Содержание

Введение 4

1. Теоретические  основы учета кассовых операций 6

1.1 Задачи бухгалтерского  учета денежных средств. Необходимость создания кассы на предприятии 6

1.2 Документация  по учету кассовых операций 9

1.3 Лимит остатка  кассы. Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы 16

1.4 Синтетический  учет кассовых операций 23

2. Особенности  учета  ООО « Муромский ЛПК». 27

2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика 27

ООО « Муромский  ЛПК». 27

2.2 Учет кассовых  операций 33

2.3 выполнения  аудиторских процедур и рекомендации  по совершенствованию бухгалтерского  учета и контроля кассовых  операций в ООО « Муромский  ЛПК» 39

Заключение 43

Список используемой литературы 45 
 

Введение

    Выбор темы для написания курсовой работы, «Учет денежных в кассе», обусловлен актуальностью этой темы, поскольку кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

    Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ России от 04.10.93 г. «О порядке ведения кассовых операций в РФ».

    Цель  данной курсовой работы – на основе изучения бухгалтерского учета движения и хранения денежных средств в кассе по материалам ООО «Муромский ЛПК», разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета кассовых операций. Эта цель определяет необходимость решения следующих задач:

      - проанализировать порядок и правила организации учёта кассовых операций на предприятии;

    -   рассмотреть учет движения и наличия денежных документов;

    - изучить порядок проведения инвентаризации кассовых операций и отражение результатов в учёте;

    - охарактеризовать порядок ведения синтетического учёта кассовых операций в сочетании с аналитическим;

    - рассмотреть правила техники безопасности и организации рабочего места кассира.

    Объектом  исследования является хозяйственная  деятельность ООО «Муромский ЛПК».

    Предметом исследования явились принципы построения учета денежных средств и операций в иностранной  валюте в коммерческой организации. 

Методологической  основой  написания  курсовой  работы являются законодательные акты Российской Федерации, учебная литература авторов: Белов А., Бородин В., Фомина Л., Богаченко В., Кириллова Н., Кожинов В., Головизина А.,  Архипова О.  и др.

    Работа  состоит из введения, в котором  обоснованы актуальность, цель и задачи работы, двух глав, раскрывающих теоретико-методический и прикладной аспекты учета денежных средств, заключения, содержащего основные выводы, списка литературы из указанных источников.

1. Теоретические основы учета кассовых  операций

1.1 Задачи бухгалтерского учета  денежных средств. Необходимость создания кассы на предприятии

    Денежные  средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления  поставщиками и подрядчиками, для  осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов  выплат.

    Денежные  средства поступают на предприятие  от покупателей и заказчиков за проданные  товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций  в порядке временной помощи и  др.

    Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения  предприятия с различными организациями  и учреждениями и хозяйственные  взаимоотношения, связанные с реализацией  работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

    Денежные  средства предприятия находятся  в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении  денежных средств их правильное использование  и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии  предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность  платежей в бюджет и др.

    Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации  денежного обращения, организации  расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет  значение в укреплении платежной  дисциплины и в эффективном использовании  финансовых ресурсов предприятия. Поэтому  очень важен контроль за соблюдением  кассовой дисциплины, правильностью  и эффективностью использования  денежных средств, обеспечением сохранности  денежных документов, находящихся в  кассе предприятия.

    В условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

    Исходя  из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

    - проверка правильности оформления, законности документов;

    - своевременное и полное отражение операций в учете;

    - обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

    - своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

    - обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

    - изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

    - создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

    Для обеспечения учета наличия и  движения денежных средств и хозяйственных  операций, связанных с денежными  средствами применяется система  счетов бухгалтерского учета, предусмотренных  в 5 разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

    Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. На крупных предприятиях может иметь филиалы в подразделениях. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда посторонних   лиц, несгораемые  металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в  кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы  лицам, не имеющим отношения к  ее работе, воспрещается.

    Все наличные деньги и ценные бумаги должны хранится, как правило, в несгораемых  металлических шкафах, а в отдельных  случаях – в комбинированных, и обычных металлических шкафах, которые по окончанию работы кассы  закрываются ключом и опечатываются  сургучной печатью кассира. Ключи  от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных  кассирами пакетах, шкатулках и  др. хранятся у руководителей предприятия, не реже одного раза в квартал комиссией  проводится их проверка.

    Кассовые  операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный  предприятию, организации, учреждению, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Под роспись руководитель предприятия должен также ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.

    На  предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира приказом руководителя возлагается на другого работника. Этот работник также ознакомляется с Правилами ведения кассовых операций и с ним заключается договор о полной материальной ответственности.

    В случаях внезапного оставления кассиром работы находящееся в кассе денежные средства немедленно пересчитывается другим кассиром, которому все передается, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или созданной для этих целей комиссии. Результаты пересчета и передачи оформляются актом.

    Бухгалтеры  и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не привлекаются к исполнению обязанностей кассиров (за исключением малых и других предприятий, не имеющих в штате кассира).

    Изучив  задачи бухгалтерского учета денежных средств и необходимость создания кассы на предприятии, в следующем подпункте мы рассмотрим всю документацию по учету кассовых операций.

1.2 Документация по учету кассовых  операций

    Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, предназначенные  для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных  организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических  лиц) утверждены Постановлением Госкомстата  Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету  результатов инвентаризации»:

    №КО-1 «Приходный кассовый ордер»,

    №КО-2 «Расходный кассовый ордер»,

    №КО-3«Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»,

    №КО-4 «Кассовая книга»,

    №КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

    Приходный кассовый ордер (форма №КО-1) применяется  для оформления поступления наличных денег в кассу организации  как в условиях методов ручной обработки данных, так и при  обработке информации с применением  средств вычислительной техники.

    Квитанция к приходному кассовому ордеру, оформленная  с учетом требований Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации¹, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

    В приходном кассовом ордере и квитанции  к нему указывается:

    - по строке «Основание» - содержание  хозяйственной операции;

    - по строке «В том числе» - сумма  НДС (записывается цифрами, а  в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом,  делается запись «без налога (НДС)»); 

    - в графе «Кредит, код структурного  подразделения» указывается код  структурного подразделения, на  которое приходуются денежные  средства.

    Кассир, получив из бухгалтерии приходный  ордер или заменяющий его документ, обязан проверить его, руководствуясь предписаниями пункта 20 Порядка  ведения кассовых операций в Российской Федерации.

     Поступление в кассу наличных денег сопровождается выдачей квитанции приходного кассового  ордера.

    В случае, когда деньги в кассу поступают  за проданный товар, выполненную  работу или оказанную услугу, организации  и индивидуальные предприниматели, для которых федеральным законом  предписано применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении  наличных расчетов и (или) с использованием платежных карт, обязаны выдать покупателю (клиенту) кассовый чек, отпечатанный на ККТ².

     Расходный кассовый ордер (форма №КО-2) используется для выдачи наличных денег из кассы  организации как в условиях обычных  методов обработки данных, так  и при обработке информации с  применением средств вычислительной техники. Расходный кассовый ордер  оформляется с учетом требований³ и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3).

     В тех случаях, когда на прилагаемых  к расходным кассовым ордерам  документах (заявлениях, счетах и другом) имеется разрешительная надпись (виза) руководителя организации, подпись  его на расходных кассовых ордерах  необязательна.

    В расходном кассовом ордере по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые  первичные и другие документы  с указанием их номеров и дат  составления.

    Кассир  при получении из бухгалтерии  расходного ордера или заменяющего  его документа, обязан руководствоваться  предписанием пункта 20 Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации.

    По  общему правилу, регистрация в журнале  Формы №КО-3 приходных и расходных  кассовых ордеров или заменяющих их документов производится бухгалтерией до передачи их в кассу.

     Регистрация расходного кассового ордера или  заменяющего его документа по общему правилу производится до передачи его в кассу. И лишь «расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируется после их выдачи»⁴.

     Кассовая  книга №КО-4 применяется для учета  поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть оформлена с  учетом требований пункта 23 Порядка  ведения кассовых операций в Российской Федерации.

    Каждый  лист кассовой книги состоит из 2-х  равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как  первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как  второй экземпляр с лицевой и  оборотной стороны через копировальную  бумагу чернилами или шариковой  ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в  кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом  кассира и до конца операций за день не отрываются.

    Записи  кассовых операций начинаются на лицевой  стороне неотрывной части листа  после строки «Остаток на начало дня».

    Предварительно  лист сгибают по линии отреза, подкладывая  отрывную часть листа под часть  листа, которая остается в книге. Для ведения записей после  «Переноса» отрывную часть листа  накладывают на лицевую сторону  неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной  стороны неотрывной части листа.

     Контроль  за правильным ведением кассовой книги  осуществляет главный бухгалтер  организации.

     Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5) применяется  для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным  операциям.

    Наличные  денежные средства могут выдаваться из кассы не только на основании  расходного кассового ордера, но и  на основании платежной или расчетно-платежной  ведомости. Эти ведомости оформляют при выдаче зарплаты сотрудникам организации.

    При этом организация решает самостоятельно, какие формы ведомости использовать: расчетно-платежную;  расчетную; платежную.

    Постановлением  Госкомстата Российской Федерации⁵ утверждены типовые формы:

    -  для расчетно-платежной ведомости форма №Т-49,

    -  для расчетной ведомости форма №Т-51,

    -  для платежной ведомости форма №Т-53.

    По  истечении установленного в организации  срока для выдачи заработной платы  и прочих выплат, кассир обязан в  конце платежной ведомости указать  итоговые выплаченные и депонированные (подлежащие выплате, но не выплаченные, а принятые на хранение до востребования) суммы, произвести сверку с общим  итогом, подписать ведомость и  в кассовую книгу записать фактически выплаченную сумму. Ведомость должна быть подписана кассиром, главным  бухгалтером и руководителем  организации. На общую сумму, которая  будет выплачена по ведомости, оформляется  расходный кассовый ордер. Номер  расходного кассового ордера и дата составления указываются в ведомости. На депонированные суммы, сдаваемые  в банк, составляют один общий расходный  кассовый ордер.

     Платежные ведомости регистрируются в специальном  журнале (форма №Т-53а). Ведомости  на выдачу зарплаты хранятся в организации  в течение 75 лет. Журнал заводится  на один календарный год и хранится в организации 5 лет.

     Организация может  выдавать денежные средства работнику  на административно-хозяйственные  нужды, командировочные, представительские  и тому подобные расходы.

     Срок, на который организация может  выдать наличные денежные средства под  отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, но он может и должен устанавливаться приказом руководителя организации. Приказом может быть утвержден  перечень хозяйственных операций, оплачиваемых за наличный расчет; перечень должностей или список лиц, допущенных к их осуществлению; предельные размеры сумм, выдаваемых в подотчет по каждому виду операций, сроки сдачи авансового отчета.

     В течение трех рабочих дней после  окончания такого срока работник, получавший деньги под отчет, обязан отчитаться за потраченные деньги (предъявить авансовый отчет с приложением  документов, подтверждающих расходы, и/или  вернуть остаток неизрасходованных  денег, если таковой имеется).

    Если  денежные средства выдавались на командировочные  цели, то работник должен отчитаться за них, также в срок не позднее трех рабочих дней после возвращения  из командировки (пункт 11 Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации).

    Форма авансового отчета №АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации⁶.

      Авансовый отчет составляется  в одном экземпляре подотчетным  лицом и работником бухгалтерии  на бумажном или машинном носителе  информации.

    На  оборотной стороне формы АО-1 авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное  удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККТ, товарные чеки и  другие оправдательные документы), и  суммы затрат по ним. Документы, приложенные  к авансовому отчету, нумеруются подотчетным  лицом в порядке их записи в  отчете.

    При получении авансового отчета организацией, бухгалтер возвращает работнику  отрывную часть авансового отчета. Это часть авансового отчета является распиской для работника, которая  подтверждает, что документ был принят бухгалтерией к проверке.

    В бухгалтерии проверяются целевое  расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные  расходы, правильность их оформления и  подсчета сумм, а также на оборотной  стороне формы указываются суммы  расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти  суммы.

    Если  по авансовому отчету выявлен остаток  денежных средств, то работник обязан вернуть его в кассу организации. При этом кассир выписывает приходный  кассовый ордер.

    Если  сотрудник обоснованно израсходовал большую сумму, то сумма перерасхода  по авансовому отчету ему возмещается. При этом кассир должен выписать расходный  кассовый ордер.

    Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем  организации или уполномоченным на это лицом и принимается  к учету. Остаток неиспользованного  аванса сдается подотчетным лицом  в кассу организации по приходному кассовому ордеру, перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

    Данные  утвержденного авансового отчета являются основанием для списания подотчетных  денежных сумм в установленном порядке.

    Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы⁷. При этом следует иметь в виду ограничения, установленные в части 1 статьи 138 ТК РФ: «общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов; а в случаях, предусмотренных федеральными законами: - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику».

     Авансовый отчет должен храниться в организации «в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет»⁸.

     Новая выдача денежных средств под отчет  работнику возможна только после  полного погашения прежней задолженности.

     К сказанному следует добавить, что  по требованию налоговых органов  документы, которыми отчитывается подотчетное  лицо, должны быть «парными»: либо накладная  и квитанция к приходному ордеру, либо товарный чек (копия) и чек ККТ. Первый документ содержит название операции и сведения о товаре (услуге), второй - подтверждает факт оплаты. Исключением  может являться представление только одного документа - чека ККТ, в случае, если в нем содержится текст - сведения (реквизиты) о товаре (услуге) (например, общепринятая в настоящее время  форма кассового чека на отпуск бензина  на автозаправочных станциях). В  противном случае, при отсутствии необходимых документов, организация  должна сумму денег, выданных в подотчет, включить в налогооблагаемую базу и  начислить НДФЛ.

    В следующем подпункте рассмотрим лимит остатка кассы и все  необходимые документы.

1.3 Лимит остатка кассы. Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы

    Ежегодно, в начале года, предприятию необходимо пересмотреть и согласовать со своим  обслуживающим банком лимит остатка  кассы, который может оставаться в распоряжении предприятия. При  этом, зная специфику своей деятельности, предприятию нужно учесть множество  факторов: режим деятельности; объем налично-денежного оборота; порядок и сроки сдачи наличных денег в банк; наличие обособленных подразделений; готовность обслуживающего банка принимать денежные средства вечером или в выходные дни; другие факторы.

    Начнем  с того, что, если организация (предприятие, учреждение (независимо от их организационно-правовой формы)) не имеет лимита остатка кассы, установленного банком, она обязана  сдавать всю поступившую наличность в банк в день поступления или  на следующий день. В организации, не предоставившей ни в один обслуживающий  ее банк расчет на установление лимита, лимит считается нулевым, а значит, и вся наличность, не сданная в  банк, является сверхлимитной. Исключение составляют деньги для выдачи зарплаты, пособий и стипендий, которые  разрешено хранить в течение  трех рабочих дней (включая день получения денег в банке). Чтобы  избежать появления сверхлимитной  наличности в кассе, организация  может обратиться к обслуживающему ее учреждению банка, с просьбой установить лимит остатка наличных денежных средств, в пределах которого она сможет хранить наличные в кассе.