Бухгалтерский баланс - актив и пассив

Содержание

 

Введение

1. Понятие и сущность  бухгалтерского баланса

1.1 Понятие и значение  бухгалтерской отчетности, значение  и функции баланса

1.2 Строение бухгалтерского  баланса

2. Актив баланса: содержание, оценка статей, техника заполнения

2.1 Раздел I баланса

2.2 Раздел II «Оборотные активов»

3. Пассив баланса

3.1 Раздел III «Капитал и  резервы»

3.2 Долгосрочные и краткосрочные  обязательства

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами  какой-либо деятельности.

Балансовое обобщение  информации широко применяется в  учёте, анализе финансово-хозяйственной  деятельности, для обоснования и  принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций  в рыночной экономике.

Балансовое обобщение  характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим  обобщением информации.

Двойственный характер отражения  заключается в том, что объекты  показываются в балансе дважды и  рассматриваются с двух точек  зрения, в двух аспектах, которые  зависят от вида баланса.

Существуют различные  виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов предприятия, межотраслевой баланс, баланс платёжный, баланс трудовых ресурсов и т. д.

Балансовое обобщение  информации впервые было применено  для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние  предприятия, его положение в  системе управления рыночной экономикой.

В экономике, как и в  других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями  и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование  последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями  рынка. В свою очередь степень  удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в  теории и практике воспроизводства  совокупного общественного продукта определяет содержание балансового  метода.

В балансе хозяйственные  средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства  совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его  назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С  другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой  отчетности. Среди других слагаемых  метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового  положения фирмы. С целью большей  доступности понимания экономической  сущности объектов, отражаемых в составе  отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы  и кредиторы изучают и оценивают  содержание и отношения между  отдельными группами и подгруппами  актива и пассива баланса, их взаимосвязь  между собой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и  сущность бухгалтерского баланса

1.1 Понятие и  значение бухгалтерской отчетности, значение и функции баланса

Бухгалтерская отчетность –  это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская  отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для  принятия управленческих решений в  области планирования, контроля, анализа  и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми  органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система  показателей отчетности организации  позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим  районам, республикам и по всему  народному хозяйству и целом.

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит  из:

а)бухгалтерского баланса (форма№1);

б)отчета о прибылях и  убытках (форма№2);

в)отчета об изменениях капитала (форма№3);

г)отчета о движении денежных средств (форма№4);

д)приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5);

е)отчета о целевом использовании  полученных средств (форма№6)-для некоммерческих организаций;

ж)аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

з)пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного  года. Конкретным днем представления  бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или  дата ее фактической передачи.

Значение отчетности заключается  в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

 

1.2 Строение бухгалтерского  баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки  имущества по его составу и  размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив  баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой – пассив. В бухгалтерском  балансе всегда соблюдается равенство  сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают  баланс-брутто и баланс-нетто. Форма  баланса-брутто используется лишь для  различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования  балансовых обобщений и др. В настоящее  время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных  бухгалтерских стандартов, что соответствует  балансу-нетто.

Актив баланса содержит два  раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит  из трех разделов:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса  расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления  источников.

Актив		Пассив
Средства	Сумма	Источники	Сумма

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Актив баланса

Любая собственность предприятия  — машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность  дебиторов и т. д. — является его  активами. Это все то, что можно  обратить в денежные средства.

В активе баланса отражается стоимость имущества организации  в разбивке по его составу и  направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить следующее:

основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;

стоимость остатков товаров  и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса  за вычетом суммы резерва под  снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведеннойинвентаризации  возникла необходимость создать  такой резерв);

если организация после  проведения инвентаризации расчетов с  покупателями и заказчиками создала  резерв по сомнительным долгам, остаток  дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммыэтого резерва;

финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценение.

2.1 Раздел I «Внеоборотные активы»

В разделе «Внеоборотные  активы» баланса отражается информация об активах организации, которые  используются для извлечения прибыли  в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

Строка 110 «Нематериальные активы»

В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат  организации, — сумма, равная разнице  между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию  по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 110 баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.

Согласно пункту 4 этого  ПБУ к нематериальным активам  относятся:

произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных  вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты  производства(ноу-хау), товарные знаки  и знаки обслуживания;

деловая репутация, возникшая  в связис приобретением предприятия  как имущественного комплекса (в  целом или его части).

Такой НМА, как деловая  репутация, возникает сравнительно редко. Он учитывается в общем  порядке — на счете 04.

Если организация проводила  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы (НИОКР), то при составлении баланса нужно  обратить внимание на следующий момент. Результаты работ по выполнению НИОКР  согласно Плану счетов учитываются  на счете 04 «Нематериальные активы», но при этом не всегда формируется  объект НМА. Например, это происходит, если полученные результаты НИОКР согласно законодательству не подлежат правовой охране либо когда для таких объектов регистрация предусмотрена, но организация  по тем или иным причинам их не зарегистрировала.

Перед составлением отчетности управляющий обязан представить  учредителю управления данные о стоимости  НМА и начисленной амортизации. Учредитель управления отражает остаточную стоимость этого НМА в балансе  по строке 110, не включая при этом в баланс соответствующие остатки  по счету 79.

Строка 120 «Основные средства»

Основные средства — это  часть имущества организации, которое  используется в качестве средств  труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для  продажи. К основным средствам относятся  здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п. Порядок учета основных средств  установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств.

Активы (имущество) принимаются  к учету как основные средства, если они соответствуют следующим  критериям:

предназначены для использования  в производстве продукции, при выполнении работ илиоказании услуг, для  управленческих нужд организации, либо для предоставления за плату вовременное  владение и пользование или во временное пользование;

срок их полезного использования  составляет больше 12 месяцев;

способны приносить экономическую  выгоду организации.

Основные средства учитываются  на одноименном счете 01. Их стоимость  переносится на затраты путем  начисления амортизации, сумма которой  отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств  —дебетовый остаток по счету 01 «Основные  средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналогичным образом при  расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, в расчет не берется сумма амортизации, начисленной на счете 02 по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08, которые введены в эксплуатацию, но право собственности на которые  еще не зарегистрировано. Остаточная стоимость таких объектов недвижимости отражается по строке 130 баланса, а значит, амортизация по ним учитывается  при расчете этого показателя.

Стоимость основных средств  отражается в балансе независимо от того, эксплуатируются они или  находятся на реконструкции, консервации, в запасе.

В некоторых случаях на счете 01 могут числиться основные средства, полученные организацией в  аренду. Такая методология учета  предусмотрена при аренде предприятия  как имущественного комплекса, а  также при получении лизингового  имущества, если по договору предмет  лизинга учитывается на балансе  лизингополучателя. В этом случае арендаторы имущественного комплекса и лизингополучатели  показывают по строке 120 баланса остаточную стоимость полученных в аренду (лизинг) основных средств.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

Под «незавершенным строительством»  понимается сумма незавершенных  капитальных вложений. Это расходы  на незаконченные строительно-монтажные  работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т. д.). Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. По строке 130 указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом.

Незавершенные капитальные  вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Если согласно учетной  политике организация не переводит  на счет 01 «Основные средства» построенные  или приобретенные объекты недвижимости до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права  собственности, а продолжает учитывать  их на отдельном субсчете счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», то стоимость  этих объектов недвижимости тоже следует  отражать по строке 130.

Показатель строки 130 формируется  как сумма остатков по дебету счетов:

07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные  активы»;

16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей» (в части  отклонений, относящихся к имуществу,  стоимость которого отражена  на счетах 07 и 08).

Строка 135 «Доходные вложения материальные ценности»

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или  прокат. Это дебетовый остаток  по счету 03 «Доходные вложения в  материальные ценности» за минусом  суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

Строка 140«Долгосрочные финансовые вложения»

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений». К финансовым вложениям организации относятся:

ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том  числе долговые ценные бумаги, в  которых определены датаи сумма  погашения (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталыдругих организаций (в том  числе дочерних и зависимых хозяйственных  обществ);

предоставленные другим организациямзаймы;

депозитные вклады в кредитных  организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки  права требования;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества и  пр.

Финансовые вложения считаются  долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

По строке 140 отражается сумма  остатков по счетам 58 «Финансовые вложения»  и 55«Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений — кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

При составлении баланса  следует учитывать, что финансовые вложения, бывшие раньше долгосрочными, к концу отчетного периода  могут стать краткосрочными. Например, организация в сентябре 2006 года выдала заем сроком на три года (до сентября 2009 года). В балансе за 2008 год сумму  этого займа можно отразить не по строке 140, а по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

Ценные бумаги, которые  котируются на фондовой бирже и котировка  которых регулярно публикуется, отражаются в строке 140 по текущей  рыночной стоимости, которая определяется по состоянию на конец отчетного  периода. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости таких ценных бумаг, организация  создает резерв под обесценение  финансовых вложений. В бухгалтерском  балансе создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 59 — начислен резерв под обесценение финансовых вложений.

Как уже говорилось, в  строке 140 указывается сумма, равная разнице между стоимостью этих ценных бумаг, учтенной по дебету счета 58, и  остатком по счету 59. Сальдо по счету 59 в балансе не отражается.

Если стоимость долгосрочных финансовых вложений организации значительна  либо у организации возникла необходимость  показать наиболее существенные виды финансовых вложений отдельно, она  вправе ввести дополнительные строки для расшифровки показателя строки 140.

Строка 145 «Отложенные налоговые  активы»

По этой строке баланса  отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые  активы формируются при возникновении  вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли  по операции больше, чем прибыль  по данным бухгалтерского учета. Например, вычитаемые временные разницы появляются, если какой-либо расход отражен в  бухгалтерском учете в большей  сумме, чем при формировании налоговой  базы по налогу на прибыль. Причем предполагается, что в следующих периодах этот расход будет признан в налоговом  учете.

Кроме того, ВВР могут  возникнуть у организаций, исчисляющих  налог на прибыль кассовым методом. У них стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском  учете в составе затрат (например, при списании в производство неоплаченных материалов), до момента оплаты не уменьшает  налоговую базу по налогу на прибыль.

Величина отложенного  налогового актива рассчитывается как  произведение вычитаемой временной  разницы и ставки налога на прибыль. Организации, определяющие с 2008 года величину текущего налога на прибыль первым способом (подробнее об этом см. на с. 409), в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражают проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском  учете, признаются в целях налогообложения  прибыли, величина отложенных налоговых  активов уменьшается. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — отражено погашение ранее начисленного отложенного налогового актива.

Организации, исчисляющие  величину текущего налога на прибыль  вторым способом, могут не исчислять  отложенный налоговый актив по каждой возникшей временной разнице  и не отражать их подетально в бухгалтерском  учете, а определять их величину по итоговым данным о размере вычитаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчетный период.

Остаток по счету 09 может  быть небольшим по сумме. Однако по своей значимости это существенный показатель. Он отражает сумму, которая  уменьшит налог на прибыль в последующих  отчетных периодах. Поэтому отложенные налоговые активы необходимо отразить в балансе отдельной строкой. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 указывают  остаточную стоимость активов, которые  не отражены по другим строкам раздела  «Внеоборотные активы» баланса. К примеру, это могут быть расходы  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 «Нематериальные  активы».

При заполнении этой строки нужно учитывать следующее. В  составе прочих внеоборотных активов  отражаются те активы, стоимость которых  признается несущественной и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Строка 190 «Итого по разделу I»

Строка 190 — итоговая для  раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации  внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк:

110 «Нематериальные активы»;

120 «Основные средства»;

130 «Незавершенное строительство»;

135 «Доходные вложения  в материальные ценности»;

140 «Долгосрочные финансовые  вложения»;

145 «Отложенные налоговые  активы»;

150 «Прочие внеоборотные  активы».

 

2.2 Раздел II «Оборотные активы»

В этом разделе баланса  приводятся сведения о стоимости  и составе оборотных активов  организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость  на затраты.

К оборотным активам относятся  материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в  незавершенном производстве, расходы  будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская  задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Строка 210 «Запасы»

Строка 210 «Запасы» —одна  из немногих статей рекомендованной  Минфином России формы баланса, для  которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены  следующие строки:

211 «Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности»;

212 «Животные на выращивании  и откорме»;

213 «Затраты в незавершенном  производстве»;

214 «Готовая продукция  и товары для перепродажи»;

215 «Товары отгруженные»;

216 «Расходы будущих периодов»;

217 «Прочие запасы и  затраты».

Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.

Если при составлении  баланса какие-то из расшифровочных строк будут не заполнены из-за отсутствия соответствующих показателей, то их следует исключить из формы  баланса.

Учет сырья, материалов, товаров  и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, которые  утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»

В строке 211 показывается дебетовый  остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки  продукции (товаров), и т. п.

Если организация отражает стоимость материалов в учетных  ценах, применяя счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», к сальдо счета 10 следует  прибавить дебетовый остаток  по счету 16. Если на конец отчетного  периода сальдо по счету 16 кредитовое, его следует вычесть из остатка  по счету 10.

Кроме того, при формировании показателя строки 211 из полученной суммы  следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» (в части  сырья, материалов и других МПЗ).

Если организация согласно принятой учетной политике отражает специальные инструменты, спецоснастку (приспособления и оборудование) и  специальную одежду на счете 10 «Материалы», то сумма в строке 211 баланса должна включать в себя стоимость этих МПЗ. Это дебетовое сальдо субсчетов 10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе» и 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в  эксплуатации» счета 10 «Материалы».

Строка 212 «Животные на выращивании  и откорме»

Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 «Животные  на выращивании и откорме». В основном это предприятия животноводства и птицеводства. Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии  и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме  и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого  от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада.