетных форм, чем к заключительным.

Санируемые - составляются в  тех случаях, когда предприятие  приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется еще до окончания  отчетного периода с помощью  аудитора, с целью показать реальное состояние дел на предприятии.

Ликвидационные балансы  составляют при ликвидации предприятия. Он отличается оценкой статей, производимой не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива.

Разделительные балансы  составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более  мелких предприятий или передаче одного или нескольких структурных  подразделений данного предприятия  другому предприятию. Иногда этот баланс называют передаточным.

Объединительный баланс составляют при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие.

По объему информации балансы  подразделяются на:

Единичный баланс составляется только по одному предприятию на основании  текущего учета.

Сводный баланс составляется на основании единичных балансов и отражает хозяйственные средства объединений (министерств, фирм, акционерных  обществ и т.п.).

Консолидированный баланс составляется путем объединения балансов предприятий  юридически самостоятельных, но взаимосвязанных  в экономическом и финансовом отношении.

По формам собственности  различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных  и совместных предприятий, а также  общественных организаций.

По объекту отражении  балансы делятся на самостоятельные  и отдельные:

Самостоятельный баланс составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия (филиалы, цехи, автотранспортные и  т.п.).

По способу очистки  могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, суммы  по которым при определении фактической  стоимости средств (себестоимости  или остаточной стоимости) вычитаются из суммы другой статьи. Например, для  расчета остаточной стоимости основных средств из суммы "Основные средства" вычитается сумма регулирующей статьи "Амортизация основных средств". В баланс-брутто суммы регулирующих статей включаются в стоимость итога баланса.

Баланс-нетто - это баланс, из стоимости которого исключены  суммы регулирующих статей, что называется "очисткой". Все предприятия  Российской Федерации составляют баланс-нетто, т.е. в итог баланса входит остаточная стоимость основных средств, а товары для перепродажи - по себестоимости.

По источникам составления  балансы подразделяются на:

Инвентарные - составляются на основании инвентаря (описи имущества). Такие балансы составляются при  возникновении новой организации  на существовавшей ранее имущественной  основе, или при изменении формы предприятия. Представляет собой сокращенный и упрощенный варианты баланса.

Книжный баланс - составляется на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.

Генеральный баланс - составляется на основании учетных записей  и данных инвентаризации.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность  и ясность.

Правдивость баланса обеспечивается полнотой и качеством документов, на основании которых он составляется. Если не все факты хозяйственной  деятельности отчетного периода  своевременно оформлены документально  или оформлены неправильно, то баланс не отражает фактический итог работы предприятия. Каждая статья бухгалтерского баланса должна быть подтверждена документально, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Преднамеренное искажение данных бухгалтерского баланса называется его вуалированием. Вуалирование баланса может быть умышленным с целью скрытия нарушений  или для приукрашивания отдельных  сторон деятельности и неумышленным как результат незнания отдельных  положений по составлению баланса. [6]

Реальность баланса означает соответствие оценок статей объективной  действительности. Не следует смешивать  понятия "правдивость" и "реальность" баланса. Баланс может быть правдивым, но не реальным, т.е. данные баланса  составлены на основании документов и показывают действительное наличие  средств, но некоторые статьи не показывают реального положения, например, основные средства морально устарели, дебиторская  задолженность невостребуемая и  т.п.

Единство баланса означает составление баланса по единым принципам  учета и оценки, т.е. применение во всех структурных подразделениях предприятия и отраслях единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т.п.

В Российской Федерации достигнуто единство балансов, так как принята  единая форма бухгалтерского баланса, утвержденная Министерством финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г., применяется единый план счетов. Все формы финансовой отчетности составляются на основе "Указаний по заполнению форм квартального и годового финансового отчета предприятий", утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации.

Преемственность баланса  выражается в том, что каждый последующий  баланс должен вытекать из предыдущего  баланса. Например, заключительный баланс прошлого года (данные на конец года) должен быть начальным балансом отчетного  года (данные на начало года), так как  отчетный период является продолжением прошлого года. [14]

Ясность баланса - это его  доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих и анализирующих.

На практике наблюдается  четыре изменения статей бухгалтерского баланса:

1. характеризуется изменением  статей баланса, при котором  одна статья актива уменьшается,  а другая - увеличивается на одну  и ту же сумму. Происходит  изменение состава хозяйственных  средств, но итог баланса не  изменяется.

2. характеризуется изменением  статей пассива, при котором  одна статья пассива уменьшается,  а другая - увеличивается на одну  и ту же сумму. Происходит  изменение состава источников  образования хозяйственных средств,  но итог баланса не изменяется.

3. характеризуется изменением  в статьях актива и пассива баланса, при котором статья актива и пассива увеличивается на одну и ту же сумму. Увеличение хозяйственных средств вызывает увеличение их источников образования. Итог пассива и актива баланса увеличивается на одну и ту же сумму хозяйственной операции.

4. характеризуется изменением  в статьях актива и пассива баланса, при котором уменьшается статья актива и пассива на одну и ту же сумму. Уменьшение хозяйственных средств вызывает уменьшение их источников образования. Итог пассива и актива баланса уменьшается на одну и ту же сумму хозяйственной операции.

Таблица 1.2.1 Влияние четырех типов изменений на баланс может быть представлено следующим образом:

Тип изменения	Актив		Пассив
	Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1	+
2			+
3	+		+
4

 

Каждая строка баланса  имеет порядковый номер, что облегчает  ее нахождение и ссылки на отдельные  статьи.

Для отражения состояния  средств в балансе предусмотрены  две графы: "На начало года" и "На конец отчетного периода". Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса. [12]

 

 

 

 

1.3 Порядок формирования  отчета о прибылях и убытках

 

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме. [3]

Содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться примером составления подобных пояснений. (Приложение N 1 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н).

Для отражения количественных данных лучше использовать табличную  форму пояснений. Если же информация носит описательный характер, например, отражает изменения учетной политике, то ее удобнее оформить в текстовом  виде в пояснительной записке.

Обратите внимание: бухгалтерская  отчетность содержит колонку, которая  связывает информацию, отраженную в Бухгалтерском балансе и в Отчете о прибылях и убытках, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы. Эти же номера необходимо вписать напротив каждой статьи самого отчета, которая расшифровывается в пояснениях.

Это графа "Пояснения". Именно в ней следует указать  номер того пояснения, которое дается к этой статье Баланса (Отчета о прибылях и убытках). [13]

Необходимость такой нумерации  установлена п. 28 ПБУ 4/99. Там сказано, что пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде:

- отдельных отчетных форм (Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях капитала и др.);

- пояснительной записки.  Статья Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Запасы.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Резервы под условные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь. [15]

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР

 

В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские исследования и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц:

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Раздел 2. Основные средства

 

Раздел 2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из четырех таблиц:

2.1. Наличие и движение основных средств;

2.2. Незавершенные капитальные вложения;

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования; реконструкции и частичной ликвидации;

2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в строках таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. И в том, и в другом случае информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений.

Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Наличие основных средств  и доходных вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбец "Изменения за период" следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке объектов, а также о сумме амортизации, начисленной на их стоимость.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капвложениям относятся:

- незавершенное строительство;

- незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами.

Информация приводится с  разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой "На начало года", "Изменения за период" и "На конец периода".

Напомним, в новой форме  бухгалтерского баланса, отсутствует  строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.