Бухгалтерский баланс. 58

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

Глава I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА………………………………………………6

1. Понятие бухгалтерского баланса, его строение и виды……………….6
2. Содержание бухгалтерского баланса…………………………………..12
3. Порядок составления и требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу…………………………………………………………………….19

Глава II. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ООО «ХУДОЖЕСТВЕННЫЕ МАТЕРИАЛЫ»…………………………………….25

2.1. Экономическая характеристика ООО «Художественные материалы»…25

2.2. Бухгалтерский баланс, строение и порядок его составления в ООО «Художественные материалы»…………………………………………………28

Глава III. ВЫЯВЛЕНИЕ ПУТЕЙ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ХУДОЖЕСТВЕННЫЕ МАТЕРИАЛЫ» НА ОСНОВЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА…………………….34

3.1. Оценка эффективности деятельности ООО «Художественные материалы»……………………………………………………………………….34

3.2. Прогнозирование и диагностика финансовой деятельностиООО «Художественные материалы»…………………………………………………40

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….43

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………………45

ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 

Введение.

    В экономической жизни хозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовых ресурсов, имеют огромное значение ценности неявного характера: доступный ему сектор рынка, общая  экономическая стабильность, наличие  информационного обеспечения экономического и неэкономического видов.

Бухгалтерский баланс охватывает самые разные аспекты  жизнедеятельности предприятия. Проведение балансового анализа даже небольшим  количеством методов позволяет  выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность  хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его  благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов  рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

В балансе  хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу  и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного  продукта, а с другой по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств  и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число  отчетного периода в стоимостном  выражении. Принимая во внимание, что  их группировка и обобщение в  балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние  показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это  значительно расширяет границы  познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг. Сущность бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский  баланс одна из форм периодической  и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового  положения фирмы. С целью большей  доступности понимания экономической  сущности объектов, отражаемых в составе  отдельных статей, в балансе дана их группировка.

Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько  велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Бухгалтерский  баланс отличается многогранностью  и емкостью содержания.¹

Актуальность  данной темы привлекает внимание в  связи с тем, что баланс в современном  бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых  работников бухгалтерской сферы, центральное  место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в  настоящее время ведение баланса  получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес  для разработки и раскрытию данной темы.

    Объектом  исследований по теме является бухгалтерская отчетность организации. Предмет работы – бухгалтерский баланс: содержание и порядок составления.

    Цель  работы  является изучение научных положений о бухгалтерском балансе, а также практических аспектов их реализации.

    Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач: 1) исследование теоретических и методологических основ бухгалтерского баланса; 2) проведение анализа бухгалтерского баланса на примере ООО «Художественные материалы»; 3) сделать выводы о направлениях совершенствования деятельности ООО «Художественные материалы» на основе данных бухгалтерского баланса.

    Поставленные  цели определили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав и заключения.

    При раскрытии темы курсовой работы использовались следующие логические приемы и методы: анализ, с помощью которого понятия будут раскладываться на элементы, синтез (выявление логических связей и характеристик предмета исследования), обобщение (выявление характерных признаков предмета) а также метод сравнения.

    При этом работа написана на основе современных  учебников по бухгалтерскому учету, отдельных публикаций и статей по вопросам составления бухгалтерского баланса в различных изданиях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I. Теоретические и методологические основы бухгалтерского баланса.

1. Понятие бухгалтерского баланса, его строение и виды.

    Термин "баланс" широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия. Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

    Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования.

    Бухгалтерский баланс - наиболее общая модель, которая  оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени.

    В системе бухгалтерской отчетности баланс занимает центральное место, так как информация, отраженная в  нем, дает возможность создать представление  об объеме, структуре и состоянии  средств организации, об обеспечении  их собственными и привлеченными  источниками покрытия, а также  дает представление о финансовых результатах деятельности организации. Эта информация важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской  отчетности, так как позволяет  оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность  использования ресурсов, состояние  кредитных и расчетных отношений, а также жизнеспособность организации  и эффективность финансово-хозяйственной  деятельности. Информация, отраженная в балансе, носит моментальный характер и представлена для сравнения  на две даты: начало отчетного года (3-я графа) и конец отчетного  периода (4-я графа)².

    Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.

    Первая  часть баланса называется активом, а вторая пассивом. Актив от латинского activus – деятельный, действующий; пассив от латинского passivus – страдательный, недеятельный.

    Самой важной особенностью бухгалтерского баланса  является равенство итогов актива и  пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

    Источник  информации для составления баланса  – бухгалтерские счета. Название счета обычно совпадает с названием  объекта учета. Любой счет состоит  из двух частей: левой – дебета и  правой – кредита. Деление счета  на две части объясняется движением  хозяйственных средств – их увеличением  или уменьшением. На каждом бухгалтерском  счете отражается начальный остаток  – сальдо того или иного объекта  учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент времени можно определить конечное сальдо по учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку  средств прибавляют сумму их увеличения и из полученной величины вычитают сумму уменьшения.

    Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, а в правой части – кредитовым. Каждый бухгалтерский  счет имеет дебетовый и кредитовый обороты.

    Дебетовый оборот – итог сумм, записанных по дебету, без начального сальдо. Кредитовый оборот – итог сумм, записанных по кредиту, без начального сальдо.

    Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные  средства, делятся на три группы. Активные счета – это счета, на которых отражаются виды хозяйственных  средств. Сальдо активных счетов может  быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничено их размерами. Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств. В отличие от активных счетов, где на дебете отражается сальдо и увеличение средств, а на кредите – их уменьшение, в пассивных счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите – их уменьшение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как уменьшение источников средств ограничивается их размерами. Активно-пассивные счета – это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета расчетов с юридическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников организации и в роли ее кредиторов. В первом случае активно-пассивные счета имеют структуру активного счета, а во втором случае – пассивного.

    Сальдо  активно-пассивного счета может  быть:

    1)дебетовым;

    2)кредитовым;

    3)одновременно  и дебетовым и кредитовым.

    Сальдо  может быть и дебетовым и кредитовым по тем счетам, на которых учитываются  расчеты с несколькими контрагентами; одни из них должники предприятия, а  другие – ее кредиторы. Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит от того функцию, какого счета  в данный момент они выполняют³.

    Для получения различных по степени  детализации показателей существуют два вида счетов. Синтетические счета  дают обобщенные показатели, характеризующие  хозяйственные средства. Аналитические  счета служат для более подробной  характеристики объекта учета. При  помощи аналитических счетов детализируются данные, учтенные на синтетических  счетах. Аналитические счета, на которых  учитываются товароматериальные ценности, содержат не только денежные, но и натуральные  показатели. Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. Одни и те же факты хозяйственной жизни отражаются, и на синтетических и на аналитических счетах. Поэтому итоги записей на синтетических счетах должны совпадать с итогами записей на аналитических счетах.

    Помимо  синтетических и аналитических  счетов в бухгалтерском учете  применяются субсчета. Субсчета –  промежуточное звено между синтетическим  счетом и аналитическими счетами. При  помощи субсчетов осуществляется промежуточная  группировка данных аналитического учета с целью получения дополнительной информации об учитываемых объектах.

    В российской практике в балансе показывается состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу и источникам формирования⁴.

    В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских  балансов, которые отличаются в зависимости  от цели их составления. Классификация бухгалтерских балансов проводится по следующим признакам:

1. По срокам составления:

    Вступительный - составляется на момент возникновения юридического лица и отражает имущественную массу, внесенную в качестве вклада в уставный капитал.

    Текущий - формируется в течение всего времени существования хозяйствующего субъекта. Начальный (на начало периода), промежуточный (включается в состав промежуточной отчетности), конечный (в конце финансового года, включается в состав годовой отчетности - генеральный).

    Заключительный - составляется на дату окончания функционирования организации, при реорганизации.

    Санируемый - составляются с целью выявления реального финансового положения, когда предприятие находится в состоянии банкротства.

    Ликвидационный - составляется при ликвидации организации с целью формирования информации об имуществе, которое будет распределяться между кредиторами.

    Разделительный - формируется при реорганизации в форме разделения на основе заключительных балансов.

    Объединительный - формируется при реорганизации в форме присоединения, слияния на основе заключительных балансов.

2. По источникам составления:

    Инвентарный - составляется на основании инвентаризации имущества и обязательств организации.

    Книжный - составляется на основе данных бухгалтерского учета, основа - Главные книги.

    Генеральный - составляется на основе данных Главной книги, которые подлежат обязательной инвентаризации.

3. По объему информации:

    Индивидуальный - баланс одного юридического лица.

    Сводный - баланс одной организации с различными филиалами.

    Консолидированный - это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях

4. По характеру деятельности:

    Баланс  основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.

    Баланс  неосновной деятельности - организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности.

5. По формам собственности:

    Государственные, муниципальные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные и совместных организаций, а также  общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств

6. По объекту отражения:

    Самостоятельный - такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

    Отдельный - составляют структурные единицы организаций.

7. По способу "очистки"

    Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств).

    Баланс-нетто - это баланс, очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи (современные балансы).

    Таким образом, баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива⁵.  
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Содержание  бухгалтерского баланса.

    Актив баланса содержит два раздела:

    1. Внеоборотные активы,

    2. Оборотные активы.

    Пассив  баланса состоит из трех разделов:

    1. Капитал и резервы,

    2. Долгосрочные обязательства,

    3. Краткосрочные обязательства.

    По  составу активы, входящие в имущество, подразделяются на внеоборотные и оборотные.

    Внеоборотные (долгосрочные) активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним  относятся основные средства, капитальные  и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

    Основные  средства – это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

    Практически к основным средствам относят средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

    Согласно  Положению по бухгалтерскому учёту  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в  составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности  предприятия земельные участки  и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам. Между тем в учёте отражаются и так называемые неосязаемые активы.

    Нематериальные  активы – вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов  устанавливается индивидуально  в момент их приобретения.

    К нематериальным активам относятся  цена фирменной марки, стоимость  патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные технические  и экономические знания, которые  за вознаграждение могут быть предоставлены  и другим предприятиям.

    Правила формирования в бухгалтерском учёте  информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая репутация предприятия).

    Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением  нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные  вложения до момента ввода в эксплуатацию.

    Финансовые  вложения – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций  и других ценных бумаг с вложением  в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов  на срок более года.

    Оборотные средства (активы) – вложения финансовых ресурсов в объекты, использования  которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла  либо в течение относительно короткого  календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

    В составе оборотных средств можно  выделить:

    1. Товарно-материальные ценности (запасы), в их составе выделяются:

    - материально-производственные запасы  – сырьё, материалы, топливо,  и т.д. Они полностью потребляются  в процессе оного производственного  цикла, поэтому вся их стоимость  сразу переносится на себестоимость  изготовляемой продукции.

    - готовая продукция на складе  или отгруженная потребителю  учитывается по фактической себестоимости,  которая включает в себя затраты  материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты  труда на социальные нужды  (пенсионный фонд, фонд социального  страхования и др.), затраты на  топливо и электроэнергию, расходы  на организацию производства (общепроизводственные  расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию  оборудования.

    - товары – на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретённые  для перепродажи, закупаются с  целью последующей реализации  по более высоким ценам, без  дополнительной обработки.

    2. Денежные и прочие средства;

    - денежные средства – финансовые  ресурсы предприятия в банке,  на расчётном и прочих счетах  и наличные деньги в кассе  и в пути.

    - краткосрочные финансовые вложения  – акции, облигации, векселя,  чеки, находящиеся в распоряжении  предприятия, финансирование деятельности  сторонни предприятий, а также  о выдаче краткосрочных займов  на коммерческой основе.

    - дебиторская задолженность –  задолженность юридических и  физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей  за отгруженные, но ещё неоплаченные  товары, авансовые перечисления. При  этом предприятия и лица, которые  должны предприятию, называются  дебиторами, а сама задолженность  – дебиторской.

    Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий  источник, или, как это принято  называть в мировой экономике, капитал. Капитал – это не совокупность товарно-материальных ценностей, а  сумма стоимости этих товарно-материальных ценностей, т.е. величин отношений, определяемых общественным характером мирового хозяйства.

    Сами  товарно-материальные ценности, вырванные  из сложившейся структуры общественного  производства, стоимости не имеют  и поэтому капитала не составляют.

    Так как капитал должен приносить  доход, то требуется вести учёт вложения источника (капитала) в средства (товарно-материальные ценности).

    Основной  собственный источник хозяйственных  средств предприятия – уставный капитал.Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:

    - в обществах с ограниченной  ответственностью – в сумме  долей учредителей, определённых  учредительными документами;

    - в хозяйственных товариществах  – в сумме долей учредителей  в уставный капитал;

    - в акционерных обществах –  в совокупной номинальной стоимости  акций всех видов;

    - в производственных кооперативах  – в сумме паевых взносов  в виде денежных средств и  другого имущества, объединённого  членами кооператива для совместного  ведения предпринимательской деятельности;

    - на государственных и муниципальных  унитарных предприятиях, основанных  на правах хозяйственного ведения  или оперативного управления, - в  сумме имущества, закреплённого  собственником этого имущества  за предприятием.

    В условиях рыночной экономики у предприятий  и организаций может происходить  текущее изменение капитала, в  принципе не определяющее необходимость  перерегистрации уставного капитала. В результате появилось понятие  добавочного капитала.

    Добавочный  капитал включает в себя:

    - суммы до оценки внеоборотных  активов предприятий, проводимой  в установленном порядке;

    - эмиссионный доход, который возникает  при формировании уставного капитала  путём дополнительной эмиссии  акций или изменения номинальной  стоимости акций).

    В условиях рыночной экономики важное значение представляет создание и правильное использование резервных фондов и платежей. Резервирование прибыли осуществляется для пополнения уставного капитала и выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчётного года для этих целей или для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь резервирование предстоящих платежей путём заблаговременного включения в издержки обращения части расходов, до того как они фактически произведены. Благодаря образованным резервным капиталам у предприятий появляется возможность в отдельные отчетные периоды, несмотря на низкую прибыль всё же выдавать дивиденды в установленных пределах.