Бухгалтерский баланс. 54

РЕФЕРАТ

Баланс является основной формой бухгалтерской отчетности организации. Основная задача бухгалтерского баланса  – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал  находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление  и о материальных ценностях, и  о величине запасов, и о состоянии  расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются  для  последующего анализа руководителем  организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Таким образом, баланс отражает финансовое положение организации за отчетный период.

Предметом данной курсовой работы является бухгалтерская финансовая отчетность.

Тема: Бухгалтерский баланс, его структура и порядок составления.

Цель работы заключается  в том, чтобы рассмотреть порядок  составления бухгалтерского баланса  в общем и конкретно на предприятии  ОАО «Алтайский завод агрегатов», выявить современную сущность его содержания, положение в системе бухгалтерского учета.

Основные задачи необходимые  для достижения данной цели:

во-первых, рассмотреть теоретические  основы для составления бухгалтерского баланса;

во-вторых, изучить порядок  составление годового баланса в  ОАО «Алтайский завод агрегатов».

Метод проведения работы: для  исследования используется метод анализа  бухгалтерской отчетности (метод  исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных  частей баланса).

В процессе практической работы были рассмотрены следующие аспекты:

1) экономическая характеристика  предприятия ОАО «Алтайский завод  агрегатов»;

2) подготовительные мероприятия  по составлению годового бухгалтерского  баланса;

3) порядок заполнения  бухгалтерского баланса на предприятии.

По теоретической части  работы можно сделать выводы в  виде следующие тезисов:

1) бухгалтерский баланс  является одним из основных  источников информации для внешних  и внутренних пользователей. Для  внутренних пользователей он  служит средством определения  эффективности управления, для внешних  – в основном для определения  платежеспособности предприятия;

2) бухгалтерский баланс  построен в соответствии с  классификацией хозяйственных средств,  то есть любая статья бухгалтерского  баланса характеризует отдельный  вид этих средств; 

3) разделы бухгалтерского  баланса включают статьи одинаковые  по экономическому содержанию;

4) в соответствии с  принципом двойной записи «актив»  равен «пассиву» баланса, и  данное равенство является основным  уравнением бухгалтерского баланса.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. В современном динамично-меняющимся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Сказанное имеет отношение к различным сферам деятельности человеческого общества, в том числе и экономике. Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о  финансовом положении организации  за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества  организации, мобильность и оборачиваемость  оборотных средств, состояние и  динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Несмотря на влияние динамической бухгалтерии, на моделирование баланса  современная его форма - выражение  идей, прежде всего статической модели учета. Бухгалтерский баланс занимает по праву одно из центральных мест в научной концепции учета  и считается наиболее универсальной  формой финансовой бухгалтерской отчетности.

Предметом данной курсовой работы является бухгалтерская финансовая отчетность.

Объект исследования  -   процедура составления бухгалтерского баланса муниципального  общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя ( полная) школа».

Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть порядок составления бухгалтерского баланса современной организации.

Основные задачи необходимые для достижения данной цели:

- рассмотреть теоретические основы для составления бухгалтерского баланса;

- изучить порядок составление годового баланса муниципального  общеобразовательного учреждения "Быстроистокская общеобразовательная средняя ( полная) школа»

- определить основные  проблемы и направления совершенствования  процедуры составления бухгалтерского  баланса.

Методы исследования: для исследования используется метод анализа бухгалтерской отчетности (метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей баланса).

Структура работы. Курсовая работа состоит из реферата, введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы. Первая глава включает в себя три пункта, в которых будут изучены: понятие, сущность и историческое развитие бухгалтерского баланса; классификация бухгалтерских балансов; структура бухгалтерского баланса. Вторая глава включает в себя три пункта, в которых будут изучены:  краткая характеристика организации; подготовительные мероприятия и процедуры составления бухгалтерского баланса; основные правила формирования статей баланса.

1 БАЛАНС КАК  ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Понятие бухгалтерского баланса

Прежде чем говорить о  бухгалтерском балансе, следует  разобрать понятие «баланс» вообще. Термин «баланс» происходит от латинского слова bis – дважды и lans – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла, хлеба и др.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, организации и т.п.

Балансовый метод как  способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами  широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются  образование и распределение  отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. Так, при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение  реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, объем поступления товаров, величина недокументированного расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов. Например, могут  быть балансы активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом). [6, c. 256]

В бухгалтерском учете  слово «баланс» имеет двоякое  значение.

1. Равенство итогов, когда  равны итоги записей по дебету  и кредиту счетов, итоги записей  по аналитическим счетам соответствующему  синтетическому счету, итоги актива  и пассива бухгалтерского баланса  и т.д.

2. Наиболее важная форма  бухгалтерской отчетности, показывающая  состояние средств организации  в денежной оценке на определенную  дату. Равные итоги формы по  активу и пассиву  располагаются  по большей части на одном  уровне, занимая строго горизонтальное  положение, подобно  коромыслу  весов, находящихся в состоянии  равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании  и анализе, бухгалтерский баланс  представляет собой систему моментных  показателей, характеризующих состояние  средств предприятия на определенную  дату (момент).

  Фундаментальной основой методологии современного бухгалтерского учета и экономического анализа является балансоведение, представляющее собой науку о сущности баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании в целях управления предприятием.

 Бухгалтерский баланс  представляет собой метод оценки  имущественного состояния предприятия,  с одной стороны — по форме размещения капитала, и с другой стороны, — по источникам его формирования. В нем находит свое отражение исторический аспект формирования капитала и процесс его функционирования при осуществлении деятельности предприятия.

Учение о бухгалтерском  балансе как научная область  знаний — балансоведение — сформировалось во второй половине XIX века. Причиной возникновения балансоведения послужил рост промышленности и распространение акционерных обществ В основе его лежат труды авторитетных западных и российских ученых: Г.Никлиша, И.Ф.Шерра, Э.Шмаленбаха, Н.С.Лунского, И.Р.Николаева, А.П.Рудановского и др. Работы указанных авторов были посвящены изучению сущности балансового метода, правилам формирования и оценки статей бухгалтерского баланса, отражению механизма создания и функционирования капитала предприятия. Научные изыскания данных ученых значительно обогатили бухгалтерский учет новыми знаниями, привнеся в дополнение к существующим двум основным направлениям: теории бухгалтерского учета — счетоведению (теории счетов) и счетоводству (практической бухгалтерии) новое, существенное и обобщающее направление — балансоведение.

 Именно благодаря бухгалтерскому балансу и балансоведению стали очевидными преимущества двойной записи над простой формой бухгалтерского учета. Так как в простой бухгалтерии не находят отражения результатные счета и счета капитала, она основывается на регистрации и инвентаризации как методе изучения предприятия, а оценка деятельности производится по данным инвентаризации. Таким образом, осуществляется лишь констатация фактов хозяйственной деятельности, но не отслеживаются происходящие на предприятии процессы и не выявляются причины происходящих изменений. При этом составление баланса в простой бухгалтерии сводится к элементарному переносу арифметических остатков со счетов в сводную балансовую таблицу.

    Основу балансоведения составляет использование принципа двойственности (постоянного равенства двух частей баланса), а также методов регистрации и классификации. Теория бухгалтерского учета и баланс получили значительное развитие во второй половине XIX века. К этому времени известные мировые учетные школы сформировали свои подходы к изучению баланса: итальянская – логисмографическое и статмографическое, немецкая – камеральное, и французская — математическое.

       Итальянское логисмографическое направление возникло из традиционной рационалистической школы бухгалтерского учета, основоположником которой являлся П.Росси. В ней использовался метод дедуктивного анализа, и в качестве объекта учета рассматривалась организация как многофункциональная система. Целью составления баланса являлось управление организацией путем осознания происходящих процессов.

    Ярким представителем итальянской учетной школы и основоположником балансоведения считают Эмануэля Пизани, который в конце XIX века разработал учение, названное им “статмографией” (от греч. “статмо” — баланс и “графия” — описание), что в переводе с греческого означает “балансоведение”. Счета им подразделялись на две группы: экономические и административные (бюджетные). Здесь следует отметить, что именно рассмотрение капитала с данных позиций приводит к мысли о двойственности природы капитала, его способности приносить доход.

     Основатели французской балансовой школы Е.Леотей и А.Гильбо, в противоположность итальянской школе, в процессе изучения баланса применяли метод индуктивного анализа, при котором значительное внимание уделялось систематизации элементов баланса, проведению исчисления в балансе посредством счетов, реальной оценке баланса и принципу разделения актива и пассива.

    В немецкой камеральной форме бухгалтерии, ее основоположник И.Ф.Шерр исходил из самого баланса. Поскольку в основе этого подхода лежит бюджет как объект камерального учета, он, в свою очередь, трактуется как баланс, но только доходов и расходов. Слабость позиции И.Ф.Шерра заключалась в том, что он считал бухгалтерский баланс первичным по отношению к счетам, выводя их из баланса и объясняя метод двойной записи двусторонностью баланса. В России ярким сторонником идей И.Ф.Шерра был профессор Р.Я.Вейцман – один из основоположников российской школы финансовой математики.

      Общее в подходах указанных школ заключается в единстве целей и задач учета, где цель учета определяется как исчисление всех составляющих имущества предприятия, включаемых в бухгалтерский баланс, а его задача состоит в точной, постатейной оценке баланса.

    Благодаря проводимым в конце XIX века научным исследованиям в области теории бухгалтерского баланса и использованию метода двойной записи, появляются два вида баланса: баланс инвентарный (статический) и баланс оборотный (динамический). Производится разделение в балансе статической и динамической части. Используется метод вертикального разделения баланса — на дебет и кредит, и горизонтального деления баланса — на статическую и динамическую составляющие. При этом выводятся три стороны хозяйственных операций.

- Юридические отношения  (пассивные операции).

- Экономические отношения  (активные операции).

- Административные отношения  (хозяйственный оборот).

    Данные подходы  определили таким образом, что  баланс предприятия, отражая в  себе данные отношения, состоит  из: актива, пассива и оборота. 

На современников  самое большое впечатление произвело изложение всей теории учета и бухгалтерской процедуры не от счета к балансу, а от баланса к счету. Впервые такой подход был изложен И. Ф. Шером в 1890 году. [11, c.145]

Переход к балансовой теории был совершен:  в  России — Н. С. Лунским в  1909 году, в Швейцарии — Г.  Бидерманном в 1911 году, в Нидерландах — Ф, Венном в 1911 году и в Германии — Л. Кальмесом в 1912 году. Несколько позже последний писал: «Этот принцип состоит в том, что в противоположность   обычному    представлению    баланса, I  как конечного члена    бухгалтерии, здесь, наоборот,    баланс образует точку отправления — теория счетов, а    с ними и бухгалтерии — выведены из баланса. Каждый счет объясняется посредством моста и эффекта соответствующей статьи баланса».

В настоящее время  значение бухгалтерского баланса настолько  велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержаться в балансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

1.2   Основные виды и значение бухгалтерского баланса

Существуют различные  виды бухгалтерских балансов.

По времени составления  они подразделяются на:

- текущий - составляется периодически;

- годовой - составляется за год;

- вступительный баланс - составляется при создании нового или при преобразовании ранее действовавшего предприятия;

- ликвидационный - составляется при ликвидации организации;

- разделительный - составляется при разделении организации на несколько более мелких;

- объединительный - формируется при объединении нескольких организаций в одну.

По объему информации:

- единичный;

- сводный баланс - составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами);

- сводно-консолидированный баланс - составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).

По способу очистки:

- баланс-брутто - бухгалтерский баланс, содержащий регулирующие статьи (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов");

- баланс-нетто - бухгалтерский баланс, не включающий регулирующих статей.

По характеру деятельности: по основной деятельности, по неосновной деятельности.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за некоторый период. Он позволяет определять:

- состав и структуру имущества предприятия;

- мобильность и оборачиваемость оборотных средств;

- состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

- конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия; показывает, чем владеет собственник, каков  в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу  можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса  широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

1.3   Правила составления  бухгалтерского баланса

Новая бухгалтерская отчетность утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, в котором сказано, что новые формы нужно использовать при составлении отчетности за 2011 год.

Самое главное новшество - формы бухгалтерской отчетности теперь не рекомендованные, как было раньше, а обязательные. Положениями  приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н  альтернативы этим бланкам не предусмотрено.    Также в   бухгалтерском балансе появилась пятая графа. В ней отражают данные по состоянию на конец года, предшествующего предыдущему.

Строки баланса  не пронумерованы. Однако, все необходимые  коды есть в Приложении № 4 к приказу  Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Раздел I баланса. Нематериальные активы Нематериальным активам теперь отводится не одна, а две строки. Первая (1110) - это непосредственно "Нематериальные активы", вторая - "Результаты исследований и разработок" (1120). По данной строке отражаются расходы на завершенные НИОКР.

Проверить правильность показателей можно так. Сложите  в балансе за I квартал показатели в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строк 1110 "Нематериальные активы" и 1120 "Результаты исследований и разработок". Полученная сумма должна равняться показателю формы № 1 за 2010 год по графе 4 "На конец отчетного периода" строки 110 "Нематериальные активы". Ведь раньше НИОКР отдельной строкой  не показывали.

Если  проводилась  переоценка переоценку нематериальных активов по итогам работы за год, вступительные  остатки в балансе за квартал  будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. Дело здесь вот в чем.С начала текущего года нематериальные активы переоценивают на конец отчетного  года. Сумма дооценки по-прежнему относится  на добавочный капитал организации. Особая ситуация складывается, если в  предыдущие отчетные периоды объект был уценен и сумма уценки уже  была отнесена на финансовый результат  в качестве прочих расходов (до 1 января 2011 г. - на счет нераспределенной прибыли). В таком случае сумма текущей  дооценки актива, равная сумме его  уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как раньше).

Что касается суммы уценки нематериального актива в результате переоценки, то с 2011 года она относится на финансовый результат  в качестве прочих расходов (а не на счет нераспределенной прибыли). Если в предыдущие отчетные периоды объект дооценили и сумму дооценки отнесли  на добавочный капитал, то на сумму  уценки актива нужно уменьшить добавочный капитал. А вот величина, на которую  сумма уценки объекта превышает  сумму его дооценки, зачисленной  в добавочный капитал, относится  на финансовый результат как прочие расходы.

Основные  средства. В строке 1130 "Основные средства" нужно отразить данные об остаточной стоимости самих основных средств. 

Проверить показатель в строке 1130 "Основные средства" графы 4 "На 31 декабря 2010 г." баланса  за I квартал 2011 г. довольно просто. Он равен  показателю из строк 120 "Основные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" баланса за прошлый год. 

Если  проводилась  переоценка основных средств, то нужно  поступить так же, как и в  случае переоценки  нематериальных активов. То есть, отразить полученную разницу на начало I квартала. Это значит, что вступительные остатки в балансе за I квартал 2011 года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. 

Нельзя не упомянуть и про принцип существенности, согласно которому компании представляют показатели по группам статей дифференцированно. В данном случае это могут быть такие статьи: "Основные средства", "Земельные участки", "Незавершенное  строительство" и пр. Соответственно, расшифруйте эти показатели в  пояснениях к балансу. Формы бланков  приведены в разделе Приложения № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Финансовые  вложения. Строка 1150 "Финансовые вложения" квартального баланса предназначена для величин, характеризующих стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений. Значит, вступительное сальдо баланса за I квартал должно быть такое же, как заключительное сальдо по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" формы № 1 за прошлый год. 

Данный элемент  отчетности в сущности остался прежним. В строке 1150 баланса как и раньше отражают долгосрочные финансовые вложения. То есть активы со сроком обращения  свыше 12 месяцев.  А вот краткосрочные финансовые вложения отражают в строке 1240 "Финансовые вложения" раздела II. Данная строка по своей сути является копией строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" ранее действовавшей формы № 1.

Раздел II баланса. Запасы "Оборотные активы". Здесь в строке 1210 "Запасы" в балансе за I квартал сведения о тех же видах оборотных активов, что и раньше (были в годовом балансе по строке 210 "Запасы").  Конкретные виды статей, отражаемых в этой строке, компания определяют на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Следует обратить  внимание на то, что строк для расшифровки отдельных видов запасов теперь нет.

Дебиторская задолженность  Что касается строки 1230 "Дебиторская задолженность" в балансе за I квартал текущего года, то здесь показывают показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской задолженности. Иных строк для "дебиторки" в балансе не предусмотрено. Раньше же для долгосрочной задолженности использовалась строка 230, а краткосрочная отражалась по строке 240 формы № 1.  Соответственно, величина в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строки 1230 квартального баланса складывается из суммы заключительного сальдо показателей строк 230 и 240 графы 4 "На конец отчетного периода" формы № 1 за 2010 год.

Раздел III баланса Переоценка внеоборотных активов Теперь о разделе III "Капитал и резервы" баланса. В нем появилась новая строка 1340 - "Переоценка внеоборотных активов", которую заполняют все компании. 

Раздел IV баланса Резервы  под условные обязательства В разделе IV добавлена строка 1430 "Резервы под условные обязательства". По этой строке отражаются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства).  Здесь идет речь о тех обязательствах, которые компания собирается взять на себя в перспективе (при наступлении определенных событий). Это могут быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий была высокой. Например, это может быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно. Теперь о переносе заключительных остатков резервов из баланса за 2010 год в квартальный баланс 2011 года. Следует помнить о том что , в годовом балансе эти резервы полностью отражались в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке 650 "Резервы предстоящих расходов". В квартальном балансе по строке 1430 "Резервы под условные обязательства"   необходимо отражать  суммы только тех резервов, срок погашения (исполнения) обязательств по которым распространяется на период больше года.  Данная величина не может быть больше суммы, приведенной в бухгалтерском балансе 2010 года (на конец отчетного периода) по строке 650 "Резервы предстоящих расходов".

Раздел V баланса. Кредиторская задолженность В строке 1520 "Кредиторская задолженность" компания отражает сведения о краткосрочной (срок погашения до 12 месяцев) "кредиторке" в разрезе отдельных статей. Делается это с учетом принципа существенности, специфики деятельности и особенностей процесса производства. Конкретные виды задолженности определяет сама компания, выбор закрепите в учетной политике.  А вот информацию о долгосрочной кредиторской задолженности (срок погашения более 12 месяцев) заносят в строку 1450 "Прочие обязательства" раздела IV баланса.

Таким образом, бухгалтерский  баланс является документом, объединяющим всю информацию об имуществе организации  и ее средствах. Данный документ освещает материальное положение компании и  потому требует четкости, аккуратности и соответствующих знаний. Порядок  составления баланса должен быть тщательно соблюден, а результаты — соответствовать требованиям. Так, например, составление баланса не обходится без использования сведений об активах и пассивах компании, которые должны быть достоверными, отражающими реальную ситуацию.