Бухгалтерский баланс. 13

Введение

Бухгалтерский баланс отличается многогранностью  и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с  тем, что он в современном бухгалтерском  учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской  сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский  учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение  отчетности получило более свободную  основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

Цель курсовой работы заключается  в том, чтобы раскрыть место и  роль бухгалтерского баланса в составе  бухгалтерской отчетности, исследовать  порядок его составления. Для  осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

- раскрыть понятие, виды и  строение бухгалтерского баланса;

- описать требования для составления  бухгалтерского баланса;

- изучить динамику и структуру  бухгалтерского баланса.

Важной и начальной стадией  проведения анализа бухгалтерского баланса является определение целей. Цель анализа в широком смысле - изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация (приложения к балансу, учетная политика, информация о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие).

При проведении анализа баланса  преследуются две основные цели:

- Получение информации о способности  предприятия зарабатывать прибыль;

- Получение информации об имущественном  и финансовом состоянии предприятия,  т.е. о его обеспеченности источниками  для получения прибыли. 

К основным задачам анализа баланса  следует отнести:

- оценку имущественного положения  анализируемого предприятия;

- анализ ликвидности отдельных  групп активов;

- изучение состава и структуры  источников формирования активов;

- характеристику обеспеченности  обязательств активами;

- анализ взаимосвязи отдельных  групп активов и пассивов;

- анализ способности генерировать  денежные средства;

- оценку возможности сохранения  и наращивания капитала.

При анализе активов необходимо:

- выделить основные аналитические  группы: оборотные и внеоборотные;

- оценить значимость отдельных  статей актива;

- сопоставить динамику изменения  отдельных статей активов;

- сравнить динамику изменения  оборотных активов и краткосрочных  обязательств.

При анализе обязательств необходимо:

- выделить аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные; срочные  и просроченные; обеспеченные и  необеспеченные;

- оценить значимость краткосрочных  и долгосрочных источников заемного  финансирования для формирования  активов.

При анализе капитала необходимо:

- оценить структуру капитала, выделив  ту его часть, которая сформирована  за счет взносов (вкладов) собственников,  и ту часть, которая создана  за счет эффективности деятельности (прибыли) организации;

- проанализировать причины изменения  капитала;

- оценить наличие резервного  капитала как запаса финансовой  прочности организации.

При анализе свойств баланса, определяемых структурой активов и пассивов, а  также их соотношением, необходимо:

- оценить ликвидность баланса  путем группировки активов по  срокам их оборачиваемости (реализуемости), пассивов - по срочности их погашения  и сопоставления соответствующих  групп активов и пассивов;

- охарактеризовать соотношение  собственного капитала и обязательств;

- оценить долю долгосрочных  источников финансирования - собственного  капитала и долгосрочных обязательств - в общей величине источников  финансирования;

- сопоставить условия образования  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Общие понятия, виды, строение и требования к бухгалтерскому балансу
1. Понятие бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский бала́нс (фр. balance, буквально — весы, от лат. bilanx — имеющий две весовые чаши)  — основная форма бухгалтерской отчётности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

Баланс имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона — активы, включающие требования и вложения; вторая — пассивы, отражающие обязательства и капитал. В основном статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы  широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. Бухгалтерский баланс представляет собой:

- равенство итогов, когда равны  итоги записей по дебету и  кредиту счетов, итоги записей  по аналитическим счетам и  соответствующему синтетическому  счету, итоги актива и пассива  бухгалтерского баланса и т.  д.;

- самая важная форма бухгалтерской  отчетности, показывающая состояние  средств организации в денежной  оценке на определенную дату.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский  баланс представляет собой систему  моментных показателей, характеризующих  состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

Основа построения баланса это классификация хозяйственных  средств. В бухгалтерском балансе  показывается состояние средств  организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные  признаки хозяйственных средств:

- состав (вид);

- источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Бухгалтерский баланс даёт наглядное  представление о финансово-экономическом  положении компании, позволяет провести анализ её состояния и возможность  получить прогнозы на будущее.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды бухгалтерских балансов

 

Существует множество  различных видов бухгалтерских  балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости  от назначения, содержания и порядка  составления.

1. По способу формирования:

• Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

• Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

2. По периодичности:

• Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения.
• Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

3. Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.

4. Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме.

• Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.

• Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица.

5. По степени готовности:

• Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.
• Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

6. По уровню консолидации:

• Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании.
• Консолидированный (сводный) баланс — сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.
• Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

7. По признаку источника составления:

• Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.
• Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учета без проверки книжных записей путем инвентаризации.

8. По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей — балансом-нетто.

9. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.

Ликвидационные балансы

При ликвидации компаний приходится составлять ряд различных «ликвидационных балансов», что основано на специфике деятельности ликвидируемой компании.

Перед составлением самого ликвидационного баланса для  уточнения реального финансового  положения ликвидируемой организации  составляется промежуточный ликвидационного  баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения.

Таким образом, промежуточный  ликвидационный баланс содержит:

• сведения о составе активов и пассивов компании,
• стоимость его имущества,
• сведения об актуальной дебиторской и кредиторской задолженностях.

После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс — это отчет о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации. Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра. Такой баланс имеет вид нулевого баланса (когда все его статьи равны нулю).

 

3. Строение бухгалтерского баланса

 

Основными составляющими  бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал. В экономической  литературе даётся следующие определения  этих понятий:

1. активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.
2. обязательства — существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой могут привести к оттоку активов.
3. капитал — вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.

При создании предприятия  исполняется бухгалтерское равенство:

Активы = Пассивы

Обычно часть активов  вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство  имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства

Суммы из обеих частей уравнения  совпадают, потому что они описывают  одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения.

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных  и других счетах в банках и так  далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация  должна за поставленные ей товары и  услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух счетах, обеспечивая общий баланс).

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в  порядке их ликвидности.

Правильное составление  бухгалтерского баланса предполагает:

1. Полный охват показателей и результатов деятельности компании.
2. Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса
3. Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.

В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций».

В бухгалтерском балансе  активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в  зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Аналитический баланс сводит и систематизирует те расчёты, которые  обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Аналитический баланс охватывает множество показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Существует шесть этапов анализа бухгалтерского баланса:

1. анализ динамики и структуры баланса;
2. анализ финансовой устойчивости организации;
3. анализ ликвидности баланса и платежеспособности компании;
4. анализ состояния активов;
5. анализ деловой активности;
6. диагностика финансового состояния компании.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Требования к бухгалтерскому балансу

 

К бухгалтерскому балансу  предъявляются такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной  жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной  жизни организации. Правдивость  баланса определяется полнотой и  качеством документов. Запоздалое или  неполное оформление фактов хозяйственной  деятельности организации приводит к искажению данных.

Обоснованность баланса  бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. При  проверке заключительного баланса  всегда проверяется соответствие его  данных на начало года с данными  утвержденного баланса на эту  же дату, поскольку вносить изменения  в утвержденный начальный баланс организация не имеет права.

Обоснованность баланса  бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли  и других показателей баланса.

На достоверность баланса  большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму  прибыли.

При проверке реальности баланса  необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования  и использования резервов определяется нормативными документами.

Обоснованность баланса  инвентаризацией. Между данными  учета фактическими остатками средств  могут возникать расхождения. Чтобы  убедится, что числящиеся на бухгалтерских  счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в  учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного  баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме  имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может  проводиться один раз в три  года, а библиотечных фондов один раз  в пять лет.

Реальность баланса зависит  от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность  средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму». Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

Единство баланса заключается  в его построении на единых принципах  учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации  единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в  активе и в пассиве.

Преемственность баланса  выражается в том, что каждый последующий  баланс должен исходить из предыдущего.

Ясность баланса - доступность  для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

2. Анализ динамики и структуры бухгалтерского баланса

 

Важным направлением анализа  динамики и структуры баланса  являются вертикальный и горизонтальный анализы, в ходе которых оцениваются  удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и на практике обычно строят аналитические таблицы, в которых анализируется как структура отчёта, так и динамика её отдельных показателей.

Вертикальный анализ — представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Таким образом, осуществляется переход к относительным показателям, что позволяет провести сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик.

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых вычисляются абсолютные показатели изменения балансовых сумм и относительные показатели роста (снижения) этих сумм.

Анализ финансовой устойчивости компании

Абсолютные показатели финансовой устойчивости определяются:

• наличием реального собственного капитала (чистых активов);
• наличием собственных оборотных средств и чистого оборотного капитала.

Относительные показатели финансовой устойчивости — это коэффициенты финансовой устойчивости, расчет которых позволяет определить тип финансовой устойчивости предприятия, а также показать, насколько предприятие зависит от внешних источников финансирования.

Анализ ликвидности баланса  и платежеспособности.

Ликвидность баланса означает наличие оборотных средств в размере, потенциально достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Ликвидность баланса является основой платежеспособности организации. Оценка ликвидности баланса может производиться различными методами, в том числе на основе расчета основных коэффициентов ликвидности.

Ликвидность – это способность  предприятия расплачиваться по своим ткущим обязательствам, используя текущие активы.

Анализ состояния активов.

При проведении анализа бухгалтерского баланса необходимо проанализировать состав, структуру и эффективность  использования внеоборотных и оборотных активов. Для оценки эффективности оборотных активов применяются показатели рентабельности и оборачиваемости.

Показатели рентабельности более полно характеризуют результаты хозяйственной деятельности предприятия, так как их величина показывает соотношение  эффективности от деятельности и  использования ресурсов. Показатели применяются для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной и ценовой политики.

Анализ деловой активности.

Оценка деловой активности может быть проведена по следующим  направлениям:

1. по уровню эффективности использования ресурсов (уровню и динамике фондоотдачи, производительности труда, рентабельности и других показателей). Наиболее важные в этой группе — показатели оборачиваемости активов и капитала.
2. по определению темпов роста или снижения прибыли, оборота и других показателей деятельности.
3. по специальным показателям, характеризующим деловую активность (коэффициентам устойчивости экономического роста, способности самофинансирования, инвестиционной активности).

При анализе деловой активности используется такое понятие, как  финансово-эксплуатационные потери, так  как в процессе хозяйственной  деятельности предприятие может  испытывать недостаток денежных средств для финансирования текущей деятельности.

Диагностика финансового  состояния компании.

Диагностика финансового  состояния проводится с помощью  расчёта различных финансовых коэффициентов, проведения дискриминантного анализа (например, использование модели Альтманаили прочих финансовых или математических формул или моделей).

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.