Бухгалтерский баланс. 31

     Введение:

     В соответствии с учетной моделью, основывающейся на выполнении задачи предоставления информации, необходимой  для принятия экономически обоснованных управленческих и деловых решений, бухгалтерская отчетность представляет систему показателей, полученных на основе данных учета, характеризующих  имущественное и финансовое положение  организации и результаты ее хозяйственной  деятельности за отчетный период. При этом отчетным периодом считается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

     В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начало отчетного года. Отчет по итогам года является годовым отчетом. При этом согласно ст. 14 Федерального закона  «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

     По  объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в характере деятельности, доходности, имущественном положении организации.

     По  степени обобщения отчетных данных различают: первичные отчеты, составленные непосредственно организациями, и  сводные (консолидированные), составленные вышестоящими или материнскими организациями (компаниями, фирмами) на основе первичных  отчетов.

     Основные  требования составления бухгалтерской  отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

     Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления организацией и предприятия  обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все  основные стороны деятельности организации. В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей, характеризующих результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации, приобретает новые количественные и качественные особенности. В этих условиях основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, заключается в том, что она должна быть полезной для пользователей, заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией, поэтому она должна отвечать определенным качественным критериям. Основные критерии качественной характеристики отчетности определены международными стандартами и отечественными нормативными документами, регламентирующими составление отчетности, Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Бухгалтерский баланс.
1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строение и содержание.

     Бухгалтерский баланс является главной формой в  системе бухгалтерской отчетности, его основой. Он характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

     По  строению бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив – отражает состав и размещение средств (имущества) предприятия, а нижняя – пассив – источники их образования. Основное свойство баланса заключается в равенстве активной его части с суммой пассива. Это обусловлено тем, что хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи, которая показывает взаимную связь объектов учета под влиянием хозяйственных операций. Благодаря двойной записи каждая хозяйственная операция отражается в равных суммах не менее чем в двух счетах. Двойная запись операции на счетах является способом отражения взаимосвязи хозяйственных явлений. Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету  и кредиту разных счетов. Таким образом, при правильном учете сумма дебетов всех счетов (активная часть баланса) всегда равна сумме кредитов всех счетов (пассивной части баланса).

     В рекомендованной Минфином РФ форме  актив баланса состоит из двух разделов:

1. Внеоборотные активы;
2. Оборотные активы.

     В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три  раздела:

3. Капиталы и резервы;
4. Долгосрочные обязательства;
5. Краткосрочные обязательства.

     В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие  виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования  и целевому назначению.

     В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских  балансов – вступительный, текущий, разделительный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидационный и  др.

     По  источникам составления бухгалтерские  балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.  Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации. Книжный бухгалтерский баланс – только на основании книжных записей без предварительной проверки их путем инвентаризации. Генеральный баланс основывается на учетных записях и данных инвентаризации.

     По  объему информации балансы подразделяются на первичные и сводные. Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность только одного предприятия.

     По  формам собственности различают  балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных  предприятий, а также общественных организаций.

     По  объекту отражения бухгалтерские  балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

     Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского баланса, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

2. Структура баланса.

     Все статьи актива и пассива баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные  разделы.

     Актив баланса состоит из двух разделов:

1. Внеоборотные активы, в т.ч. статьи
• Нематериальные активы;
• Основные средства;
• Долгосрочные финансовые вложения;
• Незавершенное строительство.
2. Оборотные активы, в т.ч. статьи
• Запасы;
• Дебиторская задолженность;
• Денежные средства.

     Таким образом, в активе бухгалтерского баланса  содержатся статьи, в которых показываются определенные группы имущественных  средств и прав на них, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств в разделах. При формировании структуры актива баланса статьи располагаются в порядке возрастания ликвидности, т.е. в зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

     Статьи  групп «Нематериальные активы»  и «Основные средства» оцениваются  в балансе по остаточной стоимости. Т.е. как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной  начисленного износа, кроме статьи «Земельные участки», износ по которым  не начисляется.

     По  статьям группы «Финансовые вложения»  отражаются вложения денежных средств  и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более  одного года; по статье «Капитальные вложения» - фактические затраты в незавершенном  строительстве.

     В разделе актива баланса «Оборотные активы» отражаются текущие активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными  статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической стоимости приобретения. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. Группа «Денежные средства» представлена статьями «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства». В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного предприятия.

Пассив  баланса содержит три раздела:

3. Капиталы и резервы. В т.ч. статьи
• Уставный капитал;
• Добавочный капитал;
• Резервный капитал;
• Прибыль прошлых лет;
• Непокрытый убыток прошлых лет;
• Нераспределенная прибыль отчетного года;
• Непокрытый убыток отчетного года.

4. Долгосрочные обязательства,  в т.ч. статьи

• Заемные средства;
• Прочие пассивы.

5. Краткосрочные обязательства, в т.ч. статьи

• Заемные средства;
• Кредиторская задолженность;
• Доходы будущих периодов;
• Резервы предстоящих расходов.

     Пассив  отражает величину, лежащих на предприятии  обязательств за полученное имущество  и право распоряжения им. Такие  обязательства возникают, прежде всего, перед собственниками как в силу первоначального их вклада при создании организации и последующих дополнительных взносов (уставный капитал), так и накопления средств за счет оставления в распоряжении организации части полученной прибыли (резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль. Эти обязательства находят отражение в разделе «Капитал и резервы». Другой вид обязательств – это обязательства перед третьими лицами (кредиторами, кредитными организациями и др.), которые находят отражение в зависимости от срока их погашения в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Статьи пассива располагаются в порядке возрастающей степени срочности возврата обязательств (востребования капитала). 

3. Виды баланса.

     В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают  несколько видов  балансов.

     Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует  имущество предприятия и источники  образования имущества по состоянию  на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем  подсчета остатков (сальдо) по счетам.

     Оборотный баланс, помимо остатков средств и  источников  образования имущества  на начало периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

     По  времени составления различают  балансы:

• Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество, вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которого выступает вновь созданная организация.
• Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.
• Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные – ежемесячно, а также итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организация осуществляет рад мер по улучшению показателей учетных данных (проводит инвентаризацию имущества и обязательств, создают резерв по некоторым видам имущества и т.д.).
• Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные – на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.
• Сводные балансы, которые составляются министерствами и ведомствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.
• Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержать обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.

     По  степени обобщения балансы бывают:

• Первичные, отражающие деятельность только одной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета.
• Сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

     Применительно к международным стандартам финансовой отчетности формирование балансовых показателей  осуществляется по принципу баланс-нетто, т.е. исключая из балансового подсчета суммы регулирующих величин (износ основных средств, износ нематериальных активов, торговая наценка), которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Активы  и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Оценка имущества и обязательств осуществляется организацией для отражения их в учете и отчетности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учета и статей баланса на основе действующих положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету. В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации. В отличии от баланса-нетто баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи и используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.

     По  характеру деятельности балансы  делятся на основную и неосновную деятельность. Основная деятельность учреждения подразумевает уставную деятельность, а вся прочая деятельность является не основной. 

4. Информационное  содержание баланса, и нюансы его  анализа.

     Актив баланса представляет собой комплекс монетарных и немонетарных статей.

     Монетарные  статьи – это денежные средства и их эквиваленты – дебиторская  задолженность (иногда к монетарным статьям также относятся ценные бумаги). Немонетарные статьи – это  позиции актива, не относящиеся к  монетарным статьям. Немонетарные статьи актива, отражающие направления вложения  средств предприятия, фактически являются расходами, относящимися к будущим периодам, что формирует правило их оценки в исторических ценах (по себестоимости). Расходы предприятия – это инвестиции денежных средств. Отсюда, капитализация расходов – это трансформация монетарных статей актива в немонетарные или формирование немонетарных статей актива за счет будущего оттока монетарных статей, т.е. за счет образования кредиторской задолженности.

     В действительности сочетание в активе баланса монетарных и немонетарных статей делает актив совершенно неоднородной по критерию его оценки конструкцией. Оценка немонетарных статей по историческим ценам (по себестоимости) обращена в  прошлое. Мы оцениваем статьи, демонстрирующие  основные средства, товары, материалы, в сумме денежных средств, в которых  нам обошлось их приобретение в прошлом  относительно даты составления баланса  времени. Оценка монетарных статей отвечает настоящему, т.е., так как покупательная  способность денег, находящихся в наличии у организации, всегда относится к текущему моменту времени. Более того, собственно оценка немонетарных статей также разнородна по временной составляющей, так как все они, как правило, формируются в разные моменты времени. Так, основные средства могли быть куплены три года назад, а товары – вчера.

     Здесь необходимо отметить, что трактовка  немонетарных статей актива баланса  как расходов будущих периодов является далеко не единственным вариантом интерпретации  их экономического содержания. В соответствии с идеями международных стандартов финансовой отчетности, немонетарные статьи актива, прежде всего, должны отвечать критерию способности принести доход  в будущем.

     Таким образом, немонетарные элементы актива сочетают в себе как минимум две  смысловые интерпретации – это  их трактовка, с одной стороны, как  расходов, понесенных в прошлом и относящихся к будущим периодам, а с другой стороны, как доходов будущих периодов.

     Из  этого следует, что отражаемая в  активе оценка немонетарных статей не имеет никакого отношения к настоящему времени – это либо расходы, понесенные в прошлом, либо доходы, которые будут  получены в будущем. А вместе с  тем любое направление анализа  финансового состояния предприятия  имеет целью продемонстрировать положение вещей именно на текущий  момент времени. Так, например, оценивая платежеспособность предприятия, мы рассматриваем  сумму оценки оборотных активов  фирмы как  текущее обеспечение  ее долгов – то, чем предприятие  может расплачиваться по обязательствам именно сегодня.

     Пассив  бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности в целом может быть охарактеризован как кредиторская задолженность предприятия перед своими контрагентами. Собственные источники средств – это потенциальная задолженность предприятия перед своими акционерами (собственниками).  Кредиторская задолженность – это реальные долги предприятия своим контрагентам.

     Содержательная  трактовка пассива бухгалтерского баланса как кредиторской задолженности  зеркальна по отношению к трактовке  актива. Долги предприятия перед  контрагентами – это доходы, относящиеся  к прошлым периодам и расходы, относящиеся к будущим периодам.

     Действительно, наличие кредиторской задолженности  в реальности означает факт получения  предприятием дохода в виде вливания средств в его операции. Однако кредиторская задолженность требует  погашения – будущего оттока денежных средств.  С этой точки зрения кредиторская задолженность, т.е. пассив бухгалтерского баланса предприятия, - это расходы будущих периодов.

     Таким образом, актив (в части немонетарных статей) – это расходы, понесенные в прошлом, которые могут стать  доходами в будущем, а пассив –  это доходы, полученные в прошлом, которые могут стать расходами  в будущем.

     Вышесказанное относительно информационного содержания актива и пассива опровергает  считающееся классическим утверждение  о том, что актив и пассив бухгалтерского баланса отражает одно и то же –  т.е. средства предприятия – в  разных группировках – по видам  и по источникам образования.

     В реальности элементы актива и пассива  бухгалтерского баланса отражают формирующие  финансовый результат доходы и расходы  предприятия, относящиеся к различным  отчетным периодам и представленные в совершенно различной по принципам  ее формирования денежной оценке. Таким образом, бухгалтерский баланс, призванный продемонстрировать финансовое положение организации на конкретную (отчетную) дату является комплексом характеристик финансового положения предприятия, относящихся к различным отчетным периодам и находящимся таким образом на различных участках временной шкалы. При этом в составляемом на конкретный момент времени балансе отношение к настоящему имеют только денежные средства. Все остальные элементы баланса сочетают в себе характеристики и моментов времени.

     Сказанное также показывает, что  актив и  пассив баланса – это совершенно самостоятельные по отношению друг к другу информационные срезы  деятельности предприятия.

     Общий вывод, который можно сделать  из вышесказанного, состоит в том, что бухгалтерский баланс представляет собой набор совершенно разнородных  элементов, представленных в совершенно разной оценке, и характеризующих финансовое положение предприятия в совершенно разных временных ракурсах.

     Данный  вывод приводит к мысли о том, что тезис о сопоставимости различных  элементов баланса является весьма условным допущением, что в свою очередь ставит под сомнение достоверность  результатов анализа баланса, осуществляемого  путем сопоставления сумм его  статей. Эта мысль отнюдь не является утверждением о бесполезности результатов  анализа баланса. Она лишь говорит  об определенной степени их условности, неприятие во внимание которой лишает выводы, основывающиеся на результатах  анализа баланса, должной степени  достоверности. 

5. Типы изменений  баланса под влиянием хозяйственных  операций.

      В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества организации  и источников его формирования на определенный момент времени. Между  тем в организациях ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных ресурсов, а следовательно, и в самом балансе.

      В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято  делить на четыре типа.

      Первый  тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной  операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных  средств, их размещение. Итог баланса  не изменяется. К операциям первого  типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.

      Второй  тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. К операциям  этого типа относятся все хозяйственные  операции по удержанию из заработной платы, образованию резервного фонда (капитала) за счет нераспределенной прибыли, пополнению уставного капитала за счет добавочного, по начислению дивидендов за счет нераспределенной прибыли и др.

      Третий  тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве  баланса одновременно в сторону  увеличения его статей. Итог баланса  также увеличивается на сумму  хозяйственной операции по активу и  пассиву. К данному типу операций относятся зачисления средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам, отчисления в фонды на социальное, медицинское и пенсионное обеспечение, начисление заработной платы за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.

      Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве  баланса одновременно в сторону  уменьшения его статей. Итог баланса  также уменьшается на сумму хозяйственной  операции. К этому типу относятся  операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов  и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая  часть.

1. По данным бухгалтерского учета на 1 января 2011 года значатся следующие остатки  на счетах (руб.)