Бухгалтерский баланс: понятие, строение, содержание

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине « Бухгалтерский учет »

Тема: Бухгалтерский баланс: понятие, строение, содержание.

Новосибирск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ              3

1. Бухгалтерский баланс: понятие, строение, содержание              4

1.1. Понятие, сущность и значение бухгалтерской итоговой отчетности              4

1.2. Структура баланса и ее изменения              8

1.3. Содержание бухгалтерского баланса 2011 года              15

ЗАКЛЮЧЕНИЕ              23

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ              25

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в современных условиях рыночной экономики бухгалтерская финансовая отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской итоговой отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетная финансовая документация приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования, как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.

Рыночные отношения повышают ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Качественно выполнить эту сложную работу можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности, который можно составить на основании информации, отраженной в бухгалтерской годовой отчетности.

Рассмотрение вопросов формирования и использования бухгалтерской (финансовой) отчетности является весьма значимым при подготовке специалистов в области управления и в первую очередь в области бухгалтерского учета.

1.Бухгалтерский баланс: понятие, строение, содержание

1.1Понятие, сущность и значение бухгалтерской итоговой отчетности

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.

Управление любым предприятием требует, прежде всего, знания его исходного состояния, сведений о том, как оно существо­вало и развивалось в периоды, предшествующие настоящему. Лишь получив достаточно полную и достоверную информацию о деятель­ности  предприятия в прошлом, о сложившихся тенденци­ях его развития, можно выработать верные управленческие реше­ния, бизнес-планы и программы развития на будущие периоды [16, с.230].

В условиях рыночной экономики особенно важно определить финансовую устойчивость предприятий, т.е. состояние финансовых результатов, при котором, предприятие может свободно маневрировать денежными средствами, чтобы путем эффективного их использования обеспечить рост товарооборота и выпуска собст­венной продукции, а также произвести затраты на расширение и обновление материально-технической базы.

Недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности организаций, нехватке денежных средств для финансирования текущей и инвестиционной деятельности, бан­кротству, а избыточная – будет препятствовать развитию, приводя к появлению излишних запасов и резервов, увеличивая сроки обо­рачиваемости капитала, сокращая прибыль. Разработать тактиче­ские решения, определяющие перспективы развития орга­низации, позволяет система отчетности[1].

Отчетность представляет собой определенную систему показате­лей, отражающих результаты хозяйственной и социальной деятель­ности предприятия за определенный период. Она является важней­шим источником информации для контроля и руководства предприятием [2]. Данные отчетности используются для экономиче­ского анализа, в процессе которого оцениваются итоги хозяйствен­ной деятельности предприятия. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятель­ностью и служит исходной базой для последующего планирования. Она должна способствовать укреплению режима экономии при использовании трудовых, денежных и материальных ресурсов. Качество отчетности отделяется ее полнотой, своевременностью и правиль­ностью (достоверностью, точностью) данных. Отчетность должна точно отражать на дату ее составления итоги работы хо­зяйственно-финансовой деятельности предприятия [17, с.431].

Показатели отчетности также используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных предприятиях, определения их положительных и отрицатель­ных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов повышения эффективности работы предприятий. Правиль­но и своевременно составленная отчетность способствует поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Составляемая и представляемая предприятиями и организация­ми отчетность классифицируется по различным признакам. Так, например, она делится на оперативную, статистическую и бухгалтер­скую (финансовую)[3] .

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия. Она составляется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, де­каду и т.д. В ней содержатся сведения о выполнении плана товарооборота и выпуска собственной продукции, поступлении сырья, ма­териалов, соблюдении договоров, финансовом положении и т.д.

Статистическая отчетность составляется по данным статисти­ческого, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия, как в натуральном, так и в стоимостном выражении. С помощью статистической отчетности контролируются показатели товарообо­рота, товарных запасов, материально-технической базы, технической оснащенности и научно-технического прогресса в организациях, экономические результаты товарного обращения, социально-экономическая эффективность, издержки обращения и др.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой еди­ную систему данных об имущественном и финансовом положении
организации, результатах хозяйственной деятельности за период. Ее
составляют по данным синтетического и аналитического бухгалтер­ского учета, подтвержденным первичными документами и инвента­ризационными описями. Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Министерством финансов и Министерством статистики и анализа. Единая система показателей отчетности предприятий по­зволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, эконо­мическим районам, областям  всему народному хозяйству в целом[4].

В соответствии с нормативными документами в состав годовой бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса) организаций до 1 января 2011 года, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций входило:

1) Бухгалтерский баланс – форма № 1;

2) Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

3) Отчет об изменениях капитала – форма № 3;

4) Отчет о движении денежных средств – форма № 4;

5) Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

6) пояснительная записка;

7) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту.

С 1 января 2011 года Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»[12] вводятся существенные изменения в комплект финансовых отчетов, которые должны представляться внешним пользователям за исключением кредитных и государственных учреждений. Эти изменения коснулись всех форм отчетности, многие из которых могут оказывать значительное влияние на состав и структуру статей и разделов отдельных отчетов, воздействуя тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового анализа организаций. Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к МСФО, что требует подробных комментариев и разъяснений.

Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

В соответствии с МСФО отчетность, представляемая внешним пользователям и регламентируемая нормативными документами национального или международного законодательства, называется финансовой[12].

Все новации, включенные в финансовую отчетность для финансового анализа, внесены в целях:

- формирования аналитических показателей, в максимальной степени отражающих реальное финансовое положение организации;

- сближения с МСФО;

- необходимости координации между формами отчетности и приложениями к ним;

- необходимости координации между различными нормативными актами российского бухгалтерского законодательства;

- систематизации понятийного аппарата.

1.2Структура баланса и ее изменения

Основной формой бухгалтерской отчетности является баланс (форма № 1), состоящий из двух частей – актива и пассива. В активе бухгалтерско­го баланса отражается стоимость имущества и долговых прав предприя­тия (внеоборотный и оборотный капитал); в пассиве – источники их формирования (собственный капитал и обязательства). Форма бухгалтерского баланса  построена по принципу противопоставления статей актива соответствующим статьям пассива, что отвечает требова­ниям международных стандартов по финансовой отчетности и обеспечи­вает более углубленный анализ и оценку экономического потенциала пред­приятия.

Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономически-правовой и учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что хозяйствующий субъект имеет и что может быть исчислено в денежном выражении. Другими словами, бухгалтерский ба­ланс характеризует имущественное, финансовое состояние собственни­ка. Учетное понятие баланса по существу дополняет первый подход и идет дальше, отображая, состояние не только имущества предприятия на каждый определенный момент, но и всех процессов, отражая движение средств и источников их формирования, а также финансовые результаты деятельности предприятия. Значимость бухгалтерского баланса весьма значительна, особенно для внешних пользователей его информации. Не случайно форма бухгалтерского баланса во многих странах утверждается законами [14, с.498]. Из содержания баланса пользователи его информацией узна­ют, чем собственник предприятия владеет. С помощью данных баланса можно установить, сумеет ли хозяйствующий субъект выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике постоянно увеличивается, или ему угрожают финан­совые затруднения. Особенно велика роль баланса, как основной формы бухгалтерской отчетности, при изучении и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, разработки тактики и стратегии перспек­тив развития предприятия. Однако на практике данные бухгалтерского баланса не всегда эффективно используются для указанных целей. С це­лью оптимизации формы и содержания бухгалтерских балансов в зару­бежной учетно-отчетной практике рекомендуется использовать два ос­новных принципа их составления[13, с.637]:

-принцип ликвидности, т.е. расположение статей активов баланса фир­мы по степени мобильности их превращения в денежную наличность;

-принцип горизонтальности или вертикальности размещения час­тей и разделов баланса. Если первый принцип больше важен для оценки платежеспособности, финансовой устойчивости предприятия, то второй раскрывает методику построения бухгалтерского баланса.

В Российской Федерации, как и во многих странах СНГ и Западной Европы, использует­ся вертикальная форма бухгалтерского баланса, когда сначала приводятся статьи актива, а затем - пассива баланса[18].

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России [12], которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций. Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н [18], содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в Приказе Минфина России от 22.09.2010 N 108н [18].

В Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 [18], отмечено: формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 г. должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год. Это объясняется тем, что формы и содержание включаемых в состав промежуточной отчетности баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию баланса и отчета в составе годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому начать изучать новые формы следует как можно скорее, не дожидаясь окончания 2011 г.[12].

В Российской Федерации бухгалтерский баланс состоит из пяти разде­лов. Первый и второй разделы включают статьи актива баланса; третий, четвертый и пятый – статьи пассива. Разделы бухгалтерского баланса, как правило, включают укрупненные статьи, объединяющие несколько сче­тов и субсчетов[15,с.344].

В первом разделе «Внеоборотные активы» появилась новая строка «Результаты исследований и разработок». Следует отметить: законченные НИОКР могут быть приняты к учету в составе НМА, если выполняются требования п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [6]. В свою очередь, НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» [7]. Согласно Инструкции по применению Плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно [11]. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел «внеоборотные активы»). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка.

Кроме того, из разд. I исключена строка «Незавершенное строительство», поэтому возникает вопрос, в какой строке баланса теперь следует отражать капитальные вложения в виде затрат по возведению и монтажу объектов основных средств (аккумулируются на субсчетах 08-3 и 07 [11]). С одной стороны, согласно п. 20 ПБУ 4/99 [5] в группу статей актива баланса «Основные средства» включены:

- земельные участки и объекты природопользования;

- здания, машины, оборудование и другие основные средства;

- незавершенное строительство.

Однако в силу п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При этом из ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [8] следует, что незавершенные капитальные вложения нельзя считать основными средствами. Таким образом, более обоснованным представляется включение информации о незавершенном строительстве в группу статей «Прочие внеоборотные активы».

Следующее изменение, которое носит скорее технический характер, - исключение из наименования строк, предназначенных для отражения финансовых вложений, уточнений об их характере (долгосрочные или краткосрочные). Содержание указанных показателей не меняется: в разделе I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разделе II – краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и п. 19 ПБУ 4/99 [9].

Несмотря на предписание п. 19 ПБУ 4/99 о необходимости представлять в бухгалтерском балансе активы с подразделением в зависимости от срока обращения (краткосрочные – со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты и долгосрочные – более 12 месяцев), две строки из прежней формы № 1 (с кодами 230 и 240) объединены в общую строку «Дебиторская задолженность». Вместе с тем исчерпывающие сведения должны быть отражены в пояснениях к балансу. Кроме того, ничто не мешает организации при условии существенности показателей краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности раскрыть ее непосредственно в балансе.

Последнее изменение актива баланса – исключение строк, расшифровывающих данные по группам статей «Запасы» и «Дебиторская задолженность». Объяснение этому содержится в п. 3 Приказа № 66н: организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчета.

Условие о самостоятельной детализации показателей бухгалтерской отчетности обусловило изменения и в пассиве баланса: из формы исключены строки, расшифровывающие такие показатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (в прежней форме – код 630) исключена из новой формы, поскольку эта задолженность является кредиторской и может быть раскрыта в пояснениях.

Отчет о движении денежных средств. Относительно отчета о движении денежных средств можно сказать, что эта форма отчетности претерпела незначительные позитивные изменения, приблизившие ее к МСФО: из строки, в которой должен указываться чистый денежный поток, убрали денежные эквиваленты. Это совершенно справедливо, поскольку в отчете о движении денежных средств остатки денежных средств на начало и на конец периода представлены без денежных эквивалентов. Кроме того, несколько изменилась модель отчета: теперь, как и в МСФО, суммарный чистый денежный поток и остатки денежных средств на начало и конец периода представлены рядом. Эта формальная корректировка позволяет наглядно увидеть связь чистого денежного потока с балансом. Однако с точки зрения анализа данное изменение может иметь существенное значение. Это связано с тем, что зачастую в отчетности, которая составляется в соответствии с РСБУ, данные отчета о движении денежных средств и баланса расходятся между собой и могут представлять разную величину чистого денежного потока и остатков денежных средств на начало и конец периода. В то же время практика показывает, что такие различия отсутствуют в отчетности, составляемой в соответствии с МСФО. Связано это не с бухгалтерскими ошибками, а с различной методологией компоновки и идентификации статей отчета.

Существенное изменение состоит во введении в разделе III новой строки «Переоценка внеоборотных активов» (в наименовании показателя «Добавочный капитал» уточнено: без переоценки). Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке «Добавочный капитал». Изменение формы обеспечит пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации. Напомним: в силу п. 15 ПБУ 6/01 [10] результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» появилась еще одна строка «Резервы под условные обязательства», в которой должны быть отражены созданные организацией резервы в связи с условными обязательствами в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» [18] (в прежней форме указанные резервы отражались в составе резервов предстоящих расходов).
Другие поправки являются несущественными: в наименовании статьи «Уставный капитал» уточнено, что в нее также включаются сведения о складочном капитале, уставном фонде и вкладах товарищей. В разделах IV и V группы статей «Займы и кредиты» переименованы в «Заемные средства».

Как и ранее, некоммерческие организации должны назвать разделе III «Целевое финансирование» и вместо показателей уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) включать в него показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). Аналогичная рекомендация содержалась в п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Заметим: из формы баланса исключена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Среди пояснений также отсутствует аналог подобной Справки, однако все сведения раскрываются в других таблицах пояснений (например, использование основных средств, обеспечение обязательств).

1.3Содержание бухгалтерского баланса 2011 года

Новые формы отчетности представляют собой:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде трех отчетов:

-об изменениях капитала,

-движение денежных средств

-целевое использование полученных средств.

Включение дополнительной информации в форму 2 «Отчет о прибылях и убытках» с 2011 г., представляющего собой элементы прочего совокупного дохода, увеличивает количество аналитической информации, представляемой внешним пользователям. На основании официальной отчетности теперь можно анализировать не четыре, а пять официальных показателей финансового результата (к прежним показателям добавляется показатель совокупного дохода). Кроме того, появляется возможность более детально анализировать структуру и динамику различных доходов.

Ранее отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств считались самостоятельными формами бухгалтерской отчетности, а в качестве приложения к балансу рассматривались таблицы, теперь называемые пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Начиная с отчетности 2011 г. из отчета исключен раздел «Резервы». Включая резервы в состав данного отчета, Минфин России представляет их в виде части собственного капитала. Исключение этого раздела из состава капитала требует пояснений. Помимо этого необходимо разъяснение общей ситуации с резервами, поскольку они могут формироваться и за счет капитала, и с помощью расчетов оценочным путем.

Раздел  «Чистые активы» отчета должен заполняться в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз [18]. Поскольку с утверждением Приказа № 66н в данный документ не внесены соответствующие изменения, то следует обратить внимание законодателя на следующие обстоятельства, которые могут оказать существенное влияние на принятие управленческих решений акционерами и кредиторами:

- величину долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений предлагается оценивать с учетом исключения фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров. Собственные акции, выкупленные у акционеров, – это часть собственного капитала общества, не имеющая отношения к его активам. Именно поэтому с 2003 г. в Плане счетов [11] существует счет 81 «Собственные акции (доли)», который является регулирующим по отношению к капиталу общества;

- поскольку в составе долгосрочных активов появилась строка «Результаты исследований и разработок», они должны быть включены в состав прочих долгосрочных активов;

- поскольку в соответствии с действующим законодательством задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал должна быть погашена до завершения первого года функционирования общества, данная корректировка не имеет экономического смысла;

- в примечании 5 к Методике [18] определения стоимости чистых активов открытых акционерных обществ записано, что в данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

Это предполагает возможность формирования не только долгосрочных, но и краткосрочных резервов по условным обязательствам, а также резервов, связанных с прекращением деятельности, что противоречит правилам формирования баланса на основании Приказа № 66н.

Можно сделать вывод о том, что в целом изменился алгоритм формирования показателей формы № 3, который должен сопровождаться необходимыми комментариями и пояснениями Минфина России.

Следует отметить, что если раньше формы отчетности были пронумерованы, то теперь такая нумерация отсутствует (хотя коды по ОКУД остались прежними).

Если в Приказе № 67н речь шла о самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п. 3 Приказа № 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним) [12].

Кроме того, если ранее организации заполняли форму № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», то теперь содержание пояснений в табличной форме определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения 3 к Приказу № 66н. Безусловно, все эти поправки не являются кардинальными, поскольку и Приказ № 67н, и Приказ № 66н соответствуют ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [5].

Пунктом 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъектам малого предпринимательства, не подлежащим обязательному аудиту, разрешалось обойтись без составления форм №№ 3, 4, 5 и пояснительной записки, а подлежащим аудиту - не представлять данные формы при отсутствии соответствующих сведений. В новом Приказе № 66н [12] во исполнение п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ [5] четко сформулировано, в чем состоит упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям);

- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Вместе с тем малым предприятиям предоставлено право формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Некоммерческим организациям по-прежнему рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств. Никаких изъятий по поводу заполнения иных форм такими организациями Приказ № 66н (в отличие от Приказа № 67н) не содержит.