Бухгалтерский баланс. 40
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
1. Система счетов бухгалтерского учёта, их содержание и строение.
Взаимосвязь счетов и баланса.
Рассмотрев бухгалтерский баланс можно сказать, что в нем обобщенно отражается состояние средств и источников их формирования, но не содержится данных об их движении перемещении. Такие сведения получают при помощи системы счетов бухгалтерского учета. На счетах систематически производится экономическая группировка, текущий учет и оперативный контроль хозяйственных средств и их источников.
На каждый вид средств и источников открывается отдельный счет в виде таблицы с лева дебет, с права кредит.
Открыть счет- это значит начертить таблицу, дать обозначение сторон Д-т и К-т. указать наименование счета или шифр и записать начальный остаток(сальдо).
По счетам разносятся хозяйственные операции за месяц, определяются обороты и выводится конечное сальдо.
Оборот по счету- это общая сумма записей операций по стороне счета без начального сальдо. Итог записей по дебету называется дебетовый оборот, а по кредиту- кредитовый оборот.
Записи на счетах ведутся при помощи натурального трудового и денежного измерителей. Выбор измерителя зависит от содержания хозяйственной операции и учитываемых объектов.
Счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета предназначены, для учета средств, и отражаются в активе баланса. 01, 10, 50 51, 52 ,43 ,45
В активных счетах начальный остаток (сальдо) отражается по дебету, увеличение средств по дебету, а по кредиту уменьшение средств.
Чтобы рассчитать остаток в активном счете необходимо к остатку начальному дебетовому +оборот по дебету- вычесть оборот по креду = сальдо дебетовое.
Пассивные счета- предназначены для учета источников, и отражаются в пассиве баланса. 80,82,83,86. В пассивных счетах по кредиту, отражается начальное сальдо. В пассивных счетах хозяйственные операции вызывающие увеличение отражаются по кредиту, а уменьшение- по дебету, конечное сальдо всегда кредитовое.
Сальдо на конец = сальдо на начало по кредиту + кредитовый оборот- дебетовый оборот.
Активно-пассивные счета содержат признаки и А и П счетов
Это могут быть 60, 62, 71, 76, 90, 91, 92, 99, 84.
В а-п счетах расчетных сальдо может быть или дебетовым или кредитовым или деб-м и кре-м одновременно, т.е. развернутым.
Чтобы рассчитать сальдо на конец месяца в а-п счете, у которого начальное сальдо развернутое необходимо его свернуть, т.е. от большего вычесть меньшее + прибавить соответствующий оборот и вычесть обороты противоположные получается свернутое сальдо.
Между счетами и балансом существует взаимосвязь: на основании данных вступительного баланса открываются счета, а после разности хозяйственных операций по счетам и выведения конечного сальдо на основе составляется баланс на 1-е число следующего месяца. Баланс основная форма отчетности №1.
2. Система счетов, характеризующих процесс производства. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции.
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций по изготовлению продукции, общая сумма затрат на производство продукции составляет ее себестоимость.
Затраты на производство не одинаковы по своему составу и назначению, поэтому необходимо классифицировать по следующим признакам, по элементам, по статьям затрат
По статьям затрат
1. Сырье и материалы
2. 2. Покупные изделия и полуфабрикаты
3. Топливо и энергия
4. З/пл производственных рабочих
5. ФСЗН 69 счет
6. Общепроизводственные расходы
7. бщехозяйственные расходы
8. Потеря от брака
9. Прочие расходы
Процесс производства характеризует следующая система счетов 20, 23, 25, 26 ,28 ,96,97.
Счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» по отношению к балансу- активные, по классификации- калькуляционные. По продукции, работам и услугам основного и вспомогательного производства исчисляется себестоимость. Эти производства бывают простые (не имеют остатков незавершенного производства) и сложные (имеют остатки незавершенного производства). Сумма НЗП является остатками по счетам 20 и 23.На счетах 20 и 23 определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции.
По дебету счетов 20 и 23 собираются все прямые затраты и распределяются косвенные затраты за месяц, а по кредиту этих счетов отражаются возвратные отходы и окончательный брак.
Чтобы определить фактическую себестоимость выпущенной продукции необходимо к НЗП на начало месяца по счетам 20 или 23 прибавить фактические затраты за месяц по дебету этих счетов и вычесть обороты по кредиту и НЗП на конец месяца. На сумму фактической себестоимости составляется корреспонденция Д43К20
Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»
По отношению к балансу- активные, по классификации- собирательно- распределительные
В течение месяца по дебету этих счетов собираются затраты, а в конце месяца они распределяются на счета 20 и 23 пропорционально заработной плате производственных рабочих . Счета 25 и 26 никогда не имеют остатков.
Счет 28 «Брак в производстве» по отношению к балансу- активный, а по классификации- собирательно- распределительный и калькуляционный.
По дебету счета 28 собираются затраты по исправлению брака и отражается окончательный брак, а по кредиту отражаются суммы, удержанные с винновых лиц за допущенный брак, брак по цене возможного использования и определяются потери от брака, как разница между дебетом и кредитом счета 28.
Сумма потерь от брака списывается с кредита счета28 в дебет счетов 20и 23 на то изделие, по которому допущен брак.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» по отношению к балансу- активный, а по классификации- отчетно- распределительный.
На нем по дебету собираются расходы, производственные в текущем периоде, но подлежащие отнесению на затраты производства в последующих периодах. Это расходы по освоению новых видов продукции, расходы по подписке на газеты и журналы расходы на ремонт ОС и др.
Счет 96 « Резервы предстоящих расходов и платежей» по отношению к балансу- пассивный, а по классификации -отчетно- распределительный.
На этом счете по кредиту резервируют средства для выполнения ремонтов основных средств, для оплаты отпусков рабочим, а по дебету отражаются использованные суммы.
3. Выписка из расчетного счёта, порядок её обработки. Характеристика
счёта «Расчётный счёт».
После открытия р/сч подписывается договор на банковское обслуживание и по распоряжению управления банком предприятию присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. Второй экземпляр лицевого счета является выпиской банка.
Ежедневно или в другие установленные банком сроки предприятия получают выписку из лицевого счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций и к выписке прилагаются документы на основании которых суммы или зачислены на р/сч или списаны с р/сч.. В выписке указывается дата, номер расчетного счета, остаток денег входящий на утро, код и суммы операций за день, остаток исходящий.
Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет организации активный, а в банке- пассивный и если в выписке стоит над графой «дебет», то эти суммы предприятия означают расход по расчетному счету, а «кредит» поступление на расчетный счет.
Полученная из банка выписка в бухгалтерии тщательно обрабатывается:
а). убеждаются, что зачисленные и списанные суммы действительно относятся к деятельности предприятия
б). подбираются оправдательные документы они отражены в выписке.
в). Все выписки нумеруются по порядку и номер выписки проставляется на приложенных документах. Против каждой суммы в выписке проставляется номер корреспондирующего счета с расчетным счетом.
г). Сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской и исходящее сальдо.
Поверка и обработка выписок должна производиться в день поступления.
В организации учет движения денежных средств по данным выписок банка ведется на активном счете 51 «Расчетный счет» и составляются проводки. Сальдо счета может быть только дебетовым.
51-50- из кассы сданы денежные средства на р/сч
51-90- поступила выручка на р/сч от реализации продукции
51-91-выручка от реализации материальных ценностей (ОС и не материальных активов)
51-92- поступили штрафы от др. предприятий пени, неустойки.
51-75- вклад от учредителей в Уставный фонд.
51-76-средства от дебиторов
51-62- от покупателей и заказчиков
51-66- поступил краткосрочный кредит
51-67-получен долгосрочный кредит
51-55/1 возврат неиспользованного аккредитива
51-57- выручка сдана на р/сч
50-51- с р/сч в кассу получены денежные средства
55/1-51 открыт аккредитив
55/2-51- открыта чековая книжка
60-51- р/счет с поставщиками
68-51- налоги и сборы в бюджет
69-51- отчисления в ФСЗН
76-51- расчет с кредиторами
92-51- уплачены штрафы
66-51- погашение краткосрочного кредита
67-51- погашение долгосрочного кредита
4. Порядок ведения кассовой книги. Проверка и обработка отчётов
кассира. Характеристика счёта «Касса». Ревизия кассы.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется «правилом ведения кассовых операций в РБ» утвержденным Нац. Банком РБ. 2008год.
Все поступления и выдача наличных денег учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну книгу, которая должна быть пронумерована, и опечатана печатью.
Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Второй экземпляр должен быть отрывным, он служит отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также гл. бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому приходному или расходному кассовому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операции за день, выводит остаток наличных денег в кассе. Второй отрывной лист кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира под расписку в кассовой книге. Бухгалтер проверяет правильность проставленной корреспонденции арифметические действия.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается.
Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходным кассовым ордером, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
Счет касса 50, связанных с движением ден. средств– активный, денежный.
ДЕБЕТ КАССЫ
50-51-с р/сч поступили деньги в кассу
50-90- выручка от реализации продукции в кассу.
50-91-выручка от реализации прочих активов (работник купил материалы)
50-92- поступили штрафы. Обнаружен излишек денег
50-71- возврат в кассу от подотчетных лиц не использованных сумм
50-73/1- погашена ссуда работником
50-73/2- внесена в кассу недостача
50-75 учредителями внесен через кассу вклад в Уставный капитал
50-76- поступление денежных средств от дебиторов
КРЕДИТ КАССЫ
70-50- выдана з/пл из кассы; премии
71-50-выданы деньги подотчет
73/1-50- выдана ссуда работнику
76-50 выданы алименты из кассы или выдана депонированная з/пл
94-50 обнаружена недостача денег в кассе
51-50 сверхлимитный остаток возвращен на р/сч
92-50 выдана материальная помощь
Ревизия кассы
Инвентаризация наличных денежных средств в кассе производится согласно правил ведения кассовых операций не менее 1-раза в квартал.
В сроки установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал проводится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Ревизия кассы производится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистано проверяются наличные деньги, денежные док-ты, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. денежные док-ты, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у материально ответственного лица.
Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результат инвентаризации оформляется актом.
На обороте акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостаче, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия- решение по результатам инвентаризации.
94-50- обнаружена недостача в кассе
73/2-94- отнесена недостача на виновное лицо
50-73/2- погашена в кассу виновным лицом
70-73/2- удержана из з/пл виновного лица
50-92- излишек в кассе
Поступление и списание денежных средств оформляются кассовыми приходными и расходными ордерами.
5. Порядок расчеты сдельной, повременной заработной платы. Доплата за работу в ночное время, оплата труда за работу в сверхурочное время.
На промышленных предприятиях применяются две формы оплаты труда сдельная и повременная.
Повременная- заработок зависит от количества отработанного времени и часовой тарифной ставки либо оклада.
Сдельная з/пл, зависит от кол-ва изготовленных изделий (объемов выполненных работ и сдельной расценки).
каждая из вышеуказанных форм включает в себя несколько систем оплаты.
Повременная делится на:
- простую- заработок начисляется умножением кол-ва отработанных часов на часовую тарифную ставку.
- повременно- премиальная- дополнительно к простому повременному заработку начисляется в размере предусмотренном премированием.
-оплата по окладам- сумма заработка за полностью отработанный месяц. Если месяц отработан не полностью, то оклад пересчитывается пропорционально дням фактической работы.
Сдельная форма оплаты включает в себя следующие системы
-прямая сдельная- заработок начисляется путем умножения кол-ва изготовленных изделий на сдельную расценку одного изделия.
- сдельно- премиальная система дополнительно к прямому сдельному заработку начисляется премия.
- сдельно- прогрессивная система, заработок за изделие изготавливается в пределах плана начисляется по обычным расценкам, а за изделия выпущенные сверх плана по прогрессивным расценкам. При этом на предприятии разрабатывается шкала расценок.
-аккордная- применяется для оплаты строительных и ремонтных работ. Заработок начисляется за весь комплекс работ.
-косвенно- сдельная система в основном применяется для оплаты труда работников занятых наладкой и обслуживанием оборудования. При этой системе основная часть заработка начисляется исходя из тарифных ставок или окладов. Дополнительно начисляется оплата размер которой зависит от степени выполнения плана, на обслуживаемом оборудовании.
Сверхурочным является время отработанное сверхустановленного графика работ. Сверхурочное время учитывается в табеле на работы выполненные в сверхурочное время рабочими сдельщиками составляются отдельные наряды. За работу в сверхурочное время производится оплата в двойном размере. Рабочим повременщикам по 2-ым тарифным ставкам, сдельщикам по 2–ым сдельным расценкам.
За работу в сверхурочное время, премия начисляется за заработок по одинарным расценкам или по одинарной тарифной ставке. Оплата за работу в государственные праздники и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере или представляется другой день отдыха.
Ночным считается время с 22.00-до 6.00 утра, учитывается в табеле, за работу в ночное время производится доплата в размере, установленном коллективным договором, но не ниже 20% от часовой тарифной ставки или оклада работника.
6. Порядок расчета оплаты за отпуск, за время выполнения государственных обязанностей.
Продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях, государственные праздники и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (добавляются к отпуску). Трудовые отпуска за 1-й год рабочий год предоставляются не ранее чем через шесть месяцев работы у нанимателя, а последующие - в соответствии с графиком отпусков. Продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 24 календарных дней.
Трудовые и учебные отпуска, а также дни неиспользованного трудового отпуска оплачиваются по среднему заработку исходя из средней однодневной зарплаты за расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск), и количества календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, принятое равным 29,7. Если в течение 12-ти предыдущих месяцев повышалась тарифная ставка или оклад работника, то производится пересчет заработка с целью приближения к современным условиям. Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются выплаты, на тарифные ставки (оклады) месяцев, принимаемых для расчета среднего заработка.
В расчет отпускных не включают:
-различные компенсационные выплаты
-единовременные премии (к юбилеям)
-материальная помощь и др.
При предоставлении учебного отпуска, расчет производится в аналогичном порядке, основанием для начисления оплаты за учебный отпуск является справка-вызов учебного заведения, приказ руководителя и заявление работника.
При увольнении работника, который не использовал или частично использовал трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация. Продолжительность отпуска делится на 12 и полученный результат умножается на месяцы, отработанные в счет отпуска.
К гособязанностям относят:
-осуществление избирательного права (в комиссии)
-участие в качестве делегатов на съездах, конференциях
-осуществление депутатских полномочий
-явка по вызову в прокуратуру, органы предварительного следствия
Гособязанности оформляются в табеле буквой Г и подтверждаются справками учреждений, где находился работник. Расчет оплаты за гос.обязанности производится след. образом:
-заработок за 2 предшествующих месяца (не включается время, неотработанное в этих двух месяцах), полученный результат делится на отработанные дни в этих месяцах и умножается на дни выполнения гособязанностей.
7. Организация складского хозяйства. Номенклатура-ценник. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов.
На складе материалы должны храниться в специальных стеллажах, полках, ячейках. По каждой группе материалов открывается специальный ярлык (наименование материала, ед. измерения, цена, норма запаса). В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов на предприятиях разработаны номенклатуры (перечень материалов по их однородным признакам). Каждому наименованию и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение – номенклатурный номер. Этот номер проставляется во всех документах по движению материалов. Эти номера могут состоять из 6-9 цифр. Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, наз. «номенклатурой-ценником». Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, используется в качестве справочника всеми отделами предприятия. Наименование, сорт и размер материалов в номенклатуре-ценнике, должны соответствовать ГОСТу и ТУ.
На складе учет материалов ведется в карточках складского учета материалов. Она заполняется только в количественном выражении, после каждой записи выводится остаток. Периодически (раз в неделю, или декаду) бухгалтер проверяет правильность записей карточек и расписывается в графе «контроль». Для взаимной связи количественного складского учета с данными бухгалтерского учета по каждому складу в бухгалтерии ведется ведомость учета остатков материалов на складе по форме М-14, которая наз. Сальдовой ведомостью. В конце месяца кладовщик переносит остатки из карточек в сальдовую ведомость, в бухгалтерии эти остатки таксируются (цена умножается на количество) и полученная сумма по сальдовой ведомости сверяется с ведомостью №10. Первичные документы после записи данных в карточках складского учета передаются в бухгалтерию по реестру сопроводительных документов. На основании этих документов в бухгалтерии составляется 10 ведомость. Производится проверка сальдо и такой метод учета материалов называется сальдовый (оперативно-бухгалтерский).
8.Порядок и сроки проведения инвентаризации материалов. Отражение результатов инвентаризации в учете.
В обеспечение экономии ТМЦ в процессе хозяйственной деятельности предприятия большое значение имеет контроль за их наличием и расходованием, при этом значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации производственных запасов.
Инвентаризация материалов – это определение фактического наличия материальных ценностей в денежной оценке на определенную дату и сравнение полученных данных с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация проводится в следующих случаях:
1. один раз в году перед составлением годового отчета (ОС И НМА не ранее 1 ноября, денежных средств и обязательств не ранее 1 декабря)
2. при смене более 50% материально –ответственных лиц
3. при смене завскладом
4. при обнаружении взломов, хищении и порчи ценностей
5. при смене собственника
6. при ликвидации предприятия
7. внезапная ревизия по приказу руководителя
Для проведения инвентаризации руководитель издает приказ, которым назначается инвентаризационная комиссия не менее чем из 3-х человек. Перед началом инвентаризации материально-ответств. лицо дает расписку в том, что все материальные ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Комиссия все ТМЦ считает, перемеряет, взвешивает и получен. данные заносит в инвентаризационную опись. В этой описи указыв. номенклатурный номер или код материалов, наименование, ед. измерения, цена, кол-во, сумма. Каждую страницу инвентар. описи подписывают все члены комиссии. Затем составляется акт инвентаризации и все документы передаются в бухгалтерию для выведения результата инв-ции. На основании описей и актов составляются сличительные ведомости по тем ценностям, по которым были выявлены расхождения. По каждому факту недостач или излишков материально ответственные лица предоставляют письменные объяснения, а свое решение инвентаризационная комиссия оформляет протоколом.
Выявленные недостачи независимо от причин и виновников относятся по фактич. с/с на сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем, по мере решения комиссии, суммы, учтенные на счете 94, списываются по соответствующим направлениям в зависимости от их характера.
Недостачи в пределах норм естественной убыли по фактич. с/с списываются на издержки производства.
Недостачи ценностей или их порча сверх норм естественной убыли, а также в случаях, когда виновные не установлены, списываются за счет финансовых результатов.
Недостачи материальных ценностей, их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц, взыскание с них производится по действующим рыночным ценам, разница между стоимостью недостающих материалов по ценам взыскания и их фактич. с/с отражается на сч.98 «Доходы будущих периодов».
Выявленные при инвентаризации недостачи ценностей в учете отражаются след. образом:
Д94 К10 (по соответств. субсчетам) – на факт. с/с материалов независимо от причин и виновников
Д20 К94 -на сумму недостач в пределах норм естественной убыли по факт. с/с
Д94 К68 - на сумму НДС, относящуюся к недостающим ценностям сверх норм естественной убыли
Д92 К94 -на сумму недостач или порчи сверх норм естественной убыли, по которым виновники не установлены
Д73.2 на взыскиваемую сумму с виновных с учетом НДС
К 94 – на стоимость недостающих ценностей с учетом НДС
К 98.4-на разницу между взыскиваемой суммой и суммой, учтенной на сч.94
К 68 – начислен НДС на разницу
Д50,Д70 К73.2 недостача погашена виновным лицом.
Д98 К92.1 отражены внереализационные доходы по возмещенной недостаче
Выявленные излишки ТМЦ по фактич.. с/с приходуются за счет увеличения финансовых результатов организации: Д10 К92.1
9. Учет и методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Документальное оформление и учет потерь в производстве.
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются расходы:
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
на отопление, освещение и содержание помещений;
плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и другие, аналогичные по назначению.
Этим счетом пользуются промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные организации с цеховой структурой управления. Общепроизводственные расходы учитываются по каждому цеху в отдельности в разрезе установленных номенклатурных статей в ведомости №12. Записи в эту ведомость производятся на основании разработочных таблиц, листков расшифровок или из первичных документов. В конце месяца суммы расходов, учтенных на сч.25, полностью списываются с кредита данного счета в дебет след. счетов:
