Бухгалтерский баланс (на примере ЗАО «Корд»)

Федеральное агентство по образованию 

(Рособразование)

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Ярославский государственный университет имени  П.Г. Демидова

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита 
 
 
 

«Допустить к защите»

Зав. кафедрой

__________________________

 «____»_______________20___г. 
 
 

Курсовая  работа

Бухгалтерский баланс

(на  примере ЗАО «Корд») 
 

Руководитель

_________________________

 «____»______________20___г. 

Студентка группы БУ-32

__________________________

 «____»______________20___г. 
 
 

^{2009 г.} 

Содержание 

1. Бухгалтерский баланс как способ группировки и  обобщения

информации  об имуществе предприятия

1. Экономическое содержание, значение и виды бухгалтерских балансов

     Как бухгалтерское понятие слово  «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные  сведения о времени появления  этого термина, относящиеся к  концу XIV – началу XV в. Так, по свидетельству Рувера слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам в 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет.

     В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: «bis» – дважды,  «lans» – чаша весов, то есть двучашие весов как символ равновесия. [28, c.57]

     В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1. равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов,  итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского  баланса и т.д.
2. наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. [31, c.54]

     Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета - это способ обобщенного отражения и экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств пред- 
приятия по видам и источникам их образования на отчетную дату. [28, c.57]

     Балансовый метод  как способ  представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

     Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности - это система показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе отражается стоимость всего имущества, отдельно взятого юридического лица, его обязательства перед другими юридическими и физическими лицами, собственный капитал, вложенный в имущество организации, являющейся юридическим лицом.[28, c.57]

     Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, которые содержатся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:

• баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;
• по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;
• по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;
• на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;
• в данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления. [31, c.55]

    В отечественной литературе отдельные авторы выделяют следующие функции баланса:

• основная форма отчетности;
• контрольная функция;
• база финансово-хозяйственной деятельности организации. [31, c.55]

     В бухгалтерском балансе показывают состояние средств предприятия  в денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются  по составу, источникам формирования, размещению и т.д. Наиболее  важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств: 1)состав (вид);  2)источники формирования.

     Хозяйственные средства по составу подразделяются на основные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные.

     Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных  средств, т.е. он  состоит из двух равновесных частей: в одной отражаются средства по их составу (основные  средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д. Первая часть баланса называется активом, а вторая – пассивом. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается  состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.

     Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Балансовые статьи  объединяются в три группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса,  а порядок расположения статей на  конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

     Рис.1 Горизонтальные взаимосвязи  статей баланса  

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  предполагают их расположение в порядке  повышения уровня ликвидности. В начале  отображаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, долгосрочные инвестиции и т.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

     Группировка балансовых статей актива баланса позволяет  выделить два раздела:

1. внеоборотные  активы;
2. оборотные активы.

     Первый  раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

     Второй  раздел состоит  из текущих активов, которые сформированы в отдельные  группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  оказывают влияние на порядок  расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования некоторых статей выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают  последовательность:  источники собственных средств (собственный капитал),  долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

3. капитал и резервы;
4. долгосрочные обязательства;
5. краткосрочные обязательства.

     Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех  экономических  субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.) В государственных  и муниципальных предприятиях эта часть имущества  представлена уставным фондом.

     Нераспределенная  прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной  политики в случае распределения прибыли.

     В четвертом разделе  раскрывается  содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

     В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в  течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.

     Итоги по балансовым статьям актива или  пассива называются  валютой баланса.

     Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

     В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения  в средствах предприятий и источниках их образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

     Такова  принципиальная схема  и содержание бухгалтерского баланса.

     В мировой практике принимаются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются  в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей  (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

     Независимо  от избранного варианта применяется  уравнение:

                 Активы = Капитал + Обязательства

     Активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. [28, c.58]

     Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации. [28, c.58]

     Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. [28, c.58]

     Отчетная  форма действующего бухгалтерского баланса на примере ЗАО «Корд» представлена в приложении 4 .

     Существует  несколько видов бухгалтерских балансов в зависимости от различных классификационных признаков:

1. времени составления;
2. источника составления;
3. объема информации;
4. характера деятельности;
5. формы собственности;
6. объекта отражения;
7. способа очистки.

     Рис.2 Виды бухгалтерских балансов 

     К бухгалтерскому балансу предъявляются  следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

     Бухгалтерский баланс важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется, и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями. 

2. Нормативно-правовое обеспечение составления бухгалтерского баланса

      Система нормативного регулирования  в России состоит из документов четырех  уровней (рис.3). 
 
 
 
 

     Рис. 3 Система нормативного регулирования

     Первый  уровень документов составляют законы и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [1], где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерской отчетностью.

     Второй  уровень системы  нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России.

     Отдельно  во второй группе документов стоит  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [3], появление которого связано с нормой Федерального закона «О бухгалтерском учете» в части осуществления Правительством РФ общего методологического руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации. В целях реализации данной нормы оно возложило на Министерство финансов РФ основные функции общего методологического руководства бухгалтерским учетом и обязало его разработать и утвердить указанное Положение.

     Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) — стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Принимаются Министерством финансов РФ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской федерации.

     Положения охватывают требования, относящиеся  к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. В этих документах (ПБУ) обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета; приведены возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

     Такое раскрытие должно осуществляться в  документах третьего уровня — методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, Федеральных стандартах (правилах) аудиторской деятельности, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т. п. К этой группе документов относятся  инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета [25], и Инструкция по его применению [26].

     Кроме Министерства финансов РФ данную группу документов формируют органы исполнительной власти, ответственные за состояние дел в подведомственных видах деятельности и отраслях экономики, добровольные объединения юридических лиц и т. п., а также профессиональные организации бухгалтеров.

     К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями, причем требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

     Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие, ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике организации здесь имеется ряд других документов - внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

     На  основе проведенного анализа экономической  литературы, нормативных документов, сформируем и обобщим в таблице  нормативно-правовое регулирование составления бухгалтерского баланса (табл. 1).

     Таблица 1

     Нормативно-правовое обеспечение составления бухгалтерского баланса

3. Содержание  бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей

     При построении бухгалтерских  балансов должны быть учтены следующие принципы:

     1. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

     2. Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

     3. Действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка, и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

     4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

     5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

     Согласно п.5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [7] установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации.

     Бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности  должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.

     В бухгалтерском  балансе  активы и  обязательства должны представляться  с подразделениями  в зависимости от срока обращения (погашения) краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

     В соответствии с п.20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [7] Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

     Таблица 2

     Показатели  бухгалтерского баланса