Бухгалтерский баланс: назначение, принципы построения, техника составления на предприятии

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального образования

Ульяновский государственный технический  университет

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Специальность 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему:

Бухгалтерский баланс: назначение, принципы построения, техника составления на предприятии

Выполнил 

Вавилин Е. В.

Группа БАд-41

Руководитель

                    Айнуллова Т.Г.

Ульяновск

      2008

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Согласно ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Данные бухгалтерской отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также экономического анализа самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть своевременной, достоверной, нейтральной, обязательным является требование приоритета содержания над формой. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н, в состав бухгалтерской отчетности организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности:

• бухгалтерский баланс (форма №1);
• отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, а именно:
• отчет об изменении капитала (форма №3);
• отчет о движении денежных средств (форма №4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);
• аудиторское заключение если организация подлежит обязательному аудиту;
• пояснительную записку.

Система нормативного регулирования  бухгалтерской отчетности - совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся  к бухгалтерской отчетности. В зависимости от назначения и статуса их можно представить в виде следующей системы:

1-ый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно вопросы, касающиеся бухгалтерской отчетности. Основным актом первого уровня является Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который раскрывает общее понятие бухгалтерской отчетности, ее состав, адреса и сроки представления отчетности

2-ой уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, например, ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.1999 № 43н, которое определяет состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Единственным регулирующим органом здесь является Минфин РФ.

3-ий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, письма Минфина РФ и других ведомств. Нормативные документы это уровня дают представление об особенностях бухгалтерской отчетности, исходя из отраслевой принадлежности предприятия. Например, сюда можно отнести Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н,  Указание ЦБ РФ от 25.12.2003 № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациям» и др.

4-ый уровень: самостоятельно разработанные формы отчетности, в обязательном порядке утвержденные приказом руководителя как элемент учетной политики.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ГЛАВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Назначение бухгалтерского баланса

Слово «баланс» происходит от французского balance, что означает весы. Бухгалтерский  баланс представляет собой сводную ведомость, отражающую в денежном выражении состояние средств предприятия (организации, учреждения) как по их составу и размещению (актив), так и по их источникам, целевому назначению и срокам возврата (пассив).

Лука Пачоли в классической для  историков работе «Трактат о счетах и записях» (1494 г.) отмечал, что баланс является завершающим этапом цикла учетных работ. ¹

И это действительно так. В современном составе отчетности организации баланс является основной формой бухгалтерской отчетности. Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, которую в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (от 06.07.99), обязаны составлять все организации, за исключением бюджетных организаций. Все другие формы отчетности дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных всех их необходимо понимать как единое целое. На основании вышесказанного можно с уверенностью сказать, что тема моей работы актуальна.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Сущность бухгалтерского баланса  проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой  отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. Моя работа, как уже говорилось, посвящена бухгалтерскому балансу как наиболее информативной форме отчетности, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Говоря о назначении бухгалтерского баланса, необходимо, прежде всего, определить тот круг лиц, для которых он предназначен.

Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации.

К первой группе пользователей относятся  собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает  информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления. Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.²

Определив пользователей информации, представленной в балансе, необходимо сказать о том, как эта информация ими воспринимается, т.е пояснить, в чем суть процесса, называемого – чтение баланса.

Уметь читать баланс – это значит знать содержание каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса  дает возможность:

• получить значительный объем информации о предприятии;
• определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
• установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
• оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря  которому:

• руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
• аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
• аналитики определяют направления финансового анализа.

1.2. Структура баланса и его виды

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают  разные виды бухгалтерских балансов:

• вступительный;
• текущий;
• заключительный (годовой);
• разделительный;
• передаточный;
• сводный (консолидированный);
• ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном  балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого  источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

При составлении заключительного  баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.

Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

Сводный баланс представляет собой  ни что иное, как свод сумм постатейных  показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства.

Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.

Следует особо выделить понятие  самостоятельного баланса. Его ведут  субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.).³

 Для понимания информации, содержащейся  в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. В пассиве статьи располагаются в порядке возрастающей степени востребования капитала (по возрастающей степени срочности). В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Поскольку в основе баланса лежит  система счетов, операции на которых  отражаются по принципу дойной записи, итоговые суммы по активу и пассиву совпадают – называется валютой баланса. Каждому балансу свойственное некоторое балансовое уравнение, объясняющее логику его построения и задающего его формат:

А = П+К  и А-П = К,

где А – сумма актива;

      П – величина кредиторской задолженности;

       К  - величина  собственного капитала.

Суть первого балансового уравнения  – продемонстрировать всю совокупность активов и источников их финансирования; суть второго – в акцентировании внимания на чистые активы и собственный капитал. Первый формат, являющейся наиболее распространенным в мировой практике, используется и в России; второй формат применяется, например, в Великобритании.⁴

В актив баланса включены два  раздела:

- разд. I «Внеоборотные активы»;

- разд. II «Оборотные активы».

В пассиве баланса - три раздела:

- раздел III «Капитал и резервы»;

- раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

- раздел V «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп  статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса.⁵

1.3. Техника составления бухгалтерского  баланса

1.3.1. Общие требования

Организации обязаны представлять годовой бухгалтерский баланс не ранее 60 и не позже 90 дней по окончании отчетного года.⁶ 

При заполнении строк баланса должны соблюдаться определенные правила:

1) не засчитываются (не сворачиваются) активы и пассивы по счетам (п.34 ПБУ «4/99), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету – отложенные налоговые активы и обязательства (п.19 ПБУ 18/02);

2) данные о расчетах с другими организациями и физическими лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

3) показатели, имеющие отрицательное значение, записываются в круглых скобках.

4) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

5) активы и обязательства со сроком обращения не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, следует относить к краткосрочным, все остальные активы и обязательства - к долгосрочным.⁷

6) данные бухгалтерского баланса  на начало отчетного периода  должны быть сопоставимы с  данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ «Учетная политика организации»).⁸

1.3.2. Правила оценки статей баланса

В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых  торговой деятельностью, отражаются в  балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые  цена в течение года снизилась  либо которые морально устарели и  частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами  каждая сторона отражает в своей  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой  истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают  по решению руководителя предприятия на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы  по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае реализации и прочего выбытия  имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг  и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации  или увеличение расходов (доходов) у  некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных  бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала или на финансовые результаты отчетного года организации (если у  организации не образуется резервный  капитал либо средств капитала недостаточно).⁹

1.3.3. Процедура составления отчетного бухгалтерского баланса

Отчетный бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических  счетов и субсчетов на начало и  конец периода, взятых из главной  книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в главную книгу только из журналов - ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в главной книге из нескольких журналов - ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих  упрощенную форму учета, баланс составляют по данным книги учета фактов хозяйственной  деятельности.

Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Обобщение накопленного опыта в  этом деле позволило выработать следующие  рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат.

В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей  последовательности:

1. исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».

2.   распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3. калькулируют себестоимость продукции  основных отраслей производства  и списывают затраты со счета  20 «Основное производство».

4. осуществляют списание затрат  со счета 29 «Обслуживание производства  и хозяйства».

5. производятся записи на счетах  по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат  от деятельности организации  и закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»  и сопоставлением дебетового  и кредитового оборотов по  счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного периода. ¹⁰

Перед составлением годового отчетного  баланса осуществляют следующие  процедуры:

- проводят инвентаризацию всех  видов имущества, обязательств  и расчетов и ее результаты отражают на счетах главной книги и аналитических счетах;

- осуществляют уточнение оценки  всех видов имущественных статей  баланса;

- создают оценочные резервы  (заключительными записями декабря);

- проверяют правильность распределения  доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;

- осуществляют закрытие счетов  бухгалтерского учета, в том  числе счета 99 «Прибыли и убытки»  (заключительной записью декабря)  – реформирование баланса;

- вносят уточнения в главную  книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);

- составляют приложение к годовому  бухгалтерскому балансу (форма  N 5) и пояснения к отчетному  бухгалтерскому балансу.¹¹

1.3.4. Формирование показателей бухгалтерского баланса

Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности», а также Приказом Госкомстата РФ №475, Минфина №102н от 14.11.2003 «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики». Согласно утвержденной форме бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели, представленные в таблице 1.¹²

Таблица 1

Порядок заполнения баланса