Бухгалтерский баланс. 61

Оглавление

Введение

В экономической жизни хозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовых ресурсов, имеют огромное значение ценности неявного характера: доступный ему сектор рынка, общая экономическая стабильность, наличие информационного обеспечения экономического и неэкономического видов.

Бухгалтерский баланс охватывает самые  разные аспекты жизнедеятельности  предприятия. Проведение балансового анализа даже небольшим количеством методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов  рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства  совокупного общественного продукта, а с другой по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс одна из форм периодической и годовой отчетности.¹

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.

Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его  структуры исключительно важны  для получения на его основе достоверных  выводов. Выбор конкретного метода анализа, его корректировка (при необходимости), разрешение противоречий между логическими и математическими зависимостями, невозможны без знания природы балансовых данных.

Такой важный элемент бухгалтерской  отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания.²

В современных условиях международные стандарты жестко не регламентируют формат финансовых отчетов, в частности баланс. Однако существует ряд правил и допустимых альтернатив (либо требуемых стандартами, либо определенных общепринятой практикой), в рамках которых должна предоставляться информация. Может и измениться структура формы номер один, могут быть добавлены новые статьи. Однако это не повлияет на корректность полученных выводов, поскольку увеличивать аналитичность форм отчетности разрешено, то есть расширять состав статей.³

1. Теоретические основы построения бухгалтерского баланса в РФ

1.1. Понятие бухгалтерского  баланса и его значение

Бухгалтерский баланс это система  показателей сгруппированных в  сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных  средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Также в бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1. Равенство итогов, когда равны  итоги записей по дебету и  кредиту счетов,  итоги записей  по аналитическим счетам и  соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского  баланса.

2. Наиболее важная форма бухгалтерской  отчетности, показывающая состояния  средств  предприятия в денежной  оценке на определенную дату.⁴

Представление в форме  №1  имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой называемой активом, хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, так как в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.

Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Разумеется, каждая категория пользователей  предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в форме №1. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, то есть способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия.⁵

Способы расчета показателей, необходимых  для оценки деятельности предприятия  и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, то есть на данных о величине и структуре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельных статей. Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предприятия, всеми категориями пользователей. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия. Это разнообразие в освещении сильных и слабых сторон объекта исследования, его потенциал и возможных опасностей на пути развития. Наиболее характерная черта, разительно отличающая эту форму отчетности от остальных. Именно благодаря ей, заключения, полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычно высоким уровнем доверия. Объясняется этот факт тем, что требования к динамике тех или иных характеристик деятельности предприятия часто находятся в противоречии друг с другом.

Известно, что баланс, как и любая  другая форма бухгалтерской отчетности основан на принципе соответствия вложенной  и востребованной информации. Суть этого принципа заключается в двух утверждениях: во-первых; в форму отчетности данные должны включаться в той форме и в таком объеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы, во-вторых; пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и форма представленных данных не введут его в заблуждение. Другими словами, бухгалтерская отчетность и баланс, как ее типовая форма, не должны способствовать ошибочной интерпретации данных.⁶

В настоящее время существует две  противоположные точки зрения на дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса. Первая, состоит в утверждении, что баланс должен стать как можно более аналитичным, удобным для очень глубокого анализа квалифицированным бухгалтером; вторая, признаёт полезной оптимизацию баланса для неспециалистов. Настоящий вид формы №1 вполне удовлетворяет профессиональным бухгалтерским требованиям, причем позволяет регулировать исследования хозяйственной деятельности предприятия и его положения в зависимости от цели, которую оно преследует, ограничений временного и информационного характера. При желании можно провести на основе баланса экспресс-анализ, регулировать исследования количеством данных, не содержащихся в балансе. С другой стороны, алгоритмы проведения балансового анализа обычно достаточно просты, что делает современный баланс доступным  для лиц, не имеющих бухгалтерского образования, поскольку, для получения основных ориентиров в оценке финансового состояния не требуется досконального знания логических и информационных взаимосвязей между статьями.

Современный бухгалтерский баланс имеет и другие преимущества. В  условиях нашей страны результат  деятельности часто зависит от случайных  неэкономических факторов, поэтому  основой принятия управленческих решений по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс. Вполне вероятно, что подобная ситуация будет наблюдаться еще долгое время, даже в случае, если представленная в отчетности информация о прибыли будет содержать «данные о случайном и закономерном, о постоянном и временном».

Широкий диапазон исследования, удобство и простота этих исследований. Возможность регулировать глубину работ и возможность замены алгоритма оценки какой-либо характеристики финансово-хозяйственной деятельности, замены одних показателей, необходимых для оценки, другими, делают бухгалтерский баланс формой отчетности универсальной. Главной и незаменимой. Все эти свойства баланса делают его важнейшим источником информации для всех категорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренним или внешним, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде. С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, которые выполняет бухгалтерский баланс организации очень разнообразны. Что же касается свойств баланса, то они обусловили отношение к нему пользователей, такие отношения, которыми сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия».⁷

1.2. Принципы  построения бухгалтерского баланса

Представление в форме №1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой,  которая называется активом, есть хозяйственные средства предприятия, классифицируются по их составу. Во второй пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, так как  в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.

В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.  

В первом представлены средства, используемые в течение длительного периода времени, то есть более одного года. Во втором - имущество более динамичное, быстро изменяющее свое физическое воплощение. Третий раздел актива баланса предназначен для отражения убытков организации, подлежащие погашению в будущем.

Экономическую природу имущества  организации можно понимать по-разному. Во-первых, ресурсы предприятия имеют правовую или вещественную форму, можно проверить их наличие и состояние. Во-вторых, имущество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные предприятием в виде правового и вещественного воплощения. В третьих, это затраты, произведенные самим предприятием, или при создании предприятия его собственниками ради дохода в будущем.

Трактовка актива баланса как перечня  имущества предприятия тесно  связано с контрольной функцией учета. Вторая и третья трактовки  основываются на взаимосвязи актива и пассива, кругообороте капитала, а также раскрывает зависимость имущества от цели создания и работы организации. Таким образом, актив баланса это отражение хозяйственных средств в вещественно-затратной форме, которая тесно связана с правами и обязанностями предприятия, с целью его деятельности, подразумевающей результат этой деятельности.

Нужно отметить, что имущество предприятия, представленное в форме №1 в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества предприятия могут не совпадать. Последняя тесно связана с коньюктурой рынка, первая – со способом учета и оценки хозяйственных средств. В периоды высокой информации расхождение между номинальной и реальной стоимостью средств может быть очень велико. Кроме того, точной оценки ценности актива мешают субъективные оценки имущества правового характера, расхождения между ценностью затраченных средств и экономическим потенциалом, полученным в результате этих затрат. Например, одинаковые суммы средств, потраченные на выплату заработной платы в двух разных организациях, не означает равенства квалификации штата работников, а значит, и равенства возможностей этих организаций.

Сумма средств предприятия, представленная в активе бухгалтерского баланса, является основой для ведения им своей  хозяйственной деятельности, при  проведении которой предприятие выступает юридическим лицом. Именно поэтому актив баланса является основой признания самостоятельного бухгалтерского баланса, одним из признаков юридического лица, основой влияния этой формы бухгалтерской отчетности на законодательство Российской Федерации.⁸

В пассиве баланса имущество  представлено по источникам его образования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами.

В современном бухгалтерском учете  источник образования имущества  рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и  привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:

3. Капитал и резервы.

4. Долгосрочные обязательства.

5. Краткосрочные обязательства. 

В третьем разделе представлены собственные средства организации, в четвёртом и пятом -  привлеченные, или обязательства перед сторонними организациями и лицами.⁹

В принципы построения бухгалтерского баланса входят и забалансовые счета, которые предназначены для обобщения  информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в  пользовании или распоряжении организации, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Структура актива и пассива нашей  страны создана в порядке увеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца своего существования и  заканчивается наиболее подвижным имуществом, которое практически мгновенно может принимать другую форму. Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, то есть в зависимости от того, в какое время этого вида имущество может принять в денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом не могут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязательному возмещению, следовательно, могут считаться имуществом наиболее нестабильным.

Пассив баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств предприятия – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставной капитал предприятия образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала предприятия это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана. За уставным капиталом следуют менее стабильные статьи собственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем через год и  пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.

Необходимо отметить, что взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой структура актива и пассива баланса построены в обратном порядке, то есть обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями. С точки зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методы, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают из формы №1 полезные им сведения. Другими словами принципы построения этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техническими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.¹⁰

2.Схемы построения  балансов в России и международной  практике.

Основным элементом  бухгалтерского баланса является балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (пассивы).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы — в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, потом статьи, характеризующие пассив.

В США выбор  горизонтальной или вертикальной формы  баланса оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта должно быть соблюдено следующее  равенство:

Активы = Обязательства + Капитал

Активы в  американском балансе распределяются в порядке убывания ликвидности  балансовых статей: от денежных средств  в кассе до нематериальных активов. Правую сторону баланса именуют  или «Капитал» или «Пассивы и  акционерный капитал».

В Англии предусмотрено использование в практике учете обе формы построения баланса. Однако при расположении статей баланса бухгалтеры руководствуются первоначальным уравнением двойственности, описанного Л. Пачоли:

Активы - Обязательства = Капитал собственника

В российской практике бухгалтерского учета баланс строится исходя  из формального уравнения двойственности, узаконенного Ж.Б. Дюмарше:

Активы = Капитал + Обязательства

В российской практике в  действующей форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

внеоборотные  активы;

оборотные активы.

Пассив представлен  в виде трех разделов:

капитал и резервы;

долгосрочные  обязательства;

краткосрочные обязательства.

Итоги по балансовым статьям актива и пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не должно быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям. Подробная информация о первоначальной стоимости и амортизации представлена в пояснениях к балансу.

Существуют  различные виды балансов, но наиболее распространенными являются:

баланс-нетто,

шахматный баланс,

средний баланс,

свернутый (уплотненный) баланс.

Аналитическое использование бухгалтерского баланса  при  оценке финансового положения  организации.

Горизонтальные  взаимосвязи балансовых статей позволяют  осуществлять экономический анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по бухгалтерскому балансу.

В условиях рыночной экономики существенно возрос интерес  участников экономического процесса к  объективной и достоверной информации о финансовом состоянии. Все субъекты рыночных отношений -  собственники, инвесторы, банки, биржи, поставщики, покупатели, заказчики -  заинтересованы в однозначной оценке конкурентоспособности и надежности своих партнеров.

Финансовое  состояние предприятия характеризуется обеспеченностью и использованием средств и характеров источников их формирования. Основным источником анализа финансового состояния организации является бухгалтерский баланс (ф. № 1). Значение баланса настолько велико, что иногда анализ финансового состояния называют анализом баланса.

Последовательность  анализа бухгалтерского баланса (ф. № 1):

общая оценка структуры  активов и пассивов (горизонтальный и вертикальный анализ);

анализ ликвидности  баланса (скорость превращения в  денежные средства);

анализ платежеспособности предприятия (способность предприятия в установленные сроки погасить свою кредиторскую задолженность);

анализ финансовой устойчивости;

оценка финансового  состояния по критериям оценки.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

1. валюта баланса  в конце отчетного периода  должна увеличиваться по сравнению  с началом периода;

2. темпы прироста  оборотных активов должны быть  выше, чем  темпы прироста внеоборотных  активов;

3. собственный  капитал предприятия должен превышать  заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;

4. темпы прироста  дебиторской и кредиторской задолженности  должны быть примерно одинаковые;

5. доля собственных  средств в оборотных активах  должна быть более 10%;

6. в балансе  по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сумма должна быть положительной, т.е. должна быть прибыль.

Заключение

Бухгалтерский баланс представляет систему показателей, характеризующих в обобщенных стоимостных  отношениях  состояние средств  организации. Баланс отражает состав, использование и источники формирования средств организации и дает общую оценку финансового состояния предприятия.¹¹

Несмотря на наличие большого сходства между  вариантами учетных политик, использование  которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Поскольку перечень различий между российским учётом и МСФО, связанных с трансформацией бухгалтерской отчётности, остаётся всё ещё значительным, данная проблема требует особого внимания.

Практическая  часть

Задание № 1

Составить бухгалтерский баланс на 01.01.20__ года, используя утвержденную форму баланса Ф - 1.

Остатки по счетам синтетического учета (тыс. руб.)

Задание № 2

Формирование  отчетных показателей:

1.   Произвести  записи  на  счетах  бухгалтерского   учета  сумм   начальных  остатков  на 01.03.20__г. и хозяйственных операций за март.

2.   Составить оборотную ведомость  по счетам синтетического учета  по форме, приведенной в таблице 1.

3.   Составить бухгалтерский баланс  на 01.04.20_ года, используя утвержденную форму баланса Ф - 1.

Таблица № 1. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за март (тыс. руб.)