Бухгалтерский баланс. 8

1. Бухгалтерский баланс (bis — «дважды» и lans — «чаша весов»). Содержание актива и пассива баланса.

Бухгалтерский баланс — это система обобщенных и сгруппированных данных об имуществе организации и источниках его формирования в денежном выражении на определенную (отчетную) дату.

По своему строению баланс имеет вид двусторонней таблицы. В левой части отражаются различные виды экономических ресурсов организации, и эта часть называется актив. Правая часть баланса показывает величину собственных и заемных средств, вложенных в хозяйственную деятельность, и данная часть называется пассив.

Левая и  правая части баланса должны быть абсолютно равны, так как показывают одно и то же имущество, но сгруппированное  по разным признакам:

• в левой части — по вещественному составу и функциональной роли,
• в правой части — по источникам его образования, т. е. от кого и сколько получено средств.

Таким образом, каждый вид имущества поступает  в организацию за счет какого-то источника.

Основное балансовое уравнение:

• АКТИВЫ (экономические ресурсы) = КАПИТАЛ (собственный капитал + обязательства, т.е. заемный капитал)

Пример. Было учреждено предприятие с уставным капиталом 700 000 руб. В качестве вклада в уставный капитал учредителями было передано оборудование для использования в производственной деятельности — 400 000 руб. и денежные средства — 300 000 руб. Составим баланс:

Активы — это экономические ресурсы, находящиеся в собственности и (или) распоряжении организации и использование которых может принести ей в будущем экономические выгоды.

Капитал — это совокупная величина вложений собственников организации и резервов, накопленных самой организацией.

Обязательства — это общая сумма задолженности организации поставщикам экономических ресурсов. Кредиторы имеют преимущественное право перед собственниками.

Актив бухгалтерского баланса обычно подразделяется на следующие разделы:

• внеоборотные активы;
• оборотные активы.

Внеоборотные активы — активы со сроком полезного использования более 1 года. В состав внеоборотных активов входят:

• основные средства; 
• нематериальные активы;
• долгосрочные финансовые вложения;
• прочие внеоборотные активы.

Основные средства — здания, сооружения, машины и оборудование, инструменты, вычислительная техника, транспортные средства, земельные участки и другие средства.

Нематериальные активы — исключительные права, связанные с объектами интеллектуальной собственности (промышленные образцы, произведения искусства, товарные знаки, фирменные наименования, программы для ЭВМ, базы данных, литературные произведения, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы - НИОКР).

Долгосрочные финансовые вложения — это вложения организации своих денежных средств в активы, не связанные с основной деятельностью, сроком более 1 года (долевые и долговые ценные бумаги, депозитные вклады в коммерческих банках, займы, предоставленные другим организациям).

Оборотные активы — денежные средства и прочие активы, которые будут обращены в деньги в течение 1 года или обычного операционного цикла, если его продолжительность превышает 12 мес. В состав оборотных активов входят:

• запасы;
• дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства;
• расходы будущих периодов;
• прочие оборотные активы.

Запасы — это сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.

Дебиторская задолженность — это задолженность физических и юридических лиц перед организацией. В частности, задолженность покупателей за отгруженные им товары, оказанные услуги; задолженность работников, получивших авансом наличные суммы на определенные цели; задолженность учредителей по взносам в уставный капитал; векселя к получению, авансы выданные.

Краткосрочные финансовые вложения — это вложения организацией своих денежных средств в активы, не связанные с основной деятельностью, сроком до 1 года.

Расходы будущих периодов — расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (предоплата за использование лицензированных компьютерных программ, за обучение и др.).

Денежные средства — наличные деньги и денежные документы в кассе организации, безналичные деньги на счетах в банке.

Пассив  бухгалтерского баланса обычно подразделяется на следующие разделы:

• капитал и резервы;
• долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства.

Капитал организации — сложная величина, включающая ряд составляющих:

• вложения учредителей;
• резервы, накопленные организацией в процессе деятельности.

 Уставный капитал — показываемая в соответствии с учредительными документами сумма средств, вложенная учредителями для обеспечения уставной деятельности. Как правило, уставный капитал представляет собой постоянную часть капитала, величина которого остается неизменной на протяжении длительного времени.

Резервы включают:

• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенную прибыль.

Резервы изменяются из года в год, что делает их переменной частью капитала. Их величина в основном зависит от полученного организацией финансового результата, а также от решения собственников о его распределении.

Добавочный капитал — эмиссионный доход акционерных компаний, дооценка основных средств.

Резервный капитал — часть нераспределенной прибыли, направляемая на определенные цели: например, на покрытие убытков, на погашение облигаций, на выкуп собственных акций.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — накопленная величина чистой прибыли (убытка) за вычетом любых распределений, сделанных из нее.

Долгосрочные обязательства — все обязательства, которые не относятся к краткосрочным обязательствам. В состав долгосрочных обязательств входят:

• кредиты и займы;
• прочие долгосрочные обязательства.

Долгосрочные кредиты и займы  — выданные векселя, полученные кредиты банков, выпущенные облигации на срок более 12 мес. с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Краткосрочные обязательства — это обязательства, срок погашения которых не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. В состав краткосрочных обязательств входят:

• кредиты и займы;
• кредиторская задолженность;
• доходы будущих периодов;    
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

Краткосрочные  кредиты и займы — выданные векселя, полученные кредиты банков на срок менее 12 мес. с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Кредиторская задолженность — задолженность перед поставщиками и подрядчиками, задолженность перед персоналом организации, задолженность по налогам и сборам, авансы полученные, задолженность перед прочими кредиторами.

Доходы будущих периодов — доходы, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Резервы предстоящих расходов — на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств, на гарантийное обслуживание, на оплату вознаграждений за выслугу лет, на осуществление природоохранных мероприятий, на покрытие иных затрат.

Пример. Создано предприятие с уставным капиталом 500 000 руб. В качестве вклада в уставный капитал учредителями было передано оборудование для использования в производственной деятельности на сумму 200 000 руб. и денежные средства в размере 300 000 руб. Руководством предприятия был взят кредит в банке на сумму 100 000 руб. на 9 мес. Составим баланс:

После получения  кредита организация получила от поставщика и оплатила различные  материалы на сумму 150 000 руб. Теперь баланс имеет вид:

2. Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о  прибылях и убытках показывает финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Финансовый  результат (прибыль или убыток) определяется как разница между доходами и расходами отчетного периода.

В отчете о прибылях и убытках доходы и  расходы разделены на две основные группы:

1. доходы и расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие доходы и расходы.

Доходы и расходы  по обычным видам деятельности включают:

• выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за 
  минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ;
• коммерческие;

• управленческие расходы.

Прочие доходы и расходы включают:

• проценты (к получению, к уплате) по кредитам, займам, депозитам, облигациям;
• прочие доходы и расходы (результаты от покупки (продажи) имущества организации; арендные платежи; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы; суммы переоценки активов; результаты последствий чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, аварии, пожар, страховые возмещения) и др.

Виды прибыли и убытков, показываемые в отчете о прибылях и убытках:

• валовая прибыль — разность между выручкой от продаж и себестоимостью продаж;
• прибыль (убыток) от продаж — разность между выручкой от продаж и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих 
  расходов;
• прибыль (убыток) до налогообложения — прибыль (убыток) от продаж ± прочие доходы и расходы;
• чистая прибыль (убыток) — разность между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной налога на прибыль в текущем отчетном периоде.

Пример отчета о прибылях и убытках организации

3. Виды (составные части) бухгалтерского учета:

- финансовый;

- управленческий;

- налоговый.

Финансовый учет регламентируется общепринятыми принципами, стандартами, положениями и правилами (национальные, международные) и обеспечивает составление финансовой отчетности, которая открыта для публикации, т. е. доступна внешним пользователям. Однако довольно часто в Российской Федерации организации в учетной политике для целей финансового учета используют правила налогового учета, например, при учете основных средств.

Управленческий  учет – это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, которая используется для планирования, управления и контроля деятельности организации.

Налоговый учет — это проведение расчетных корректировок к данным финансового учета с целью соблюдения требований налогового законодательства и составления соответствующей налоговой отчетности.

Счета представляют собой таблицу Т-образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой «Д», а правая — кредит и обозначается буквой «К». Две стороны счета нужны для раздельного учета на каждой стороне соответствующего движения: увеличения (+), уменьшения (-).

Счета, предназначенные  для учета активов и расходов организации, называются активными. Счета, предназначенные для учета капитала, включая доходы, и обязательств называются пассивными.

Несмотря  на то, что счета расходов находятся  в пассиве баланса, движение по этим счетам осуществляется по формуле активного  счета. Это связано с тем, что  в основном балансовом уравнении  перед расходами стоит знак «-», который, соответственно, изменяет все  знаки в оборотах по счетам расходов на противоположные.

Каждый  счет имеет свой номер и свое название согласно единому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в РФ: например, 01 «Основные  средства», 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 80 «Уставный капитал», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 90 «Продажи» и т. д.

Назначение  счета — это не только сбор и  отражение всех количественных изменений, но и возможность выводить на любой  момент остаток, который носит название сальдо.

Сальдо начальное (Сн) — остаток на счете на начало периода (день, месяц, квартал, год).

Сальдо конечное (Ск) — остаток на счете на конец периода.

Сальдо  может быть дебетовым и кредитовым. На активных счетах сальдо может быть только дебетовым, на пассивных счетах — только кредитовым.

Итоги записей  движения по счетам (увеличений или  уменьшений) без сальдо называют оборотами. Обороты также могут быть дебетовыми (Од) и кредитовыми (Ок).

Активный счет

Ск=Сн+Од-Ок

Пассивный счет

Ск=Сн-Од+Ок

4. План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов с соответствующими названиями и номерами. В Российской Федерации различают:

• единый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций - это унифицированный перечень 
  синтетических счетов и субсчетов с соответствующими названиями и номерами;
• рабочий план счетов организации - это специально составленный 
  для каждой конкретной организации перечень синтетических и 
  аналитических счетов с соответствующими названиями и номерами.

На территории РФ Приказом Министерства финансов № 94н от 31.10.2000 г. (ред. от 18.09.2006 г.) утверждены «Единый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности (кроме кредитных и бюджетных организаций). Все синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99). Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Например, счет № 10 «Материалы» может иметь субсчета: № 10-5 «Запасные части», № 10-8 «Строительные материалы» и т. д. Единый план счетов также предусматривает использование 11 забалансовых счетов.

Все синтетические  счета в Едином плане сгруппированы  в восемь разделов:

I.  Внеоборотные  активы.

II. Производственные  запасы.

3. Затраты на производство.
4. Готовая продукция и товары.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Капитал.

VIII. Финансовые результаты.

На основе Единого плана счетов каждая организация  в РФ разрабатывает и утверждает рабочий план счетов. В рабочем плане счетов организация устанавливает используемый перечень синтетических и аналитических счетов. Синтетические счета, предусмотренные в Едином плане, обязательны для применения организациями, но с учетом потребностей. Субсчета могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно. Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией исходя из инструкций и других нормативных актов по отдельным разделам учета.

5. Система двойной записи.

В системе двойной записи любая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована, как минимум, дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту. Таким образом, в системе учета всегда поддерживается баланс.

Система двойной записи обусловливает существование  таких понятий, как корреспонденция  счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов — это связь между счетами, возникающая при отражении на них хозяйственных операций.

Бухгалтерская проводка — это наличие трех составляющих: даты проводки, суммы проводки и корреспонденции счетов.

Пример

01.02.2009 г.  на расчетный счет организации  поступили денежное средства  по договору в качестве краткосрочного  кредита банка в сумме 300 000 руб.

В результате операции денег на расчетном счете  стало больше. Расчетный счет —  это ресурс организации (активный счет). Увеличение по активному счету отражается по дебету. Одновременно с увеличением расчетного счета увеличивается задолженность организации перед банком. Задолженность перед банком по краткосрочному кредиту — это источник формирования ресурсов (пассивный счет). Увеличение по пассивному счету отражается по кредиту.

01.02.2009 г.:

Д 51 «Расчетный счет»                             300 000 руб.

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»       300 000 руб.

6. Оборотно-сальдовый баланс (ведомость).

Для проверки правильности записи хозяйственных  операций по счетам, для оперативного руководства деятельностью организации, перед подготовкой отчетности составляется оборотно-сальдовый баланс (может  также называться оборотно-сальдовая  ведомость).

Оборотно-сальдовый баланс представляет собой свод оборотов за период и сальдо на начало и конец периода по всем счетам организации. Период, за который составляется оборотно-сальдовый баланс, может быть совершенно произвольным отрезком времени в зависимости от информационных потребностей менеджмента организации (например, день, неделя, месяц, квартал, год).

Оборотно-сальдовый  баланс имеет вид:

Пример. Составим оборотно-сальдовый баланс организации сразу после получения краткосрочного кредита в сумме 300 000 руб.

Правильность  записей в оборотно-сальдовом  балансе проверяется с помощью  трех равенств:

• Сн_д = SСн_к;
• О_д = S О_к;
• Ск_д = SСк_к

где Сн_д, Сн_к — сальдо начальное по дебету и кредиту счетов соответственно;

О_д , О_к — обороты по дебету и кредиту счетов соответственно;

Ск_д, Ск_к — сальдо конечное по дебету и кредиту счетов соответственно.