Бухгалтерский баланс. 48

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………......3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА………………………………………………..5

1.1.  Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней…………………………………………………………………..………..5           

2. . Система показателей отчетности …………………………………...10

         1.3. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной

экономике………………………………………………………………….….….12

2. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА…………………………….14

         2.1. Виды и формы бухгалтерских  балансов, их классификация………14

         2.2. Схемы построения бухгалтерского  баланса………………………...19

3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА………….31

         3.1. Техника и этапы составления  промежуточного (месячного,       квартального) баланса…………………………………………………………...31

        3.2. Техника  и этапы составления годового  баланса…………………….33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….35

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….37

ПРИЛОЖЕНИЕ 1………………………………………………………………..38

ПРИЛОЖЕНИЕ 2………………………………………………………………..42  

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации. Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет  принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте  своего предприятия в системе  аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности  использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных  вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для  выбора правильного решения в  процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Целью данной курсовой работы является раскрытие понятия, значения, экономического содержания и техники составления баланса как основной формы бухгалтерской отчетности.

Для исследования роли бухгалтерского баланса на предприятии решаются следующие задачи:

- Исследуются значение и функции  бухгалтерского учета в рыночной  экономике;

- Раскрываются виды и формы  бухгалтерских балансов, их классификация;

-  Изучаются схемы построения  бухгалтерских балансов.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2002.

Единая система показателей  отчетности организации позволяет  составлять отчетные сводки по отдельным  отраслям, экономическим районам, республикам  и по всему народному хозяйству  в целом.

В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит  из:

а) бухгалтерского баланса (форма№1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма№2);

в) отчета об изменениях капитала (форма№3);

г) отчета о движении денежных средств (форма№4);

д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5);

е) отчета о целевом использовании  полученных средств (форма№6)-для некоммерческих организаций;

ж)аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

з) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая  наличие поставок на экспорт, репутация  организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень  выполнения плана, обеспечение заданного  темпа роста; уровень эффективности  использования ресурсов организации  и др.

Целесообразно включение в пояснительную  записку данных о динамике важнейших  экономических и финансовых показателей  работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных  пользователей годовой бухгалтерской  отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, не обязанные проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы  № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Некоммерческие организации имеют  право не представлять в составе  годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую  деятельность и не имеющие кроме  выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную  бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе  годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную  записку.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного  года. Конкретным днем представления  бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или  дата ее фактической передачи. Приложение 2. Классификация бухгалтерских балансов по времени составления

В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению  бухгалтерской отчетности предъявляются  следующие требования:

1. Бухгалтерская отчетность должна  состоять из определенных форм (с 1-й по 6-ю);

2. Бухгалтерская отчетность должна  давать достоверное и полное  представление о финансовом положении  организации, о финансовых результатах  ее деятельности и изменениях  в ее финансовом положении;

3. При формировании бухгалтерской  отчетности должна быть обеспечена  нейтральность информации (т.е. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими);

4. Бухгалтерская отчетность должна  включать показатели деятельности  всех филиалов и подразделений;

5. При формировании бухгалтерской  отчетности организация должна  придерживаться принятых ею содержаний  и формы последовательно от  одного отчетного периода к  другому;

6. По любому числовому показателю  должны быть приведены данные  не менее чем за два года;

7. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые  показатели, прочеркиваются или  не приводятся;

8. Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода;

9. Каждая составная часть бухгалтерской  отчетности должна содержать  наименование формы, отчетную  дату, наименование организации,  организационно-правовую форму,  ИНН, адрес организации, единицу  измерения, коды и шифры, вид  деятельности;

10. Отрицательные показатели в  бухгалтерской отчетности показываются  в круглых скобках;

11. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена на русском  языке, подписана руководителем  и гл. бухгалтером организации.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения - выявить  тенденции развития фирмы.

Оформление означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность, регламентирован законодательством.

1.2. Система показателей отчетности

Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о  состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и  результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании  бухгалтерского, статистического и  оперативно-технического учета. Тем  самым обеспечивается возможность  разностороннего отражения в  отчетности финансово-хозяйственной  деятельности предприятий.

Как показывает практика последних  лет, сводиться к тому, что на место  чисто процедурных учетно-экономических  задач, связанные с обеспечением потребностей пользователей, это - налоговая  инспекция, кредиторы организации, его собственники, акционеры, банки  и др., которые имеют разные и  подчас противоречивые и, как правило, несовпадающие цели. И вследствие того, что разные группы лиц подходят к оценке тех или иных учетных объектов неодинаково, неизбежна множественность методологических приемов определения результатов хозяйственной деятельности. В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль и поэтому в центре внимания специалистов находится выбор (обсуждение) процедуры ее исчисления. В зависимости от выбранных методов ее формирования меняется и величина налогов, и суммы дивидендов, и заработная плата. С изменением условий хозяйствования происходят, и изменения в составе и содержания форм отчетности, которые в большой степени стали соответствовать требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в РФ включает следующие формы(4):

- бухгалтерский баланс - форма №1;

- отчет о прибылях и убытках  - форма №2;

- отчет о движение капитала - форма №3;

- отчет о движение денежных  средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому  анализу - форма №5.

Финансовая отчетность западных фирм представляются в таком составе:

- баланс;

- отчет о прибыль деятельности и убытках;

- отчет о движение собственного капитала;

- отчет о движение денежных средств;

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей  на разных уровнях управления. Систематическое  изучение бухгалтерских отчетов  раскрывает причины достигнутых  успехов, а также недостатков  в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его  деятельности.

Бухгалтерская отчетность является основой  объективной оценки хозяйственной  деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

1.3. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике.

В условия рыночной экономики бухгалтерский  баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных  с управлением, с имущественным  состоянием предприятия. По конечному  финансовому результату деятельности предприятия судят о способности  руководителей сохранить и приумножить  вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее  экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Всю  эту информацию можно почерпнуть из баланса.

Информация об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем.

Информация о финансовой структуре  нужна для прогнозирования будущих  потребностей в заемных средствах  и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем.    Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании, выполнить в срок свои финансовые обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

Бухгалтерский баланс выполняет и  ряд очень важных функций:

1) Самостоятельный бухгалтерский  баланс является одним из признаков  юридического лица, то есть выполняет  экономико-правовую функцию, при  этом обеспечивается реализация  одного из принципов бухгалтерского  учета - имущественная обособленность  хозяйствующего субъекта.

2) Источник информации:

- Об имущественном состоянии.  Количественная характеристика  имущественной массы собственника (сумма собственного и заемного  капитала);

- О степени предпринимательского риска (платежеспособность и финансовая устойчивость);

- О сохранении и приумножении  капитала (нераспределенная прибыль).

2 СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА.

2.1 Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация.

В зависимости от возникающих в  хозяйственной жизни целей можно  выделить различные классификации  бухгалтерских балансов, основными  из которых являются:

1) по функциональной роли на  различных этапах жизненного  цикла организации (срокам составления).

- Вступительные (организационные) балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и реально внесенное имущество и имущественные обязательства учредителей по взносам в уставный капитал. Во втором случае вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И, наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

Текущие (операционные) балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз, текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие и девять месяцев. При этом каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точек зрения: как начинательный и как заключительный баланс.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составления баланса. Промежуточные балансы строятся по данным текущего учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса и его трансформацией. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Промежуточные балансы могут быть начинательными, заключительными и  ликвидационными.

Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до окончания финансового года должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс). В соответствии с принципом непрерывности при ликвидации вступают в силу особые правила бухгалтерского учета: ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Разделительные балансы составляются при реорганизации в форме разделения или выделения (в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным)). Оценка передаваемого имущества производится в соответствии с решением о реорганизации: по балансовой стоимости, текущей рыночной или иной. Этому предшествует, как правило, составление ликвидационного баланса.

Соединительные балансы разрабатываются при реорганизации в форме слияния или присоединения нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию. Составляется путем суммирования показателей заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся или присоединяющихся организаций.

2) по объему информации баланс  делят:

Единичные (индивидуальные) балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Консолидированные балансы составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением определенных корректировок.

Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью.

3) По объекту отражения балансы  бывают:

Самостоятельный баланс имеет только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица.

Отдельные балансы составляют подразделения предприятий. Он не является формой внешней финансовой отчетности, это способ децентрализации бухгалтерского учета и передачи учетных данных в головное подразделение.

4) По полноте оценки (способу  очистки) выделяются:

Балансы-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие (контрарные) счета бухгалтерского учета: «Амортизация основных средств», «Отклонение в стоимости материалов» и др., которые предназначены для регулирования (уточнения) оценки имущества и обязательств, учтенных на основных счетах. В балансе - брутто данные счета имеют место и влияют на валюту баланса.

Балансы-нетто - это баланс с вычитанием регулирующих статей и отражением объектов по чистой стоимости. В российской практике действует форма баланса-нетто с 1996 года. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке). См. Приложение 2. «Таблица 3. Классификация бухгалтерских балансов»

Можно выделить виды баланса по источникам. Существует три источника данных для построения баланса:

1) Данные инвентаризационной описи  (инвентарный баланс), основан на  принципе верификации (контроля). Ее итог фиксирует величину  актива, а вычитая кредиторскую  задолженность, бухгалтер определяет  величину средств, вложенных собственником.

2) Данные счетов главной книги  (книжный баланс), который основан  на принципе регистрации и  представляет перечень сальдо  счетов Главной книги.

3) Статистические данные (актуарный  баланс). Актуарный баланс представляет  следствие использования принципа  квантификации, так как и актив,  и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых,  торговых и подобных им предприятий.

2.2. Схемы построения бухгалтерского баланса в России: определение      актива, пассива баланса, состав, характеристика и классификация статей.

Содержание бухгалтерского баланса  определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В балансе отражаются фактические данные об имущественном  и финансовом состоянии, четко разграничены источники собственные и заемные, при этом формирование структуры  актива предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива - в порядке возрастающей степени востребования капитала.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных  средств, т. е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу - активы, а в другой по источникам формирования - пассивы. В бухгалтерском балансе не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, кроме случаев, предусмотренных  законодательством.

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учёта  и подразумевающее равенство  итогов актива и пассива, которое  можно записать в виде формулы:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность 

Разложение правой стороны баланса  на две составляющие в указанной  последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает  удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Баланс может быть построен вертикально, как у большей части западных компаний или горизонтально, как  у российских организаций. Актив  может находиться слева, а пассив справа.

Действующим законодательством России установлены единые основополагающие принципы и правила составления  бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее  время структура баланса в  значительной мере приближена к мировой  практике.